1、企業文化建設與內部控制 摘要：隨道我國加入國際世界貿易組織后，國內場市經濟體制改革不斷深化，各類型企業所處的市場環境也發出了劇烈的變化，市場競爭日趨激烈。為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，許多企業領導者也更加重視企業文化建設，把企業文化建設提上議事日程。同時也重視內部控制制度的執行。企業文化是企業的生命線，內部控制是現代企業管理的重要手段，加強企業內部控制必須和加強企業文化建設緊密結合，企業文化建設對加強內部控制起著十分重要的作用。本文主要從企業文化建設、內部控制制度等方面，分析當前中小企業在企業文化建設中存在的問題，并提出了相應的對策， 關鍵司：企業文化；內部控制；核心競爭力 企業文化

2、是現代企業管理理論和管理方式的主要內容，加強對中國特色的企業文化研究的運用、實踐，是企業管理的創新、建立和完善現代企業制度的必由之路。企業文化對于企業的生存與發展起到凝聚、協調、約束、塑造形象的作用。一、企業文化的內涵企業文化是指企業在生產經營實踐中逐步形成的為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。企業文化是企業的精神主宰，其內涵十分豐富，世界各國對企業文化內涵的理解各具特點。如，美國企業文化的顯著特點是尊重個人的精神、重視實干、行動和顧客至上的哲學以及創新的競爭精神；韓國企業的文化主要體現為團隊精神，而日本企業的文化與日本民族吃苦、服從、忠慶、

3、認真、頑強等固有精神和道德風尚相， 形成日本企業的頑強拼搏精神、追求卓越精神。縱觀中國企業的文化，與中國社會制度的變革緊密聯系，不同發展階段體現出不同的企業文化特點。二、企業文化建設在企業發展中的作用（一）企業文化建設可以為企業提供精神支柱。人活在世上，應應該有理想和追求，因為有了積極向上的精神，才能活出精彩，活得有價值。同理，一個企業要想在市場競爭中立于不敗之地，保持可持續健康發展，也需要具備頑強拼搏、不懈奮斗的精神。有了這種精神，才能將企業全體員工的心緊緊連在一起，最大限度的發揮主觀能動性，為企業創造最大的價值。（二）企業文化建設可以為企業內部控制有效性提供有力保證企業內部控制基本規范明確

4、指出“企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識。”著名經濟學家于光遠先生站在戰略高度精辟指出：“國家富強在于經濟,經濟繁榮在于企業,企業興旺在于管理,管理優劣在于文化”。可見,企業文化建設可以為企業內部控制有效性提供有力保證。（三）企業文化建設有利于提升企業的核心競爭力企業核心競爭力是企業所具有的不可交易和可不模仿的獨特的優勢因素，是企業競爭中最具有長遠和決定性影響的內在因素。在當今激烈的市場競爭環境下，企業要實現發展戰略，做大做強，應當重視和加強企業文化建設。強有力的企業文化，像富有魅力的人格一樣，

5、具有強有大吸引力和凝聚力，能夠把人才吸引到企業周圍，能夠發揮他們的忠誠和創造力，共同為企業的發展出謀劃簀。反之，企業缺乏優秀的文化，它就像一個沒有個性和創業激情的人，終將在市場競爭中湮沒沉淪，失去競爭力，為市場唾棄。正是由于企業文化在促進企業發展戰略實現過程中的靈魂和支柱作用，企業應當重視和加強企業文建設，不斷提升核心競爭力。三、企業文化與內部控制的關系從公司治理的角度來看，企業文化建設和內部控制都是一種制度安排，二者即有獨立性，又有耦合性，兩者相互依賴、相互補充、相互滲透、相輔相成。（一）企業文化是內部控制的基礎內部控制的邏輯起點是自我管理，而自我管理是企業文化的基本內容。良好的企業文化能促

6、進內部控制的建設，而完善的內部控制能進一步規范和提升企業文化。在企業的制度建設中，企業文化建設是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密結合起來，共同發揮作用，才能實施全過程的管理，調動企業員工的積極性，凝聚起企業真正的力量，使企業充滿活力，富有競爭力。（二）內部控制能促進企業文化的提升內部控制不僅僅是經濟控制，還是一種文化控制。企業文化通過意識觀念的滲透和同化，內在地影響人的行為方式，從而影響內部控制的實施。反之，有效的內部控制在利于企業文化的建設和有力地促進企業文化的提升。內部控制過程就是人與人溝通的過程，就是目標統一的過程，也是企業文化建設的過程，企業只有將全體員工的思想和價值觀念逐步統

7、一到企業的目的上，才能真正建立起企業文化。（三） 企業文化建設對建立和完善企業內部控制有促進作用從理論層面來看，企業文化建設對建立和完善企業內部控制度有促進作用。內部控制是管理現代化的必然產物，內部控制制度則是企業制度中最高的行為規范，是檢查管理者、各部門員工工作質量的尺度，也是衡量企業經濟效益和管理水平的標準。企業內部的任何人都無權凌駕于內部控制制度之上，制度執行中應該公平、合理，一視同仁，不應有在制度之外的特殊群體和個人，這是內部控制制度得以貫徹執行并取得成效的生命線。內部控制制度作為一項復雜的企業運作保障機制，由一系列環環相扣、關系緊密的內部控制政策和程序組成，而制定和實施這些政策和程序

8、的行為主體恰恰是人。如果沒有高素質的人就難以制定出很好的內部控制制度，再好的制度沒有高素質的人去遵守和執行也不會產生好的效果。因此，加強對員工的培養和教育，是建立和完善內部控制制度的應有之義。從這一點來說，企業內部控制制度的建設和執行有賴于企業文化建設的支持和維護。企業文化是一個企業的價值理論，它支配著人們的思維方式和行為方式。一個企業如果有良好的企業文化，不僅可以很好地建立起內部控制制度，而且會使其成為人們自覺遵守的行為規范，有效地解決企業經營中出現的問題。以往大量的實踐經驗表明，再嚴的制度都有疏漏之處，再好的制度也有失效之時，而當制度缺失、失效的時候，優秀的企業文化則可以發揮及時的補漏和糾

9、正作用。（四）內部控制制度的不斷創新促進企業文化的發展內部控制制度建設是企業文化建設的重要內容，內部制度制度的不斷創新也促進企業文化建設的持續向前發展。企業文化就是企業在長期自然成長過程中經過多次成敗交替、痛苦選擇乃至血淚洗煉凝結而成的。企業發展的靈魂是企業文化，企業文化的中樞是價值觀，而企業的制度包括內部控制制度則是企業文化的骨架，有什么樣的價值觀，就有什么樣的制度文化和規章制度；企業制度也充滿和豐實了企業文化的物質內容，保證企業文化價值理念的達成和經營目標的實現。企業內部控制制度的建立完善、貫徹執行，都是企業文化建設的重要內容和關鍵環節。因為企業文化是培養員工愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、

10、忠于職守、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。內部控制制度的建立和完善，有助于企業員工對統一的行為標準產生強烈的認同感，在長期遵守和執行內部制度制度過程中達成價值觀的共識，潛移默化地塑造企業精神支柱，形成企業的風格和形象，以無形的精神力量，推動企業的不斷進步。內部控制制度的不斷發展和創新，也推動著企業文化內容上的新突破,將企業的制度與文化、習慣、行為標準很好地結合起來,形成企業良好的制度文化氛圍。如果說,內部控制制度是企業正常運營的行為標準,那么企業文化則是統一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合,能夠從根本上解決企業經營中的不協調、不統一的間題,能夠有效地提升企業的管理水平,提高企業

11、的經營效益和效率,促進企業真正走上充滿活力、良性發展的道路。四、當前我國中小企業文化建設與內部控制制度執行存在的問題（一）忽視企業文化。目前有很多企業忽視了以企業文化為核心的內部控制環境建設，導致內部控制制度不完善。（二）內部控制環境不理想。控制環境是控制的核心，直接影響公司內部控制的貫徹執行以及目標的實現，有些企業公司治理結構權責不分，形同虛設。（三）控制活動不當。目前，有相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，制度殘缺不全或有關內容不夠合理，人員配置不當，冗員過多，職責不明；更多的是有章不循，制度只是印在紙上、掛在墻上以應付有關部門的檢查，導致制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。（四

12、）信息溝通不暢或不對稱。公司內部各部門之間缺少溝通、協調，致使信息不對稱。五、中小企業加強企業文化建設與內部控制制度執行的對策我現在所工作的單位，原為南平市延平區農村信用合作聯社，于2011年6月進行股份制改革，做大做強成為今天的南平農商銀行。根據我在人力資源部門的工作的心得體會和借鑒有關專家的觀點，針對我們這家中小企業在加強企業文化建設與內部控制方面提出一些粗淺的見解。（一）加強企業文化的意識，重視企業文化的建設。企業文化的核心是價值觀，企業可以借助價值觀這個軟環境將員工的思想觀念、思想方式、行為方式進行融合和統一，在共同的價值觀下，使員工個人的價值目標、行為與企業的內控目標和經營目標達到最

13、大的一致性，將企業目標轉化為個人目標，在工作中遵守企業的行為準則和道德規范，從而增強內部控制的執行力度，保證內部制度的有效管理。有效控制的最高目標就是使所有員工能夠有效地進行自我控制。所以，企業的內部控制應借助于企業文化，將有形控制轉化為組織中員工的自覺行動，在員工中形成自覺執行內部制度制度的氛圍。企業要加強企業文化的宣傳力度，宣傳教育要到位，使企業每位員工知道什么是企業文化，企業文化會給企業帶來什么好處。比如萬科企業股份有限公司，其三層架構集團管理模式的建立，在打造和梳理業務平臺和管理平臺的背后的尊重人、透明的陽光文化。在功能定位上，集團總部掌控財務資金和和人力，各區域機構是集團總部的派出機

14、構，對一線分公司進行運營和專業指導，提供顧問式服務，將產品標準化；分公司是經營實體，下設項目部。如此長的鏈條內部控制得以順暢保證，就在于其透明的企業文化。比如沙鋼集團，在管控體系上作細，通過經濟責任制和激勵機制促進個人和他人、個人和團隊之間的相融度，其倡導的“吃苦、奉獻、創新”的精神動力是企業價值提升的幾何函數。企業一定要誠實守信的經營，曾經風靡一時的鄭州“亞細亞”則是反而典型。鄭州“亞細亞“開業于1989年5月，只用一年就跨入全國50家大型商場行列。然而，1998年8月15日，鄭州“亞細亞”卻悄然關門，其由“明星”變為“流星”，原因或許是多方面的，但其中十分重要的因素，就是其內部控制極其薄弱

15、，內控文化嚴重缺失，其典型表現為經營者的價值觀、品行和操守有問題。所以只有加強企業文化的意識，重視企業文化的建設企業的內部控制才能得以完善。（二）、建立科學完整的企業內部控制體系。在企業生產經營全過程中融入內部控制制度，建立以“防”為主的第一防線、有關人員在從事業務時，必須要明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務及直接接觸客戶的業務，均要進行復核，重要業務最好實行雙鑒制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的基礎上，對各個崗位、各個業務進行日常性和周期的核查，建立以“堵”這產的第二道監控防線，事后監督可以在相關部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責

16、任心強、工作能力全面的人員擔任，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋公司管理當局。（三）、加強內部控制信息的披露。建立一套完善并有效執行的內部控制制度，對企業內部控制制度進行評估并將結果報告給投資者。內部控制報告可以為外部信息使用者提供附加信息，有助于企業改進內部控制系統，防止和發現錯誤，有助于提升企業管理層的控制意識，并通過管理層改善控制環境，提高財務報告的可靠性。（四）、加強企業文化的自我評估。自我評估是指企業為實現目標、控制風險而對內部控制系統的有效性和恰當性實施自我評估的方法。我國企業在加強內部控制建設的過程中，應該適時引進自我評估的方法，對內部控制進行自我評估，以

17、便發現和解決內部控制系統中出現的問題。（五）、健全企業制度體系，構建暢通的信息交流平臺。健全的企業制度包括企業內部控制機制，現代企業制度的建立能夠讓內部控制工作成為企業運營的客觀需要，以此為基礎才能更進一步確保機制的執行力度；而暢通完整的信息溝通平臺能夠讓企業決策層實時掌握企業的經營運行情況，信息系統是否通暢將直接決定著企業內部的效率和成果。（六）、加強內部審計。審計是內部監督的一種重要手段，內部審計既是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量，是對內部控制的再控制。內部通過評價控制和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行并及時反饋該執行結果的信息，揭露、制約各種不道德

18、和不規范的行為；協助企業管理層履行管理職責，幫助企業更有效的實現預期目標。以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計部門的風險管理委員會。風險管理委員會通過內部常規稽核、離任審計、監督審查企業會計報表等手段，對有關部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的第三道監控防線。綜上所述，在企業發展過程，營造優秀的企業文化是企業科學發展的基礎，內部控制建設是企業實現目標的手段，只有將二者緊密的結合起來，使其相輔相成互為補充，才能凝聚真正的力量，企業才會朝氣蓬勃，充滿活力。一個良好的企業文化，會讓企業具有良好的環境和氛圍，因此，加強企業文化建設，能夠發揮企業文化在企業發展中的重要作用，為內部控制獨立性提供有力保證。主要參考文獻：1、高翠蓮，企業文化建設與企業內部控制 會計之友2010年第10期上2、余美玲，加強企業文化建設 提升內部控制有效性 中國鄉鎮企業3、李成支，企業文化 內部控制的靈魂（J）中國注冊會計師2011.114、姚向立，論中小