1、 信用卡風險論文與信用卡風險管理論文:淺談信用卡制造企業(yè)物流風險成本的核算【摘要】信用卡企業(yè)因其行業(yè)的特點,在生產(chǎn)及物流過程中投入了大量的成本進行風險控制。文中探討了如何界定及核算信用卡企業(yè)物流成本的中風險損失成本。【關(guān)鍵詞】信用卡企業(yè);物流成本;風險成本The risk of credit card manufacturing logisticscost accounting【Abstract】The credit card business because of the characteristics of the industry, in the process ofproduction

2、 and logistics costs put a lotof risk contro.l The article discusses how to define and account for the costofcreditcard companies in the logistics cost of the risk of loss.【Key words】credit card companies; logistics costs; risk costs隨著市場競爭的加劇、物流技術(shù)和管理水平的不斷提高,企業(yè)不斷追求物流成本管理,降低物流成本。因此,學者們也越來越關(guān)注對物流成本的研究。然

3、而,多數(shù)學者在研究物流成本時,主要關(guān)注的對象是物流作業(yè)成本及管理成本,而未對物流風險成本進行深入的研究。因物流服務的對象不同,物流的 風險成本也有所不同。本文試以信用卡企業(yè)的風險成本為例,淺談風險成本的核算。1企業(yè)物流成本的構(gòu)成及一般特點物流成本是在物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和1。從會計學角度而言,物流成本主要由倉儲成本、運輸成本和物流管理成本三方面構(gòu)成,其中倉儲、運輸和管理等名詞并非指具體的操作,而是指成本發(fā)生的環(huán)節(jié)。還有學者認為庫存成本應該計入到物流成本中

4、去,本文同意此種觀點。因為這樣可以進一步按物流作業(yè)的種類將三種成本進一步細分為:倉儲成本:包裝成本、搬運成本、裝卸成本、流通加工成本、存貨管理成本、倉庫信息管理成本。運輸成本:陸運運費、海運運費、空運運費、鐵路運費。物流管理:物流服務的采購成本、采購物流服務所可能引致的風險成本、信息管理成本。企業(yè)物流成本是指企業(yè)物流所服務的商品、物資在進行空間移動時所耗費的活勞動和物化勞動的貨幣支出。具體來說,它是指商品、物資在倉儲、運輸和管理等環(huán)節(jié)中所支出的人力、物力、財力的總和。對于企業(yè)物流來說,它所需要的物流目前主要有七個基本環(huán)節(jié),即采購、運輸、倉儲、裝卸搬運、 配送、流通加工、信息服務等。企業(yè)物流成本

5、一般具有以下四個特點:物流活動空間廣,物流成本涵蓋內(nèi)容豐富。物流成本項目設(shè)置多樣。物流成本能按不同的標準進行分類,物流成本項目的設(shè)置也是多種多樣的。物流成本計算對象復雜。可以按物流過程、物品實體、物流功能、物流成本項目以及顧客群體進行成本計算。企業(yè)物流成本構(gòu)成的另一特點是營運間接費用所占比重很大。營運間接費用涉及的項目范圍很廣,種類也很多,因而它在營運成本中所占的比例相當大。2信用卡制造企業(yè)物流成本的特點除了以上提及的企業(yè)物流成本的一般特點以外,信用卡企業(yè)的物流成本還有其他特性。信用卡生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)制造受到國際相關(guān)的移動通信機構(gòu)GSM、或國際安全支付機構(gòu)VISA、MASTERCARD 等組織的

6、安全標準的制約。這些安全標準最主要的要求就是信用卡企業(yè)在整個生產(chǎn)制造和物流過程當中要保證物料、成品的可追溯性。換句話說,就是要求所有的主體物料或成品在數(shù)量上都要保證百分之百的準確,不能有任何遺失。如在物流或生產(chǎn)過程當中出現(xiàn)任何數(shù)量上的差異,就必須停產(chǎn)進行全面盤點,查找差異原因,造成停產(chǎn)損失。物流工程與管理第32卷受到上述各類安全標準的制約,以及信用卡本身的物理性,信用卡企業(yè)的物流成本。信用卡企業(yè)的物流成本特性成本項 目成本特性倉儲成本包裝成本很低搬運成本很低裝卸成本較低流通加工成本很低存貨管理成本略低倉庫信息管理成本較高運輸成本陸運運費較高海運運費無空運運費較高鐵路運費無管理成本物流服務的采購

7、成本較高采購物流服務所可能引致的風險成本高信息管理成本較高庫存成本庫存成本高。物流成本較高和高的項目,以下給出其主要理由。人力成本所占的物流成本比重大在物流活動過程中時刻需要進行雙重控制,如到倉庫中取少量的物料也必須經(jīng)由兩個人同時進入倉庫,由兩個人共同進行數(shù)量核對后才能發(fā)料給領(lǐng)料人,這無疑增加了人力成本,使人力成本在總的物流成本中占據(jù)的比例比一般性生產(chǎn)企業(yè)高出很多。庫存管理成本高為符合安全標準的要求,所有的敏感物料或成品在收發(fā)時都要進行全部數(shù)量清點,這些作業(yè)都勢必會耗用的相應的人力,機械設(shè)備,能源,造成庫存管理的成本偏高。運輸成本高國際安全組織對信用卡的運輸工具,運輸時間也有嚴格的要求。例如,

8、運送信用卡的車輛必須是押運車,除司機以外,必須有兩名押運人員對貨物進行押運。貨物到機場后必須放置在高安全的密庫,在飛機到達機場后第一時間裝上飛機且必須是直機(不可以轉(zhuǎn)機到達目的地。由于這種特殊的要求,運費相對于一般性貨物要高出56倍。風險成本占物流成本很大比例 信用卡或用于制造信用卡的物料的本身價值并不高,一張成品信用卡的價格也就在25美元之間。之所以在生產(chǎn)和物流過程當中反復進行數(shù)量核對及高安全標準運輸、或因為一張卡片的數(shù)量差異而導致停產(chǎn),究其原因是信用卡本身具有的風險性引起的。對于信用卡企業(yè),一張卡片的遺失或被盜用帶來的損失額可能是信用卡額度上限或者更高。同時,失去安全組織的資格認證將會直接

9、導致企業(yè)不能生產(chǎn)相關(guān)的信用卡產(chǎn)品,其帶來的損失是一個企業(yè)的關(guān)門。正是為了避免這種風險帶來的損失,信用卡企業(yè)需在物流及生產(chǎn)過程中不惜花費大量的人力物力進行安全控制。所以,風險成本在信用卡企業(yè)的整個物流成本中占有很大的比例。本文的重點就是研究信用卡企業(yè)的物流風險成本。3信用卡企業(yè)物流風險成本風險成本是指由于風險的存在和風險事故發(fā)生后人們所必須支出的費用和預期經(jīng)濟利益的減少。風險成本是伴隨風險而帶來的成本,是因風險的存在而導致的成本,如果風險不存在,其相應的成本不會發(fā)生,一旦風險存在,風險成本便不可避免2。從風險管理的角度可以把風險成本分為風險管理成本和風險損失成本兩類。風險管理成本是指企業(yè)為了使損

10、失最小而進行風險管理成發(fā)生的支出,包括風險預防成本和日常風險管理成本;風險損失成本是指企業(yè)可能發(fā)生的損失,包括直接損失和間接損失。 3. 1 物流風險管理成本信用卡制造物流過程中的風險 管理成本大部分融入到了其他成本中,如因安全控制引起的 人力的成本融入到人力資源成本、設(shè)備的損耗融入到設(shè)備折 舊中、因監(jiān)督執(zhí)行安全標準而發(fā)生的各類管理費用融入到一 般管理中。 從成本管理和核算的角度出發(fā),這一類成本應該作 為風險成本從總成本中剝離出來,而不是混和在人力、 管理成 本中去。正確全面地核算風險管理成本,可以采用因果法,按 成本發(fā)生的原因?qū)⑦@一類費用剝離出來。具體的操作有以下 幾種:風險管理人力成本核算

11、分析在整個物流作業(yè)過程中, 哪些人力是全面出于風險控制的目的而配置的(如安全監(jiān)督 部門的管理者及員工、 哪些人力是部分出于風險控制的目的 而配置的(如收發(fā)物料時因雙重控制而引起的人手增加及這 部分人的工作時間中有多少是因從事風險控制而付出的。這 部分人工資、加班費,福利津貼,培訓費等都應計入風險管理 成本,而非生產(chǎn)制造成本。 風險管理材料成本核算在物流作 業(yè)過程中,因風險控制而引起的各種消耗材料(如記錄本,紙 張、動力及能源等成本要計入到風險管理成本中去。風險 管理設(shè)備成本核算要把企業(yè)內(nèi)應用于物流風險控制的設(shè)備 作為單獨的成本項目分列出來。信用卡制造企業(yè)因受國際安 全標準的制約,都配置了大量的

12、不同功能監(jiān)控設(shè)備,如閉路監(jiān) 控系統(tǒng)、紅外線報警系統(tǒng),門禁權(quán)限管理系統(tǒng)等等。這一類設(shè) 備的折舊費用須計入到風險管理成本中去。因風險控制的需 要而提供的專門的檢測工具、電腦及打印設(shè)備的折舊費用要 計入到風險管 58 第 6 期胡萬里:淺談信用卡制造企業(yè)物流風 險成本的核算成本中去。部分從事風險控制的人員使用的電 腦及打印設(shè)備都要按其工作人員從事風險控制工作的時間 比例將部分折舊費用計入到風險管理成本中去。因執(zhí)行安 全標準而在物流活動中發(fā)生的管理費用,如定期審核,證書發(fā) 放等費用應計入到風險管理費用中去。 3. 2 風險損失成本對風險成本的認定與核算,不同的學 者有不同的觀點。本文認同的是哈林頓和尼

13、豪斯(Scott E. Harrington, GregoryR. Niehaus的觀點,即 “風險損失成本等于 風險不存在下的企業(yè)價值與風險存在下的企業(yè)價值 之差”3。這一概念即包括了直接損失,也包括了間接損失。 據(jù)此,以企業(yè)的產(chǎn)值作為企業(yè)價值的判斷標準,可以進行如下 的推導:設(shè) Pa 是工廠該項產(chǎn)品的年產(chǎn)值,則工廠在風險不存在 時所創(chuàng)造的產(chǎn)值為 Pa,而如果發(fā)生了風險,則該工廠的產(chǎn)值為 Pa。則該工廠的風險成本 Cr 的計算公式為 Cr=Pa-Pa(式 1設(shè) Ta 是工廠在該項產(chǎn) 品上分配的年工作天數(shù),按照中國法律,除去周六周日和法定 節(jié)假日,工廠的一般工作日應當為 250 天。 如果發(fā)生

14、物流事故, 則根據(jù)安全準則,工廠該項產(chǎn)品的生產(chǎn)線將會停工進行盤點, 所耗費的時間為 Dn。由于此風險存在,工廠的價值計算公式 為 Pa=Ta-DnTa×Pa(式 2將 式 2 代入式 1 并化簡,得到風險成本計算公式 Cr=DnTa× Pa(式 3式 3 中,Pa 與 Ta 的商就是工廠在該項產(chǎn)品上的日平均產(chǎn)值。所以風險成本計 算 公 式 也 可 以 寫 成 Cr=Dn × Pd( 式 4式 4 中,Pd 為工廠在該 項產(chǎn)品上的日平均產(chǎn)值。 可見,企業(yè)在特定產(chǎn)品上的物流風險 成本實際上與風險發(fā)生所引起的停工時間成正比關(guān)系,而日 產(chǎn)值則是其比例。 日產(chǎn)值越高,則風險

15、發(fā)生造成的停工時間就 被期望越小。 而如果日產(chǎn)值越小,則風險發(fā)生所造成的停工時 間就越不被關(guān)注。信用卡生產(chǎn)企業(yè)恰恰是那種日產(chǎn)值較高的 企業(yè)。Dn 的確定成為信用卡企業(yè)風險成本估算的核心問題。 同樣,盡量減小 Dn 的數(shù)值也是降低企業(yè)風險成本的關(guān)鍵問題 所在。以某公司為例,該公司每年信用卡的生產(chǎn)產(chǎn)能為 3000 萬張,每張信用卡的生產(chǎn)成本約為 2. 5 美元,銷售價格約為 3 美元,年產(chǎn)值約為 9000 萬元,年毛利潤為 1500 萬美元。按年 工作時間 250 天,每天 8 小時計算,日產(chǎn)值為 36 萬美元。假設(shè) 某一次有 1 張卡數(shù)量上的差異導致生產(chǎn)線停工 2 小時,其風險 損失額為:直接損失:卡的損失 1 美元間接損失:Cr=Dn× Pd=2/8×36 萬美元=9