1、債務重組相關理論及會計處理一、債務重組的定義 在債務人發生財務困難時， 債權人按照其與債務人達成 的協議或法院的裁定做出讓步的事項。債務人發生財務困難 ：指因債務人出現資金周轉困難或者經 營陷入困境等， 導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的 情況。債權人作出讓步 ：指債權人同意發生財務困難的債務人現在 或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 債務重組的認定及其處理應當考慮關聯方關系的 影響該定義的幾層含義1、必須是持續經營情況下發生的；債務人破產清算時發生 的不屬債務重組 2、必須是債務人發生財務困難情況下發生的 債務人在正常情況下債轉股 , 債務人改組 , 債務人借新債

2、還舊債 等不屬于債務重組； 3、必須向債務人作出讓步； 4、必須有協議 或裁定書。三、基本核算原則債務人： 重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，確認債務重組利得 （計入:營業外收入 ）抵債資產公允 價值與賬面價值之間的差額，按照資產處置債權人： 重組債權的賬面余額與受讓資產（或者權益） 的公允價值之間的差額，確認債務重組損失（ 計入 : 營業外支出） ，重組債權已計提減值準備的，應當從中扣減受讓資產按 公允價值入賬第二節 債務重組的會計處理 一、以低于債務賬面價值的現金清償債務 債務人： 將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額， 作為重組利得， 確認為當期損益。 債務賬面價值與

3、支付現金之差 應確認為“營業外收入”；債權人：債權賬面余額與收到現金之差一般應確認為當期損 失，即“營業外支出” ；債權人已對債權計提減值準備的，應 當先將該差額沖減減值準備， 減值準備不足以沖減的部分， 確認 為債務重組損失，計入當期損益。2002年1月8日A公司因購買原材料而欠 B公司購貨款及稅款合計 200 000 元。由于 A 公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。于2002年6月18日協商，B公司同意A公司支付150 000 元貨款，余款不再償還。 A 公司隨即支付了 150 000 元貨款。 B 公司對該項應收賬款計提壞賬準備 20 000 。要求：根據上述資料，對 A、B 公司進

4、行債務重組日的會計 處理。A公司（債務人）借：應付賬款一一 B公司 200 000貸：銀行存款150 000營業外收入 債務重組利得 50 000B 公司（債權人）借：銀行存款150 000壞賬準備20 000營業外支出 - 債務重組損失30 000貸：應收賬款A公司200 000二 、以非現金資產清償債務債務人：將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相 關稅費之和的差額，作為重組利得，確認為當期損益 ；轉讓的 非現金資產的公允價值與賬面價值的差額為轉讓資產損益， 計入 當期損益；債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費， 如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。債權人 ：應當對接

5、受的非現金資產按其公允價值入賬， 重組 債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額， 確 認為債務重組損失，計入當期損益（“營業外支出”） 。債權人已對債權計提減值準備的， 應當先將該差額沖減減值 準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入 當期損益（“營業外支出”） 。2005年1月1日，深廣公司銷售一批 A產品給紅星公司， 含稅價為 105000 元。2005 年 7月 1 日，紅星公司發生財務困難， 無法按合同規定償還債務， 經雙方協議， 深廣公司同意紅星公司 用其生產的B產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增 值稅稅率為 17，產品成本為 70000

6、元。深廣公司為債權計提 了壞賬準備 500 元。假定不考慮其他稅費。 7 月 1 日雙方簽署協 議，深廣公司7月10日收到紅星公司發來的 B產品及相關票據。紅星公司（債務人）：借：應付賬款105000貸：主營業務收入80000應交稅費應交增值稅（銷項） 13600 營業外收入債務重組利得 11400 借：主營業務成本 70000貸：庫存商品70000深廣公司（債權人） ：借：庫存商品（或原材料）80000營業外支出債務重組損失10900貸：應收賬款 - 紅星公司105000應交稅費 - 應交增值稅（進項） 13600500壞賬準備A 企業欠 B 單位購貨款 80 000 元， A 企業由于種種

7、原因在 短期內不能支付貨款。經協商，B單位同意A企業以其所有的一 輛運輸設備清償欠款，該運輸設備賬面原值為 96 000 元，已提 折舊16 000元，已提減值準備12 000元。A、B企業分別以存 款支付相關費用 2 000 元。 該設備的公允價值為 75000 元。 要求：編制雙方的有關會計分錄A公司（債務人）轉入清理 ：借： 固定資產清理 68 000累計折舊16 000固定資產減值準備 12 000貸：固定資產96 000支付清理費用：借：固定資產清理 2000貸：銀行存款 2000抵償債務 ：借：應付賬款B單位 80 000貸：固定資產清理 70 000營業外收入 - 債務重組利得

8、5 000營業外收入 - 處置固定資產利得 5000B 公司（債權人）入賬價值=7 5 000 + 2000=77 000 （元）借：固定資產77 000營業外支出5 0 0 0貸：應收賬款80 000銀行存款2 00020X 7年12月31日，W上市公司銷售一批產品給 Y公司， 含稅價為585000元。20X 8年5月1日，Y公司資金周轉暫時發 生困難，經雙方協議， W公司同意Y公司將其擁有的一項持有至 到期投資用于抵償債務。該項投資的公允價值為 430000 元，賬 面余額為470000元，已計提減值準備為 51700元。W公司對相關債權提取了 200000元壞賬準備。 假定不考慮相關稅費

9、。 要求： 分別編制兩公司債務重組的會計分錄。Y公司（債務人）：（1）計算債務重組日，重組債務的賬面價值 : 585000 元 轉讓投資的賬面價值 :470000 51700=418300 元 轉讓投資的收益 :430000-418300=11700 元重組利得 :58500-430000=155000 元（ 2）賬務處理借: 應付賬款585000持有至到期投資減值準備 51700貸：持有至到期投資 470000投資收益 11700營業外收入債務重組利得 155000W公司（債權人）:借：持有至到期投資 430000壞賬準備 155000貸：應收賬款 585000非現金資產公允價值與賬面價值的差額， 應當分別不同情況 進行處理：非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業會計 準則第 14 號收入的規定，以其公允價值確認收入，同時 結轉相應的成本。非現金資產為固定資產、 無形資產的， 其公允價值和賬面價 值的差額，計入營業外收入或營業外支出。非現金資產為長期股權投資、 金融工具的， 其公允價值和賬 面價值的差額，計入投資損益三、債務轉為資本 債務人：將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有 的股權 （或者實收資本 ）的公允價值之間的差額，作為重組利得， 確認為當期損益 ; 股權的公允價值與股本 （或者實收資