1、財務實習鑒定評語報告 轉眼之間大三已在指間流走，我們躲在象牙塔里似乎已 經結束了，可是對于自己能否適應這個復雜多變的社會的需 要，平時在課本上學習的理論知識能否跟實際工作很好的結 合，心里始終存在疑慮，財務實習鑒定評語。帶著這樣復雜 的心情，我開始了自己的實習之旅。200X年7月14日至7月26日期間，我在利安達會計師 事務所管理咨詢二部進行了實習，在實習期間，我與另外兩 名同學一起跟隨部門員工主要承做了兩家中國公司準備合 并在美國上市的會計報表轉換業務。我配合該部門的一名員 工負責長期投資固定資產、各項費用和減值等報表項目的轉 換工作。 通過兩周的實習， 在部門領導和員工的細心教導下， 我收

2、獲了很多，現在將實習的情況進行簡單的總結：一 . 對專業知識的加深。(1) 會計是一門求實的科學，使我增強了責任感。本次 實習期間承做的是未來將在美國上市的中國公司，現在可以 看到的是有很多潛在的投資人，這些潛在的投資人都需要依 據企業的財務報告，對財務報告進行分析和判斷，以評估企 業未來的資產狀況和獲利能力，最終決定是否投資和以什么 樣的價格投資。 如此一來， 財務報告的真實性顯得尤為重要， 而財務報告的真實與否，衡量的標準就是公認會計準則。符 合公認會計準則的財務報告，才能讓報告使用者做出正確的 判斷，使得投資人在未來可以在保證投出資產安全的情況下， 獲得希望的收益，而企業才能最大化的體現

3、自身的價值。否 則，可能出現兩個結果，第一是投資人不但無法得到希望的 收益，甚至投出的資產都不能全額收回，最終會導致企業無 法正常經營，企業所有者還要承擔相應的法律責任。第二是 企業無法最大的融到資金，甚至投資人需要度讓過多的利益 來換取企業發展所需要的資金，企業的所有者由此蒙受了不 應有的損失。因此，我對于自己的工作的重要性有了更深的理解，同 時在工作中也更加的小心翼翼，害怕自己的小小失誤使公司 蒙受損失。這種嚴謹的工作態度在任何的工作中都是必不可 少的，所以這為我以后踏入社會上好了第一課。(2) “實質重于形式” 。開始我的理解是會計的確認、計 量不應該以法律形式為依據。通過配合部門員工承

4、做長期投 資報表項目轉換的過程，我直觀的理解這句話的真正含義。 公司正在使用的一項固定資產，由于出于公司自身的需要， 購置發票的抬頭是公司的一名高級管理人員，而該員工向企 業簽署了一份承諾函，承諾放棄對該項資產的一切權利，同 時也不承擔任何的義務，所有權利和義務歸公司所有。在我 的認知中，因為該資產的產權不屬于公司，所以該項資產不 應該確認為公司的資產。經過部門員工的解釋， 讓我真正理解了 “實質重于形式” 的真正含義。資產的確認依據主要包括所有權歸公司所有， 能夠為公司帶來經濟利益，其價值可以用貨幣計量。對于這 項資產，使用該資產確實為公司帶來了有形或無形的經濟利 益，該資產也能夠用貨幣計量

5、。關于所有權，在法律上所有 權被分為產權、使用權和處置權，雖然表面看，公司對該資 產不具備產權，導致使用權和處置權無法認定為公司所有， 但是通過那一紙承諾，已經將一切權利明確的轉移給公司， 經過咨詢法律專家，該承諾具有法律效力，也就是說公司對 該資產具有實際的產權、使用權和處置權，同時公司也對該 資產承擔這全部義務，因此公司在會計上應該確認該項資產（ 公司在報告期內收購了一家外商投資企業，并進行了股 權的變更，從表面看，這是一宗并購交易。但是深入了解發 現，公司收購該企業的真實目的是為了享受外商投資企業免 稅政策。該企業因未出資到位已經面臨被工商行政管理部門 吊銷的處罰。公司并未為取得該項長期

6、投資支付對價。公司 是通過給該企業注資的形式取得了該長期投資。此后對該企 業的經營范圍等進行了顛覆性的變更，以適應公司的經營種 類。根據這些事實，對是否適用并購會計進行了討論。討論 過程是，第一，該企業自成立以來一直沒有注資到位，亦沒 有任何的經營活動，就是國際上俗稱的殼公司。第二，由于 該企業是一個殼公司，自身沒有任何的資產，也就不存在公 允價值。第三，由于公司取得該項長期投資的目的是為了利 用其合理避稅， 該企業同時可以被成為是 “特殊目的公司” ， 該企業的價值無法用貨幣計量。第四，公司對該企業將進行 徹底的改組，原來該企業可能存在的無形資產，不會給公司 帶來任何的經濟利益。因此在會計上

7、不能被認定為是一宗并 購交易，而應該認定為是一種變相的新設。這個判斷的結果 是公司對該長期投資以實際付出資產的賬面價值計量，而非 以該企業的公允價值計量。由此我深深認識到， “實質重于形式” 對會計的重要性， 任何經濟業務，如果只憑其外在的形式進行會計處理，很多 時候都會導致會計信息的失真，只有揪其實質，才能真正理 解經濟活動實質 ; 只有根據真實的經濟實質，才能準確的運 用公認會計準則進行相應的會計處理 ; 只用準確的運用公認 會計準則進行會計處理，才能反映真實的會計信息 ; 只有逐 項反映真實的會計信息，才能確保財務報告的真實。(3) 對公允價值有了更深的理解。公允價值的引入，源 于一個基

8、本的經濟理念，那就是任何的交易都應該建立在公 平的基礎上， 因此才出現反不正當競爭、 壟斷等法律、 法規， 其目的就是營造公平的經營環境。在會計上，如果存在不公 平的交易，就會導致兩個問題的出現：第一，某些企業利用 不公平的交易，粉飾自身的經營成果。第二，由于存在不公 平的交易，導致部分企業的經營狀況被低估。為了避免這種 問題的出現，引用了公允價值的概念。美國公認會計準則公 允價值定義的核心是，獨立的交易雙方在沒有明顯的利益侵 害的前提下，其交易價格就是公允價值。為了便于操作，避 免可能出現問題的發生，在資本市場非常發達的美國，公允 價值首選公開交易市場的價格 ; 其次是獨立交易雙方，其交 易

9、價格有確實的證據表明沒有侵害雙方中任何一方的利益， 該價格就是公允價值 ; 再次是經過獨立第三方根據公認的方 法評估的結果作為公允價值等等。在美國公認會計準則中， 對于公允價值的定義明確規定了，交易雙方存在關聯關系的， 其交易價格不能被直接確認為公允價值。這些處處都明確的 表明這個會計理念。實習過程中，公司的一個并購交易，使我對公允價值在 實際業務的會計處理有了感性認識。公司在報告期內收購了 一家內資非上市公司。經過了解，公司收購該內資公司的目 的，是兩公司的經營范圍、生產技術、產品類型和客戶非常 相近，已經成為公司的競爭對手，為了減少競爭，公司所有 者決定收購該內資公司。內資公司系非上市公司

10、，沒有公開 交易價格。沒有任何的證據表明受讓雙方存在關系。基于這 些事實，部門負責人、項目經理和部門員工，經過反復的討 論，認定該交易為并購，適用與并購會計，且交易價格被確 認為公允價值。在會計處理過程中，公允價值在各項資產之 間進行分配，成為整個并購會計中最關鍵的環節。我配合部 門員工，負責公允價值在固定資產間進行分配，在部門員工 的指導下，我運用 Excel 編制了一個表格，列出各項固定資 產的明細，根據各項固定資產的賬面成本占固定資產的比例， 分配了公允價值。(4) 初步了解了中、 美會計準則的差異。 在工作過程中， 部門員工詳細的講解了并購會計，使我了解倒了中美會計準 則最重要的差異是

11、在美國于并購會計的準則中，有一個特殊 的會計處理方法，就是“下推會計” ，其實質就是當母公司 持有被投資企業的股權超過 97%時，母公司賬面的商譽，需 要下推到被投資企業。在中國會計準則中沒有相關的規定， 也就是說， 如果當母公司持有被投資企業的股權超過97%時，在美國公認會計準則下，支付對價與公允價值之間的差額需 要下推到被投資企業，而在中國會計準則下，當母公司持有 被投資企業的股權超過 97%時，支付對價與公允價值之間的 差額無需下推到被投資企業。本次雖然沒有涉及下推會計， 但是我認真的看過了相關的工作底稿，理解了下推會計的具 體處理。經過這次實習，我深深認識到，長期投資是會計中最難 的環

12、節，特別是在美國公認會計準則下，其復雜程度難以想 象，同時我也感覺自己的知識嚴重不足。我在實習期間經常 聽到部門經理和項目經理經常談到在未來上市過程中，會涉 及到“重組”、“并購”、“平移”、“反向并購”、“可轉換經濟 利益實體”。我私下請教了部門員工，他給我做了詳細的解 釋，但是我還是一知半解，只能說了解了一點點皮毛。至于 不同的方式還需要采用不同的會計處理方法，我真的沒有任 何的概念。我發現針對長期投資，我還有很多很多的知識要 學習和完善。(5) 內部控制是現代企業成功管理的重要體系。我在平 時的學習過程中，注意到目前中國會計界越來越重視企業的 內部控制。200X年6月28日財政部會同證監

13、會、審計署、 銀監會、保監會制定了企業內部控制基本規范 ，自 200X 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型 企業執行，標志著我國企業內部控制體系建設取得了重大的 進展。但是我始終沒有理解內部控制與財務報告的關系。在 實習過程中，我才真正理解內部控制對財務報告的重要性。 首先沒有完善的內部控制，無法保證經濟資源的合理利用。 其次沒有完善的內部控制，很可能造成不必要的經濟損失。 再次沒有完善的內部控制，無法保證資產的安全。最后沒有 完善的內部控制，加大了財務報告錯報、漏報的風險。就以 本次我配合部門員工承做固定資產為例，沒有完善的固定資 產購置內部控制，公司很可能會盲目甚至重復購置固定資產， 無法保證工資經濟資源的合理利用，造成經濟資源的閑置