1、最新電大高級財務會計形考作業任務01-05網考試題及答案100%通過考試說明：高級財務會計形考共有 5個任務，給出的5個任務的答案為標準答案。 做考題時，利用本文檔中的查 找工具，把考題中的關鍵字輸到查找工具的查找內容框內，就可迅速查找到該題答案。本文庫還有其他教學考一體化答案，敬請查看。01任務、論述題(共 5道試題，共100分。)1.2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80 %。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產負債表資料單位：萬元答案：(1)合并日甲公司的處理包括： 借：長期股權投資960貸：銀

2、行存款960(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； 確認商譽=960 一 (1100 X 80% )=80萬元 抵銷分錄借：固定資產 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤商譽 80貸：長期股權投資960少數股東權益2202006年7月31日合并工作底稿100500150100250單位：萬元2.?A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100 %的股權， 合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。 為進行該 項企業合并，A公司發行了 600萬股本公司普通股(每股 面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的

3、所有者權益構成如下:A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以 及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。應1麗W期 200 蘆歸耳0合并向崔賁產豆計匹期倍輸亍計a IT音：tv詁 i600 思計卬舍耳乙公百臺it12SU- y*D=J2ti4O560+003600JtU 20 祈00 1OOCI1600<ou200600140010010290400goo1£01OO1OQO1-100<60960

4、雖0004SOUIJQO2100 ( t )650(1)iOO Cl) 550 C L)香常品,M數itM*60?2fCI J 90<ntoISOiOOlOO2502203 00BO9602500SO4204KUS90I JOO答案：A公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權投資 2000貸：股本600資本公積一一股本溢價1400進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。 A公司在 合并日編制合并資產負債表時， 對于企業合并前B公司實 現的留存收益中歸屬于合并方的部分 (1200萬元)應恢復 為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調整分錄：借：資本公積 1200貸：盈余公積400未分配

5、利潤800在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：借：股本600資本公積盈余公積未分配利潤2004001600£00200他a4212800貸：長期股權投資20003.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為 2100萬元；無形 資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800 萬兀。(3)

6、 發生的直接相關費用為80萬元。(4) 購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為 要求：(1)(2)(3)(4)(5)(6)合并后甲3500萬元。確定購買方。確定購買日。計算確定合并成本。計算固定資產、無形資產的處置損益。編制甲公司在購買日的會計分錄。計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。答案:(1) 甲公司為購買方。(2) 購買日為2008年6月30日。(3) 計算確定合并成本甲公司合并成本= 2100 + 800 + 80= 2980 (萬元)(4) 固定資產處置凈收益=2100 ( 2000 200 )= 300(萬元)無形資產處置凈損失=(1000 100) 800= 100 (萬元)(

7、5) 甲公司在購買日的會計處理借：固定資產清理18 000 000累計折舊2 000 000貸：固定資產20 000 000借：長期股權投資一一乙公司29 800 000累計攤銷1 000 000營業外支出一一處置非流動資產損失貸：無形資產10 000 000固定資產清理18 000 000營業外收入一一處置非流動資產利得000 000銀行存款800 000(6) 合并商譽=企業合并成本-合并中取得的被合并方可 辨認凈資產公允價值份額1 000 000=2980 3500X 80%= 2980 2800= 180 (萬元)4.A公司和B公司同屬于 S公司控制。2008年6月30日A 公司發行普

8、通股 100000股(每股面值1元)自 S公司處 取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采用相同 的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料 如下表所示：A公司與B公司資產負債表2008年6月30日單位：元項目A公司B公司O面P脊司(公亢價值1noojo¥000025000(BGoao12W)00130000LSOOOOro(x)o基他諒功資產26DOOQ2saooo2-mo1*50000rooooJWOOO300000320000無旳?!產40 DOOJOOW賈產合il19200OC1? 100 GO1350000劇陀款JEOOOO510000300000長款4tiCt

9、000390000貝債合計lOOOOOC-lOOOO690000股本聯QWO400000資本仝積ISCiOOO40 DOO盈余公積MOWIIOOOO未另配稱可ITOOCO50DO0-所有者楓益會計60DO00答案:對B公司的投資成本 =600000X 90%=540000(元)應增加的股本=100000股X 1元=100000 (元)應增加的資本公積 =540000 100000 = 440000 (元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000 X 90%=99000 (元) 未分配利潤=B公司未分配利潤 50000X 90%=45000 (元)A公

10、司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：144000貸：盈余公積99 00045結轉A公司在借：資本公積未分配利潤記錄合并業務后，A公司資產負債表2008年6月30日000A公司的資產負債表如下表所示。單位：元賈產頂BKi3SDCW0交塞性金融貫r1JOQ0O'札期ft孰620000應收味菇10&M00耳働;誠資產3'COMSim)0&000固定資產無卿產SOOOO1$9000耒骨配和T14<!W0ueoooo資產甘計衛任和所有音棧益合計1J6IW在編制合并

11、財務報表時， 應將A公司對B公司的長期 股權投資與B公司所有者權益中 A公司享有的份額抵銷， 少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股 東權益。抵消分錄如下：借：股本400 000資本公積盈余公積40 000110000未分配利潤50 000貨：長期股權投資540 000少數股東權益60000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示:A公司合并報表工作底稿2008年6月30日單位：元頂目A心司BM詞 （評iS全ft材，身錄0方対血帕02<riXWC壬層iwst*尸JiOOOO址他0240000IBOMC4 MM420000口也越費產J：woe羽owo貫?<KM>0

12、1;W001600009'*W'40000JtXXKWSitKMX)鋁(KWO無袖產fi(X)DDJOO(W100060IM&M24&000013J00«Jj-TOtiJUi523<lQeuISMOOJKWWesKKMhJ別!04000M10；0(MW貞修合計IMWOWTlWKfflI'lowniITIOOWTowro1 loown丸WTOHwxw1并叩04唄4鷲咖和財4：«<K0l&WOOIIWW299QWIIMMBibo14FD0CI電 QOQQ9?QM5DM)DS-MOOSkXKlJ46CI&W:如

13、OOflO；9自才屋咅卄6DMKra60Q<lH)f>5.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發 1500 萬股普通股（每股面值為 1元）對B公司進行控股合并。 市場價格為每股元，取得了B公司項合并為非同一控制下的企業合并， 年6月30日企業合并前，有關資產、 示。資產負債表（簡表）2008年6月30日70 %的股權。假定該 參與合并企業在 2008 負債情況如下表所單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產；貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160長期股杈投資1260E定資產1SOOS300尢形資嚴300900商譽0訂密產總計4測8150詢倩和所有若權益短期惜

14、款12001200應付賬款200200其他員債ISOISO負債各計15£'015E0實收資豐（8£本）HOC資本公積900300未分配稱國660斯右者權益臺計J燦6570 編制購買日的有關會計介錄慕制購買方在編W服權取禪a臺并資產債志時的抵銷分靈答案:（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37 500 000（2 ）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵 銷分錄計算確定合并商譽，假定 B公司除已確認資產外，不 存在其他需要確認的資產及負債， A公司計算合并中應確 認的合并商譽：合并商譽=企業合并

15、成本-合并中取得被購買方可辨認 凈資產公允價值份額599 = 651 （萬元）應編制的抵銷分錄:借：存貨長期股權投資 固定資產 無形資產 實收資本 資本公積 盈余公積未分配利潤商譽 貸：長期股權投資少數股東權益=5 250 6 570 X 70%= 5 250 - 41 100 00010 000 00015 000 0006 000 00015 000 0009 000 0003 000 0006 600 0006 510 00052 500 00019 710 00002任務一、論述題(共 3道試題，共100分。)1.P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款 33 000萬元從

16、證券市場上購入 Q公司發行在外80%勺股份并 能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為 40 000 萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30 000萬元，資本公積為 2 000萬元，未分配利潤為 7 200萬元。同一控制的兩個公司。(1) Q公司2014年度實現凈利潤 公積400萬元；2014年宣告分派 萬元，無其他所有者權益變動。萬元，盈余公積為800P公司和Q公司不屬于4 000萬元，提取盈余2013年現金股利1 0002015年實現凈利潤5 000萬元，提取盈余公積 500萬元，2015年宣告分派2014年 現金股利1 100萬元。(2) P公司2014年銷售100件A

17、產品給Q公司，每件售 價5萬元，每件成本 3萬元，Q公司2014年對外銷售 A 產品60件，每件售價6萬元。2015年P公司出售100件 B產品給Q公司，每件售價 6萬元，每件成本 3萬元。Q 公司2015年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元;2015 年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。(3) P公司2014年6月25日出售一件產品給 Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元， Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。(4) 假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長期股權投 資業務有

18、關的會計分錄。(2) 計算2014年12月31日和2015年12月31日按權 益法調整后的長期股權投資的賬面余額。(3) 編制該企業集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)答案:(1)2014年1月1日投資時：借：長期股權投資一Q33 000貸：銀行33 0002014年分派2013年現金股利借 ：800 (1 000 X 80%1000萬元：應 收貸:長期股權投資一Q公司800借：銀行存款貸：應收股利2015年宣告分配2014年現金股利1 100萬元：應收股利=1 100 X 80%=880萬元應收股利累積數=800+880=1 680萬元投資后應得凈利累積數 =0

19、+4 000 X 80%=3 200880應恢復投資成本800萬元 借 ：應長期股權投資一Q公司貸：800投資1 680借：銀行存款880880(2) 2014年12月31日按權益法調整后的長期股權投資 的賬面余額 =(33 000-800 ) +800+4 000 X 80%-1000X 80%=35 400 萬元。2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬 面余額=(33 000-800+800 ) + (800-800 ) +4 000 X 80%-1 000 X 80%+5 000X 80%-1 100 X 80%=38 520 萬元。(3) 2014年抵銷分錄1 )投資業

20、務借：股本資本公積盈余公積一一年初盈余公積一一本年未分配利潤一一年末300002000商譽1000(33000-40000貸：長期股權投資35400少數股東權益(30000+2000+1200+9800)X 20% 借：投資收益3200少數股東損益 未分配利潤一年初貸：8004009800(7200+4000-400-1000 )X 80%)提取盈余公積對所有者100086008007200400(或股東)的分配分配利潤年末98002)內部商品銷售業務借：營業收入貸：營業成本借：營業成本50050080 40貸：存貨(100X 5)x( 5-3 )803 )內部固定資產交易 借：營業收入 貸：

21、營業成本 固定資產一原價 借：固定資產一累計折舊4貸：管理費用10040(40- 5 X 6/12 )4608008003000020001200500末年)1000 (385201320046900 X 80% )38520938020%400010009800盈 余投資收益少數股東損益 未分配利潤一年初 貸： 提對投資者(或股東)的分配未分配利潤-1100-年808060060 2060X( 6-3)4040600未分配利潤一年初 固定資產-原價 固定資產一一累計折舊 未分配利潤一年初 固定資產一一累計折舊 管理費用201 X年年末，甲公司個別資10 00010 00040 00040 0

22、0020 00020 00060%的股權。發生如下400萬元的未實現4 000 0004 000 000500 000500 000875000875000400 - 4 X 6/12 = 50(3500000 X 25%)2015年抵銷分錄1 )投資業務借：股本資本公積盈余公積一一年初盈余公積一一本年 未分配利潤(9800+5000-500-1100商譽 貸：長期股權投資 少數股東權益(30000+2000+1700+13200)借：500132002) 內部商品銷售業務A產品：借：未分配利潤一年初 貸：營業成本B產品借：營業收入 貸：營業成本 借：營業成本 貸：存貨3) 內部固定資產交易借

23、： 貸： 借： 貸： 借： 貸：2.乙公司為甲公司的子公司，產負債表中應收賬款 12 0 000元中有90 000元為子公司 的應付賬款；預收賬款 20 000元中，有10 000元為子公 司預付賬款；應收票據80 000元中有40 000元為子公司應付票據；乙公司應付債券40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5%0計提壞賬準備。甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%要求：對此業務編制 201 X年合并財務報表抵銷分錄。答案:在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借：應付賬款90 000貸：應收賬款90 000借：應收賬款一一壞賬準備450貸：資產減值損失450借：

24、所得稅費用貸：遞延所得稅資產借：預收賬款貸：預付賬款借：應付票據貸：應收票據借：應付債券貸：持有至到期投資3.甲公司為乙公司的母公司，擁有其交易：2014年6月30日，甲公司以2 000萬元的價格出 售給乙公司一臺管理設備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩余使用年限為 4年。甲公司采用年限平 均法計提折舊，折舊年限為 10年，預計凈殘值為 0。乙 公司購進后，以2 000萬元作為管理用固定資產入賬。乙 公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為0 ,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,編制合并財務報表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。要求：編制201

25、4年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄答案:(1) 2014年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產價值中包含了內部銷售利潤借：營業外收入貸：固定資產原價 未實現內部銷售利潤計提的折舊(萬元)借：固定資產一一累計折舊貸：管理費用抵銷所得稅影響借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用(2) 2015年末抵銷分錄將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷 借：未分配利潤一一年初4 000 000貸：固定資產一一原價4 000 000將2014年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷: 借：固定資產一一累計折舊500 000貸：未分配利潤年初500 000將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固

26、定資產一一累計折舊1 000 000貸：管理費用1 000 000抵銷2014年確認的遞延所得稅資產對2015年的影響借：遞延所得稅資產貸：未分配875000利潤年8750002015年年末遞延所得稅資產余額25%=625000(元)2015年遞延所得稅資產發生額(元)=(4000000-50 )=625000-875000=-25000025000003任務借:所得稅費用 貸：遞250000延所得稅資產的賬面價。()X 1 000 000 = 10 000借：公允價值變動損益10 000貸：衍生工具一一遠期外匯合同10 000按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現損益。借：銀行存款

27、(X 1 000 000 )6 370 000貸：銀行存款(X 1000 000 )衍生工具20 000同時：公允價值變動損益益)借：公允價值變動損益貸：投資收益6 350 000遠期外匯合同=30 000 - 10 000 =20 000( 收20 00020 000一、論述題1.資料：甲公司出于投機目的，201 X年6月1日與外匯經 紀銀行簽訂了一項 60天期以人民幣兌換1 000 000美元 的遠期外匯合同。有關匯率資料參見下表：(共4道試題，共100 分。)2.資料：按照中證100指數簽訂期貨合約， 合約價值乘數為 100，最低保證金比例為8 %。交易手續費水平為交易金額的萬分之三。假

28、設某投資者看多，201 X年6月29日在 指數4 365點時購入1手指數合約，6月30日股指期貨 下降1%7月1日該投資者在此指數水平下賣出股指合約 平倉。要求：做股指期貨業務的核算。日？?？期即期匯率6月1日R6. 32/$16月30日R6. 36/$17月30日R6. 37/$1R6. 35/$1?R6. 38/$160天遠期30天遠期匯率匯率要求：根據相關資料做遠期外匯合同業務處理答案:(1)6月1日簽訂遠期外匯合同 無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。(2) 6月30日30天的遠期匯率與 6月1日60天的遠期匯率上升，()X1 000 000=30 00030日,該合同的公允價值調整為下

29、：借：衍生工具一一遠期外匯合同貸：公允價值變動損益元(收益)。6月30 000元。會計處理如30 00030 000(3) 7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同， 都是R6. 37/$1。甲企業按 R6. 35/$1購入100萬美元， 并按即期匯率 R6. 37/$1賣出100萬美元。從而最終實現 20 000元的收益。會計處理如下：按照7月30日公允價調整 6月30日入賬答案:(1) 6月29日開倉時，交納保證金(4 365 X 100X 8%) =34 920 元， 交納手續費(4 365 X 100X 0. 0003)=元。 會計分錄如下： 借：衍生工具-貸：銀行存款借：財務費用

30、貸：銀行存款(2) 由于是多頭，股指期貨合同34 92034 9206月30日股指期貨下降1%該投資者發生虧損，需要按交易所要求補交保證金。虧損額：4 365 X 1%X 100=4 365 元補交額：4 365 X 99%X 100X 8% - ( 34 920 - 4 365) =4借：公允價值變動損益4 365貸：衍生工具-股指期貨合同4 365借：衍生工具-股指期貨合同貸：銀行存款4在6月30日編制的資產負債表中， 期貨合同”賬戶借方余額=34 920- 4 365 + 4 =34 元為作資產列示于資產負債表的“其他流動資產”項目中。 (3) 7月1日平倉并交納平倉手續費平倉金額 =4

31、 365 X 99%X 100 = 432 135“衍生工具股指432 135股指期貨合同432 1354 365借:貸：公允價值變動損益4 365項目銀行存款應收賬款應付賬款折合人民幣金額500 000200 0003 125 0001 250 000(不考慮增值稅500 000 美元,投資合同約定的設備價款400 000美1 美元=元人民幣。預計將于2015年11月20日，對外銷售產品一批，價款共計 當日的市場匯率為1美元=200 000美元人民幣，款項尚未收28日，以外幣存款償還 美元，當日的市場匯率為 31日，收到6月份發生的應收賬款1 美元=元人民幣。6月份發生的應付賬款1美元=編制

32、7月份發生的外幣業務的會計分錄 分別計算7月份發生的匯兌損益凈額編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求分錄Y 3 120 000股兀人民幣。300 000 美,并列出計Y 2 492 000($200 000 X($200 000 X($ 300 000 X)Y($ 300 000 X)Y 2 492 000Y 1 244 000Y 1 244 000Y 1 242 000Y 1 242 0001860 000Y 1 860 000并列出計算過000 +300 000 =700(元)(元)(元)(元)20 00032 00023 00029 000企業同時RMB98,該市場交易費RMB2

33、0RMB86該市場交易RMB1 &答案:手續費金額為=(4 365 X 99% 100 X)借：銀行存款貸：衍生工具-借：財務費用貸：銀行存款平倉損益結轉投資收益3.A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業務采用交 易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年6月30日市場匯率為1美元=元人民幣。2015年6月30 日有關外幣賬戶期末余額如下：外幣(美元)金額 折算匯率100 000625 000A公司2015年7月份發生以下外幣業務 等相關稅費)：(1) 7月15日收到某外商投入的外幣資本 當日的市場匯率為1美元=元人民幣，匯率為1美元=元人民幣，款項已由銀行收存。(2) 7

34、月18日，進口一臺機器設備， 元，尚未支付，當日的市場匯率為 該機器設備正處在安裝調試過程中， 月完工交付使用。7 元， 到。7200 000(5)7 月 元，當日的市場匯率為 要求：1)2)算過程3)寫出明細科目)答案:1)編制7月份發生的外幣業務的會計八(1)借：銀行存款 ($500 000 X貸：Y 3 120 000(2) 借：在建工程貸：應付賬款($400 000 X)借：應收賬款($200 000 X)貸：主營業務收入借：應付賬款貸：銀行存款借：銀行存款貸：應收賬款2) 分別計算7月份發生的匯兌損益凈額， 程。銀行存款外幣賬戶余額 =100 000 +500 000-200000賬

35、面人民幣余額 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000匯兌損益金額 =700 000 X - 4 363 000= -23 000應收賬款外幣賬戶余額 =500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000匯兌損益金額=400 000 X - 2 509 000 = - 29 000應付賬款外幣賬戶余額 =200 000 + 400 000 -200 000=400 000賬面人民幣余額 =1 250 00

36、0+2 492 000-1 242 000 =2 500 000匯兌損益金額 =400 000 X 500 000 = - 20 000匯兌損益凈額 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000即計入財務費用的匯兌損益 =-32 000(元)3) 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款財務費用貸：銀行存款應收賬款4.資料 某資產出售存在兩個不同活躍市場的不同售價， 參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產在這 兩個不同市場中的價格。甲市場中出售該資產收取的價格為 用為RMB55,資產運抵該市場費用為 乙市場中出售該資產將收取的價格為 費用為RMB42,資產運抵該市

37、場費用為 要求：(1)計算該資產在甲市場與乙市場銷售凈額。(2 )如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值 額是多少？(3) 如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資 產公允價值額是多少？根據公允價值定義的要點，計算結果如下：(1) 甲市場該資產收到的凈額為RMB23( 98-55-20 );乙市場該資產收到的凈額為RMB26( 86-42-18 )。(2) 該資產公允價值額 =RMB98-RMB20=RMB78(3) 該資產公允價值額 =RMB86-RMB18=RMBe甲市場和乙市場均不是資產主要市場，市場價格進行計量。收到的凈額最大化(資產公允價值將使用最有利 企業主體在乙市場中能

38、夠使出售資產 RMB26，因此是最有利市場。04任務道試題，共100分。)一、論述題(共31.A企業在201 X年6月19日經人民法院宣告破產， 破產管 理人接管破產企業時編制的接管日資產負債表如下： 接管日資產負債表 編制單位：A企業 單位：元X年6月19日201h可訂/th satr甲 unit Ki35*711pOfiHSI宣0"圈老liSi2er-tKiKBi!L Lno油呻IIE7.fi1 iarfiXa ,:fiiSie 產甘 i+鈿和!'SIE個羈1UA1L4iaJtiiW：ifTWL!無曲產'匹龍園TI非Mcfi盧a*利巧（11IJ!們：l 口躋甘14

39、除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況：(1) 固定資產中有一原值為 660000元，累計折舊為75000 元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。(2) 應收賬款中有 22000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業的材料款。甲企業已提出行使抵銷權的申請并經過破產管理人批準。(3) 破產管理人發現破產企業在破產宣告日前2個月， 曾無償轉讓一批設備，價值 180000元，根據破產法規定 屬無效行為，該批設備現已追回。(4) 貨幣資金中有現金 1500元，其他貨幣資金10000元， 其余為銀行存款。(5) 2800278元的存貨中有原材料 1443

40、318元，庫存商 品 1356960 元。(6) 除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為 656336元，累計折舊為210212元。 請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。答案:(1) 確認擔保資產450000135000借：擔保資產一一固定資產 破產資產一一固定資產累計折舊貸：固定資產一一房屋(2) 確認抵銷資產借：抵銷資產一一應收賬款 貸：應收賬款一一甲企業(3) 確認破產資產借：破產資產一一設備 貸：清算損益(4) 確認破產資產借：破產資產一一其他貨幣資金75000660000180000甲企業 220002200018000010000銀行存款10

41、9880現金1500原材料1443318庫存商品1356960交易性金融資產5000應收賬款599000其他應收款22080固定資產446124無形資產482222在建工程556422長期股權投資3630021021215001098801000050000144331813569605990002208065633655642248222236300累計折舊 貸：現金 銀行存款 其他貨幣資金 交易性金融資產 原材料 庫存商品 應收賬款 其他應收款 固定資產 在建工程 無形資產 長期股權投資2.請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會 計處理(破產清算期間預計破產清算費用為625000

42、元,已經過債權人會議審議通過)。答案:(1 )確認擔保債務：借：長期借款450000貸：擔保債務一一長期借款(2 )確認抵銷債務：借：應付賬款貸：抵銷債務破產債務450000320002200010000(3)確認優先清償債務：借：應付職工薪酬 應交稅費 貸：優先清償債務一一應付職工薪酬 應交稅費(4) 確認優先清償債務：借：清算損益625000貸：優先清償債務一一應付破產清算費用(5) 確認破產債務： 借：短期借款 應付票據 應付賬款 其他應付款 長期借款 貸：破產債務一 應付票據 應付賬款 其他應付款 長期借款(7)確認清算凈資產： 借：實收資本 盈余公積 清算凈資產 貸：利潤分配一一未分

43、配利潤1971019710625000可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費3.其他資料：要求：(1)(2)(3)(4)(5)(PA 3, 8% =10 000 元。租賃開始日的會計處理 未確認融資租賃費用的攤銷 租賃固定資產折舊的計算和核算 租金和或有租金的核算 租賃到期日歸還設備的核算36200085678109325170000 短期借款856783620001093251700007761483.資料：1.租賃合同2012年12月10 日,甲公司與乙公司簽訂了一份租 賃合同。合同主要條款如下：(1) 租賃標的物：XX生產線。(2) 租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產車間之日(即2013年1月

44、1日)。(3) 租賃期：從租賃期開始日算起 36個月(即2013 年1月1日2015年12月31日)。(4) 租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5)該生產線在2013年1月1日乙公司的公允價值為 2 600 000 元。(6) 租賃合同規定的利率為 8% (年利率)。(7) 該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。(8) 2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產線所生產的產品一一微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經營分享收入。2.甲公司對租賃固定資產會計制度規定(1)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。(2) 采用年限平均法計提固定資產折舊

45、。(3) 2014年、2015年甲公司分別實現微波爐銷售收 入 10 000 000 元和 15 000 000 元。(4) 2015年12月31日，將該生產線退還乙公司。(5) 甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生答案:(1)甲公司租賃開始日的會計處理: 第一步， 本題中， 程見后)X 90%判斷租賃類型最低租賃付款額的現值為2 577 100元(計算過大于租賃資產原賬面價值的90%即(2 600 0002 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+

46、承租人擔保的資產余值=1 000 000 X 3+0=3 000 000(元)計算現值的過程如下：每期租金1 000 000元的年金現值=1 000 000 X( PA 3, 8%查表得知：(PA 3, 8% =每期租金的現值之和 =1 000 000 X =2 577 100 (元)小于 租賃資產公允價值 2 600 000元。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值100 元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現值=3 000 000 2 577 100=422 900(元)第四步，將初始直接費用計入資產價值 賬務處理為： 2013年1月1日，租入

47、XX生產線：租賃資產入賬價： 2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定資產一一融資租入固定資產587 100577422 900貸：長期應付款3 000 00010 000(2)分攤未確認融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分攤率以折現率就是其融資費用分攤率，即8%第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表2013年1月1日位：元冃邸電 J ll-M 的甘笊AFAR-c忖乍衛対皋亙=1硒-覽':jr LM規m1 w :聞Q?利 14 i;yi噸幀1 龍157 HF 和J 沁 tMO號3貯0伸jitKC MO113腋* 做尾數調整：74 =1 000 000 925925 =925 0第三步，會計處理為：2013年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應付款一一應付融資租賃款1 000 000貸：銀 行 存1 000 0002013年112月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為 借：財務費用貸 ：172014 年 12 月 31 借：長期應付款-貸：銀行存款206 168 十 12=17 （元）。17未 確 認 融日，支付第二期租金: -應付融資租賃款1 000 000000 0002014年112月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為142十1