1、XXX 工程實施全過程跟蹤審計的提出與背景一工程介紹AB 科研大樓是 A 企業為加速主打產品的功能擴展和替代產品的研發， 增 強 企業產品的競爭力和市場份額， 實現企業的戰略目標， 增強企業研發力 量， 為企 業的科研中心提供更優越的研究空間， 擬在原科研大樓區域投資 并建設的輔助科 研樓。二資金籌措本工程投資 635.64 萬元，工程資金全部由 A 企業自籌。三道路全長根據企業總體規劃，AB科研樓方案建造為五層，建筑面積為 9255訐。四道路設計1. 設計要求道路改造工程設計與建設要具有前瞻性， 功能、設施盡可能現代化， 達 到國 際先進水平并能與國際接軌。各樓層廳室功能分區明確，動靜別離及

2、平面布局合理。2. 主要建設內容及功能設計建筑外墻均為 200 ，未標注內墻均為 200 ，采用材料加氣砼砌塊。 室內 外 裝修簡潔明快。設備由專業人員按標準制作。五層屋頂網架由專業公司設 計制 作。3. 裝修4. 結構設計方案4.1 設計參數該場地根本地震烈度為 6 度，恒荷載及活荷載均按 ?建筑結構荷載標準? 確 定。主要房間的均布活荷載如下：科研室： 1.5KN/m2走廊、樓梯、衛生間： 2.5KN/m2屋面 不上人 ：0.7KN/m24.2 結構形式根底采用獨立根底， 結構形式為框架結構， 墻體采用混凝土砌塊， 屋 頂采用 鋼架結構。五投資估算1. 估算范圍本工程投資估算范圍包括： 此

3、處省略 n 個字2. 投資估算經估算，本工程總投資為 635.64 萬元，其中：工程費用 420.06 萬元，其 他費用 185.31 萬元，預備費 30.27 萬元 .六企業內部審計的現狀A 企業基建處人員較少， 而且大局部基建管理人員存在著專業知識不全面、 不深入和實際建設管理經驗缺乏等缺陷。 客觀上要求單位的基建管理工作重 新定 位、轉變工作方式， 從具體的專業事務中解脫出來， 充分發揮各種專 門機構和專 業人員的作用，將工作的重心從過去的直接對工程和施工單位的 管理轉向對各個 委托方的領導、 協調和再監督。 所以， 引進跟蹤審計專門 提供工程造價效勞是客 觀形勢的需要。2 建設工程全過

4、程跟蹤審計的流程實施工程建設全過程跟蹤審計首先要評估審計風險， 根據審計風險確立 審計 的主體，然后制定完善的審計程序， 對建設工程的內容實施有效的跟蹤 審計方案， 最后通過審計實踐提出審計建議做出審計報告。一工程建設工程全過程跟蹤審計的風險審計風險是內部審計工作的核心問題， 正確地認識審計風險， 對于提高 審計 的效率和效果具有十分重要的作用。 將審計風險降低到一定限度， 從 而能夠減輕 內部審計人員的審計職責，使審計人員能夠對所要進行的工作有 一個相當全面、 客觀的認識， 有利于充分發揮審計人員的積極性和創造性， 有利于推進審計工作 的順利進行。工程建設工程全過程跟蹤審計的風險是客觀存在并

5、貫穿于整個工作始終， 跟 蹤審計的風險不是在某一個跟蹤審計環節才出現， 它貫穿于跟蹤審計活動 的所有 環節，只要有跟蹤審計活動的地方， 就一定有審計風險與之相伴。 因 此審計風險 的控制貫穿審計活動的所有環節。審計風險來自多方面， 有可控風險也有不可控風險， 具體由以下幾個方面：1. 環境風險， 是審計風險中的不可控風險。 環境風險是指國家政策、 法 規、 文件及行業開展的外部因素引起的風險。 國家政策的改變， 行業競爭 的劇烈， 可 能會導致審計信息失真， 因此對審計人員而言無論采取何種審 計程序， 都無法有 效控制和防止的。2. 控制風險，控制風險是指內部審計在實施跟蹤審計時，因建設工程的

6、管 理環節、參與各方引發的， 可以通過控制測試及建立嚴謹的審計程序和方法進行 有效控制和防止的風險。 控制測試可以通過健全性測試和符合性測試來 檢測建設 工程的管理制度是否健全并有向實施， 通過控制測試對建設工程跟 蹤審計進行風 險評估，測試并判斷被跟蹤工程的關鍵控制點和控制薄弱點。 針 對被跟蹤工程的 關鍵控制點和控制薄弱點審計人員可以有效制定出閉合的審 計程序， 實施嚴密的 審計方案， 合理有效的分配審計資源。 所以說在實際 工作中， 根據風險點進行重 點跟蹤審計是有效降低控制風險的工作手段。3. 檢查風險，檢查風險是指由于審計人員觀念技能、人文技能、專業技能 等原因造成的風險。 在實施審

7、計業務時， 可以通過多渠道多角度的方法進行 人員 配臵，配適宜當的審計程序可以有效降低檢查風險。 跟蹤審計有效降低 檢查風險， 可以從以下兩個方面入手： 在審計力量上可以在人員配備上因才 施用， 通過外聘 專家、專家講座、 業務培訓等方式提高審計人員的作業能 力和水平， 通過內部審 計人員和外部審計人員相結合增加審計力量； 同時 在審計形式上可以設立恰當的 審計小組， 通過小組內的互相補充互相牽制， 達 到小組間的互相支持、 互相配合。二建設工程全過程跟蹤審計的主體介紹建設工程全過程跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關、 社會 審計 機構及內部審計部門三類； 從企業角度角度而言審計的主體

8、有社會審計 機構、 內 部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業為審計主體。建設工程全過程跟蹤審計主體的選擇需要針對企業的需求， 綜合考慮企 業的 經濟力量和技術力量來選擇。 當企業有一定的經濟實力而自己的內部審 計力量不 足時，可以委托社會審計來進行； 當企業自己有足夠的技術力量那么可以委托內部 審計部門進行；如果內部審計部門的技術力量有欠缺，可以就欠缺局部聘請外審， 采用內外組結合的方法進行全過程跟蹤審計目前大多數企業內部審計力量較為薄弱，聘請社會專業造價咨詢企業參與工程的全過程跟蹤審計是適應市場要求、企業高速開展的必然選擇。三建設工程全過程跟蹤審計的程序與流程審計活動的核心指導局部是

9、審計程序，建設工程全過程跟蹤審計通過對審計程序的控制，可以有效地控制審計風險。跟蹤審計的工作周期長，涉及 環節多，因此一套完整的跟蹤審計程序是由假設干子程序組成，假設干子程序是根據工程建設 的環節，及其各環節的風向控制點的特點設計而成的。四建設工程全過程跟蹤審計的內容全過程跟蹤審計是內部審計部門從工程投資開始，歷經設計階段、招投標階 段、施工階段、竣工驗收階段而進行的審計工作。其工作的著眼點主要有兩個。 一是工程建設工程的造價， 二是圍繞造價 與項 目管理而參與的各方之間的溝通、協調。通過跟蹤審計， 對建設工程個階段的風險控制點進行審查，可以有效的為這兩個著眼點效勞。全過程跟蹤審計因為是現場實

10、施的全過程跟蹤，可以在建設過程中及時發現問題、 解決問題；同時因為內 部審計部門的獨立性和監督性，所以又能夠有效協調建設單位、 施工單位、 監理 單位、工程咨詢及工程管理等單位的業務矛 盾與沖突，能使參與各方求同存異，顧全大局，更好的發揮投資資金的使用效益。審計風險控制點設置直接關系到審計工程的質量和效果，在制定審計實施方案時就應根本確定下來，并明確告知被審計單位，審計實施過程中也 可根據具體情況作適當調整。確定審計風險控制點的審計人員一般應有施工現場工作經驗， 熟悉施工作業程序，掌握工程工程投資、進度、質量控制內 容和方法，最好由具 有注冊監理工程師、工程經理等資質的審計人員擔任。在確定風險

11、控制點時，審計人員一般應先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監理工作方案等施工技術資料， 在熟悉施工內容、技術要求、程序、方法及投資、進度、質量等主要影響因素 的根底上，結合對施工過程內部控制審計以及其它審計事項的內容和要求，認真分析判斷和篩選，慎重確定風險控制點。風險控制點有三種形式在工程施工中， 某些單位工程、 分局部項工程的施工方法和措施，對工程質 量、投資及施工平安有較大影響，事后又無法審計取證的， 應把其施工過程確定為審計跟蹤點。這是風險控制點的第一種形式。施工過程為 風險控制點的工程一 般有防腐保溫工程、重要設備構件的吊裝拼裝過程、重 要梁柱根底的施工過程、設備工藝管線的試壓、單體調試

12、、裝路聯動和投 料試車過程，以及工程平安質量事故的調查取證過程等。如大型容器設備 的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比擬安 全穩妥的，措施費用也比擬高。而施工單位更愿意采用比擬簡易的施工方 法，以獲取更大的利潤。 這不僅會對工程質量 造成一定的影響， 還會給施 工平安帶來隱患。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。審計風險控制點的第二種形式是施工管理活動。這類審計風險控制點的目的 是便于掌握工程工程的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。此類控制點一般必須采用 現場審計與參與施工管理活動相結合的方式，對主要的施工管理

13、活動進行審 計。此類審計控制點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、 工程建設例會、特 殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、 材料實驗化驗的取樣及委托等。審計風險控制點的第三種形式是專門為跟蹤審計設定的獨立于施工管理 活動的程序。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，下道工序開始之前。此類審計控制點設定后， 不經審計確認一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于對施工進度有一定影響，故施工停審點不宜設路過多，施工停審點的審計持續時間也不宜過長。 施工停審點

14、的主要目的是對建設管理、 監理等工程建設 有關各方的職能發揮和職 責履行情況進行抽查審計， 同時也可解決一些事后 審計的難點和疑點問題。 例如， 金屬罐內壁的防腐涂料噴涂， 為了保證噴 涂質量， 必須經過假設干遍噴涂才能到達 要求的總厚度， 每種涂料對每一遍 噴涂厚度都有嚴格的規定。 但是， 施工管理和 監理往往只注重對涂料總厚 度的檢驗， 而無視對每一遍涂料完成后的驗收， 而施 工單位又常常不按規 定的遍數噴涂， 有的甚至一遍就到達設計厚度， 嚴重影響了 金屬罐的使用 壽命。 同時，由于現行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴 涂遍數計 算的， 這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一

15、種手段。 事后 審 計對此類問題往往無法查證， 只好放行。 在防腐涂料噴涂的每道工序間設置 審 計控制點，就可以把此類漏洞堵死。1. 施工階段的審計建設工程的施工階段是把設計圖紙和原材料、 半成品、設備等變成工程 實體 的過程，在施工階段中， 節約資金的空間很小， 但是損失浪費資金的 空間卻比擬 大，此階段的跟蹤審計屬于一個查漏防弊的一個監督控制機制， 建 設工程全過程 跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設。 施工階段的跟蹤審 計的著眼點在投資控制和工程管理兩方面。1.1 投資控制審計投資控制審計是否有成效，對整個建設工程的投資控制起著關鍵性的作用， 這也是跟蹤審計對工作進行全局性的把握。其主

16、要內容有：1審計并監督建設工程建立健全設計變更管理程序、工程計量程序、資金 計 劃及支持程序、 索賠管理程序和合同管理程序， 促進制度建設標準合理 并有效運 行；2審計并監督各設備材料進場及進度款支付的管理程序，檢測其合理行和 有 效性；3審計并監督現場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。跟 蹤審計可以根據建設工程的實際情況按照重要性原那么對簽證進行控制， 如有在規 定情況內的簽證必須由審計實地審查備案后簽證，否那么不予確認。1.2 索賠費用索賠費用是指在合同履行過程中對于并非自己的過錯而應由對方承當的情 況造成的實際損失向對方提出經濟補償和 或時間補償的要求。 索賠分為工期 索賠

17、和費用索賠，施工方向建設方提出為索賠，建設方向承包商提出為反索賠。工期索賠的目的是取得業主對于合理延長工期合法性確實認，施工過程中， 許多過程都可以導致工期拖延，但只有在某些情況下才能進行工期索賠。 常見的計算工期索賠方法有：1比照分析法，比照分析法適用于索賠事件僅影響單位工程或分部、分項 工 程的工期，需由此而計算對總工期的影響。總工期=原合同總工期X額外或新增工程量總價/原合同價2勞動生產率降低計算法， 在索賠事件干擾正常施工導致勞動生產率降低， 而使工期拖延時采用的計算法。總工期=方案工期x預期勞動生產率-實際勞動生產率/預期勞動生產率3簡單加總法 在施工工程中， 由于天氣、 水電等意外

18、風險造成全面停工 而導 致工期延誤時， 可以一一列舉， 各種原因引起的停工天數累計匯總即可。 費用索賠的計算方法分為總費用法和分項法， 主要是對人工費用和管理費用 的計 算。 索賠審計要點是：索賠的要求是否真實、合理、和規；索賠的原因 是否明 確；索賠的程序是否和規；索賠的金額是否適當等。1.3 工程進度款對工程進度款進行跟蹤審計， 可以有效的調節工程進度， 節約資金本錢，控 制工程款超付。在進行審計時，審計人員可以根據投標書、合同書、施工預算、 施工方案等資料， 按照重要性原那么對工程造價進行審核。 重點審查 工程量大、 綜 合單價高、施工復雜的工程， 分清工程量清單內外工程， 清 單內按投

19、標報價結算， 清單外按合同約定結算， 措施費用用中間結算可采用 分攤法、 分解法、 估價法計 算，同事要注意材料中的甲供材約定， 并依據 認價通知單以及監理和甲方簽認的 材料使用確認單計算甲方控制乙方供給的 材料費用。跟蹤審計通過對工程價款與工程進度的審核， 可以在工程進度款支付環 節起 到很好的控制作用。2. 竣工驗收階段的審計 工程竣工驗收是工程建設的周后階段，根據?建設工 程管理條例?的規定， 當建設工程完成設計和合同約定的各項內容， 技術檔 案和施工管理資料完整齊全， 勘察、設計、施工、工程監理簽訂的文件及其 他的報告文件合規完整后，建設項 目才可以進入竣工驗收階段。工程竣工驗收階段的

20、審計是跟蹤審計的重要環節，主要的工作內容是：2.1 工程結算審計 工程結算審計是對建設工程完成后最終工程款結算的審計。 辦理工程價款竣工結算的一般公式為： 竣工結算工程價款 =預算或概算 或合同價款 + 施工過程中預算或合同價款調 整價款 -預付及已結算工程價款 - 保修金工程結算審計的主要內容有： 1核對合同條款。首先，應該對竣工工程內容是否符合同條件， 工程是否驗收合格， 只有 按合 同要求完成全部功能構成并驗收合格才能列入竣工結算。 其次，應按合 同約定的 結算方法、計價定額、取費標準、主材價格和優惠條款等，對工程 竣工結算進行 審核，假設發現合同開口或有漏洞， 應請建設單位與施工單位認

21、真研究， 明確結算 要求 2 檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需驗收，三方建設方、施工方、監理方簽證，規定額度 的簽證需審計備案。 審計應對應對隱蔽工程的施工驗收記錄重點審查， 當 其手續 完整，工程量與竣工圖一致方可列入結算。3落實設計變更簽證。 設計修改變更應由設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙、 設計、校 審人 員簽字并加蓋公章， 經建設單位和監理單位審查同意、 簽證； 重大設 計變更應經原審批部門審批，否那么不予結算審計。 4 按圖核實工程量。竣工結算的工程量應依據竣工圖、 設計變更和現場簽證進行核算， 并按 國家統一規定的據算規那么計算工程量。核實工程量是跟蹤審計審計工作中工作量最

22、大的一個環節， 也是保證工 程投資額的平安和使用效益的重要環節。在具體審計中可以注意以下幾點 工程量的計算方法必須符合工程量的計算 規那么， 看有關數據是否有多算、 重算、 冒算和錯算的現象； 工程量的計算所采用的圖紙尺寸必須與竣工圖紙設計要求一致； 按實計算 局部 必須符合施工組織設計和施工現場實現情況， 但凡更改設計增加工程量 而未經約 定和簽證的工程量應扣除； 因施工方的原因增加的工作量應扣除； 工程量的計算過程必須列有工程量計算表， 審計時對工程量計算表復核， 檢 查 其計算過程、計算結果的正確性；工程量必須現場抽查審計，看其提供的工程量數據是否符合審計測量的數據。5核實單價。結算單價

23、應按現行的計價原那么和計價方法確定。材料的單價審核時， 應以當地的造價部門公布的主要建筑材料市場信息為依 據，檢查是否存在甲供材現象，材料價格是否有甲方簽字，對于重點材料，應 于詢價，查實材料的市場價格， 同時也應注意材料價差的審核， 注意調增調減 的現象。6費用計取。建設工程的工程取費標準應按合同要求其工程建設期間與計價定額配套 使 用的建筑安裝工程費用及有關規定執行， 先審核各項費率、 價格指數或 換取系數 是否正確， 差價調整計算是否符合要求， 再核實特殊費用和計算 程序。 要注意各 項費用的計取基數， 如安裝工程間接費等是以人工費為基 數， 這個人工費是定額 人工費與人工費調整局部之和

24、。 7 防止各種計算誤差。 工程竣工結算子目多，篇幅大，往往有計算誤差， 應認真審核，防止因計算 誤差多計或少算。2.2 工程決算審計 建設工程的竣工決算包括從籌建到竣工投產全過程的全部支出費用， 即建筑工程 費用、安裝工程費用、 設備工器具購臵費用和其他費 用。 竣工決算由竣工決算報 表、竣工決算報告說明書、 竣工工程平面示意圖、 工程造價比擬分析四局部。 工程決算的內容：1工程工程概算執行情況；2工程工程資金的來源、支出及結余等財務情況；3工程工程合同工期執行情況和合同質量等級控制情況；4交付使用資產情況。2.3 驗收審計驗收審計是對已完工的建設工程的驗收情況、 試運行情況及合同履行情況進

25、 行的檢查和評價。驗收審計的工作內容如下：1檢查驗收小組的組成和專業分工，驗收的過程是否符合標準；2檢查監理機構的監理資料是否真實完整；3檢查施工單位的施工技術材料是否有效齊全； 4檢查工程驗收手續是否有效完整， 隱蔽工程、特殊環節是否嚴格檢驗等。五建設工程全過程跟蹤審計的審計方法1. 建設工程全過程跟蹤審計的審計方法介紹 建設工程全過程跟蹤審計的審計 方法是為了實現審計目的而采取的審計方 法。審計方法是根據建設工程的特 點、 全過程跟蹤審計的方式、 是為了控制投資 資金的使用和效益而采取的 各種方法。 順查與逆查、 抽查與詳查是審計取證的常 用方法，觀察、詢問、 函證、復算、檢查、計算、分析

26、性復核、比照分析、描述 等方法是具體的審 計方法。順查法是根據工程建設活動的業務進行程序而實施審計的一種方法， 即 審計 工作根據工程的生命周期開展不同的審計工作； 逆查法那么是根據經濟活 動的業務 處理程序相反次序進行檢查的一種方法， 一般是根據職業判斷從某 分項工程結果 審計其流程、 內部控制等工作； 詳查法是對所有送審資料逐 一審查的方法， 抽查 法是從大量的送審資料中抽取局部有代表性的資料進行 審查的方法。觀察是審計人員對工程建設的過程、 建設各方的行為進行注意的活動， 它 使 審計人員有能力發現某件事情的發生并根據這些情況做出恰當的反響。 觀 察是一 種可靠的審計方法， 但其用途有限

27、。 它只能為存在性這一審計認證 提供充足的證 據。觀察提供了關于交易在某一時點被如何處理， 而不是這些 交易在整個調查期 間如何被處理的信息。 它提供工程建設情況的瞬間印象。觀察的局限性在于人們受到觀察時可能做出與平時不同的行為詢問是審計人員針對審計目的有意的向工程建設參與各方提出的有關問題，它包含結構化詢問和非結構化詢問兩類。結構化詢問是審計人員以精確的方式向 數量眾多的被訪者詢問相同的問題，審計人員為每位被訪者提供了相同的可能答 復的一個集合， 例如對工程參與方職業的問詢。相反，非結構化詢問那么包含很多非結構化非精確化詢問方式的開放性問題，例如對工程施工環節的問詢。無論何 種問詢，均要求審

28、計人員精心準備問題，必須針對不同的問題選擇與其相關的不 同人員進行了解， 能夠使問題得到充分完整地答復，只有這樣才可能得到對審計工作有使用價值的答案。函證是審計人員對審計事項設計相關表格或者信函以書面的形式進行的調 查活動，是詢問法的書面表現形式。在函證開始之前， 審計人員需要設計詢問的樣式表格，如果函證沒有按照受訪者易于閱讀和理解的形式進行表 述，再好的函證也可能收不到預期效果。函證的表現形式可以設計成表格 讓受訪者按照審計人 員的思維進行選擇、 填空，也可以設計成是非類型的判 斷選擇或者多項選擇，也可以讓受訪者對某項問題進行描述答復。函證適用于工程材料的價格審查，工程 的其他問題調查等。復

29、算是審計人員按照送審資料的計算方式與實際情況進行核實驗正的審查 方法，是建設工程跟蹤審計中最為常用的方法。檢查是審計人員按照送審資料的情況與實際情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現場工作的常用方法。計算是審計人員按照送審資料的情況依據國家法律法規或者地方性的法規制度的規定計算核實其結果的審查方法，例如按照工程定額或者工程量清 單的規定核實工程量及工程造價分析性復核是審計人員對送審資料與行業標準、 歷史數據及其他數據進 行分 析核算審查的一種方法，主要包括橫向或縱向分析、趨勢分析、比擬分 析、單一 比率等方法，主要應用于投資資金的效益分析中。2. 建設工程全過程跟蹤審計的審計方法的應用工程建設的

30、全過程跟蹤審計從審計作業流程上看是采取的順查審計方法， 審 計工作是根據建設工程本身的業務流程而展開的， 在實施工作中， 審計 人員根據 具體的工作內容和預計的審計目標， 依據職業判斷選擇不同的審計 方法， 每一次 的審計工作都是由不同的審計方法交叉、 組合而成。 在不同 的審計階段有時是根 據是根據工程的原因流程順差其結果，有時是根據工程 產生的結果逆查其流程、 原因。同時，因為建設工程的工程環節復雜、業務 量大，審計工作又必須是采取 審計抽樣抽查其中的重要環節和內容， 針對抽 查到的環節和內容采用詳查的方法 進行審計取證。建設工程跟蹤審計的技術與方法根據審計進行的不同內容各有不同， 具 體

31、見 以下情況： 1 投資立項審計 常用的方法有審閱法、比照分析； 2 設計審計 分析性復核法 、復算法、文字描述法、現場核查法； 3 招投標審計 觀察法、詢問法、分析性復核法、文字描述法、現場核查； 4 合同審計 審閱法 、核對法、重點追蹤審計 5 設備材料審計 審閱法、網上比價法、跟蹤調查、分析性復核、現場觀 察、 實地清查； 6 工程造價審計 重點審計、現場抽查、比照審計 7 竣工驗收審計 現場檢查法、設計圖與竣工圖循環檢查法 六建設項 目全過程跟蹤審計的審計審計報告審計報告是在審計人員工作結束以后， 將任務完成得情況和審核的結果， 編 寫并遞交給委托方的書面報告。 審計報告必須寫得結論明確， 數據翔實， 證據充 分，這樣既有利于審計結果明確到達委托人， 也同時有利于審計部門 跟蹤復核以 確定被審事項是否采取了適當的糾正措施。建設工程全過程跟蹤審計因為工程建設的長期性， 假設最