1、終于有人把內(nèi)部控制 不相容職務(wù)分離”說透徹了!一、不相容職務(wù)分離控制概述即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者和執(zhí)行者要分離， 執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督站要分離，物資財 產(chǎn)的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要考慮哪些崗位和職務(wù)是不相容的； 其次要明 確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)與權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、 相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。不相容崗位是指設(shè)置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個人擔(dān)任。貨幣資金、 實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用 等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制，按不相容職務(wù)分離的要求，必須合理設(shè)計會計

2、及相 關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。無論各行各業(yè)，從總體上看，不相容職務(wù)主要分為五種: 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任， 既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一套相互監(jiān)督、相互制約、相互制衡、彼此聯(lián)結(jié)的方法、 措施和程序。不相容職務(wù)崗位相互分離，是內(nèi)部控制有效性保障的首要措施和手 段。科

3、學(xué)界定和設(shè)置職務(wù)崗位，明確不相容職務(wù)崗位相分離，將有效保證經(jīng)營管 理合法、資產(chǎn)安全、信息真實完整、提高經(jīng)營效率和實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。管理層和決 策層，在積極貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范要求的過程中， 如果能夠把這種現(xiàn)代管 理理念和措施落實到位，切實做到不相容職務(wù)崗位相互分離， 那么，制定的發(fā)展 目標(biāo)就一定能夠?qū)崿F(xiàn)。、目前內(nèi)部控制不相容職務(wù)的現(xiàn)狀內(nèi)部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結(jié)主要存在以下幾個方面:（一）缺乏內(nèi)部牽制的理念許多企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對較弱，對于如何建立一個合理的權(quán)責(zé)分配體系和內(nèi)部牽制制度 的認(rèn)識不成熟，有的甚至不了解不相容職務(wù)的相關(guān)概念， 許多企業(yè)管

4、理人員更多 的是憑借經(jīng)驗工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對員工進(jìn)行監(jiān)督和限制， 更沒 有考慮不相容職務(wù)分離控制管理。（二）不相容職務(wù)設(shè)置不完善部分企業(yè)能夠結(jié)合本企業(yè)實際情況設(shè)置不相容職 務(wù)，但設(shè)置的不規(guī)范、不完善。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè) 務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān) 督檢查等。有的企業(yè)會計崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉太多，會計人員兼職過多。有 的企業(yè)不相容職務(wù)設(shè)置缺乏系統(tǒng)性， 不能覆蓋各類資產(chǎn)和各種業(yè)務(wù)事項，管理效 應(yīng)也層層弱化。（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn) 控制，應(yīng)該明確各個部門和各個崗位辦理業(yè)

5、務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對審核批準(zhǔn)的控制 上，就是要求企業(yè)的各個崗位按照規(guī)定的程序來復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項或經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實性以及相關(guān)資料的真實性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn) 的決定。當(dāng)前，我國的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授 權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的 經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力現(xiàn)階段，國內(nèi)很多企業(yè)雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制 制度，但是在實際執(zhí)行的過程中，由于人員素質(zhì)不高、管理層不夠重視等多方面 的原因，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的執(zhí)行，

6、內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā) 揮應(yīng)有的控制作用。例如：有些企業(yè)為了應(yīng)付上級檢查或者是滿足信息披露的要 求，表面上制定了一系列的內(nèi)部控制制度， 但是這些制度并沒有在生產(chǎn)經(jīng)營中落 到實處。另外，很多企業(yè)的管理層把精力都放在了產(chǎn)品更新?lián)Q代或者開拓市場上，將企業(yè)的內(nèi)部控制擱置起來， 只是在企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)重大問題的時候， 才想起實施 內(nèi)部控制。三、不相容職務(wù)分離的必要性不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財務(wù)舞弊。記賬職務(wù)與經(jīng)營 并采取涂改會計 不能保管企業(yè)財一方面通過設(shè)置不相容崗位， 嚴(yán)格執(zhí)行定崗定位定操作。 不相容職務(wù)分離措施嚴(yán) 格執(zhí)行，能夠預(yù)防有意的舞弊行為。 另一方面公司各部門

7、或同一部門的不相容職 務(wù)相關(guān)人員在崗位上相互制約， 在工作過程中相互監(jiān)督。 并保證相關(guān)權(quán)利的制衡， 從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環(huán)境； 對于比較容易發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊， 不相容職 務(wù)應(yīng)該及時制止并實現(xiàn)實時控制。而對于沒有發(fā)現(xiàn)或者很難發(fā)現(xiàn)的舞弊，則應(yīng) 在阻止舞弊后果擴(kuò)散的前提下，盡快消除舞弊產(chǎn)生的不良影響。一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)。 保管的職務(wù)相分隔， 可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)， 記錄的辦法隱匿這些行為。 記賬人員不能擔(dān)任經(jīng)辦人、 審批人， 務(wù)。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會計相互分離。我國法律上也有規(guī)定： 會計崗位不能兼任出納崗位。

8、在職務(wù)定期輪崗方面， 當(dāng)不 相容職務(wù)員工暗地勾結(jié)、徇私舞弊時，就使不相容職務(wù)分離失去意義。對此，需 要在關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪崗。例如財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行 5 年制的輪崗、物資采購人、 倉庫管理員、審計、會計、出納也要進(jìn)行定期輪崗，移交工作也要有部門負(fù)責(zé)人 監(jiān)督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態(tài)度，提升員工全面素質(zhì)，在預(yù) 防了企業(yè)內(nèi)部控制問題， 減少了財務(wù)舞弊行為的同時， 也提升了工作效率， 讓員 工能夠相互學(xué)習(xí)、相互溝通。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個或者兩個以上的部門或者人參加， 只有這些人員和 部門不相互勾結(jié)， 差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)， 通過職務(wù)分離不但提高工作 效率，而且也使內(nèi)部會計控制

9、得到實施，有效保證會計信息的真實完整。不相容職務(wù)分離控制，是內(nèi)部控制措施中首要和重大的控制措施，對于發(fā)揮 控制作用和實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著決定性作用。 不相容職務(wù)是指哪些由一個人擔(dān)任，極可能發(fā)生錯誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的崗位。 對不相 容的職務(wù)，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊。我們必須按照“不能 由同一個人完成兩項作業(yè)、不能由同一個崗位同時履行兩項職責(zé)、 不能由同一個部門同時負(fù)責(zé)兩個崗位”的不相容職務(wù)分離的要求，遵循全面性、重要性、制衡那么在實際的業(yè)性等原則，科學(xué)界定和設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離。務(wù)活動中，到底由那些崗位是不相容崗位呢?01貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗

10、位至少應(yīng)當(dāng)包括:（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行;（二）貨幣資金的保管與盤點清查;（三）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登 記工作。02企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括:（一）請購與審批;（二）詢價與確定供應(yīng)商;（三）采購合同的訂立與審核;（四）采購、驗收與相關(guān)會計記錄;（五）付款的申請、審批與執(zhí)行。03存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括:（一）存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行;（二）存貨的采購與驗收、付款;（三）存貨的保管與相關(guān)會計記錄;（四）存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計記錄;（五）存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。04對外

11、投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括:（一）對外投資項目的可行性研究與評估;（二）對外投資的決策與執(zhí)行;（三）對外投資處置的審批與執(zhí)行;（四）對外投資績效評估與執(zhí)行。05工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括:項目建議、可行性研究與項目決策;概預(yù)算編制與審核;項目決策與項目實施;（四）項目實施與價款支付;（五）項目實施與項目驗收;（六）竣工決算與竣工決算審計06固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括:（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行;（二）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付;（三）固定資產(chǎn)投保的申請與審批;（四）固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行;（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。07銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括:客戶信用調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂;銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨;銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄;（四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄;（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理;（六）壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。08籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括:（一）籌資方案的擬訂與決策;（