1、財務(wù)會計學財務(wù)會計學第三章第三章存貨存貨主講：主講：EmmaEmma20142014第三章第三章 存貨存貨 3.1 3.1 存貨概述存貨概述 3.2 3.2 存貨的入賬價值存貨的入賬價值 3.3 3.3 原材料原材料 3.4 3.4 商品商品 3.5 3.5 存貨清查存貨清查 3.6 3.6 存貨期末計價存貨期末計價3.4 商品定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。包括： 企業(yè)全部自有的庫存商品 加工中的商品 出租的商品 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 3.4 商品 一、商品核算涉及的主要賬戶及關(guān)系制造費用制造費用月末在產(chǎn)品直接材料直接人工燃料動力產(chǎn)品完工入庫

2、庫存商品庫存商品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本分配制造費用月末庫存商品3.4.3 商品核算方法 數(shù)量金額核算法（實物量數(shù)量金額核算法（實物量+ +價值量）價值量） 金額核算法（價值量）金額核算法（價值量）在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準：在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準：商品的進價（也稱成本）商品的進價（也稱成本）商品的售價商品的售價3.4.4 商品按售價金額核算 在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點： （1）商品按售價記錄。 （2）將商品進銷差價單獨反映。 （3）通過商品進銷差價率和結(jié)存商品售價計算結(jié)存商品的成本。3.4.4 商品按售價金額核算 在我國，零售價格法（售價金額核算法）在我國，

3、零售價格法（售價金額核算法） 主要科目： “在途物資” “庫存商品” “商品進銷差價”“在途物資”賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)用來核算企業(yè)購入商品的采購購入商品的采購成本。按成本。按進價購入商品進價購入商品，貨款已付，尚未，貨款已付，尚未驗收入庫的采購成本。驗收入庫的采購成本。 編號：編號：14021402 性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類 明細賬（按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置）明細賬（按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置） 在途物資在途物資-A-A材料材料 T T 賬賬 在途物資（在途物資（14021402）（1 1）購入商品的成本）購入商品的成本 （1 1）驗收入庫的金額）驗收入庫的金額 貨款已付，商品

4、尚未驗收入庫貨款已付，商品尚未驗收入庫“庫存商品庫存商品”科目科目 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用以核算企業(yè)用以核算企業(yè)完成驗收入庫完成驗收入庫可供銷售可供銷售的各種商品的各種商品的的收、發(fā)、結(jié)存情況收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶。的賬戶。 包括：包括：存放在倉庫、商店、委托他人代管的商品等。存放在倉庫、商店、委托他人代管的商品等。 按進價或售價進行核算按進價或售價進行核算 編號：編號：14051405 性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類 明細賬（按照商品的品種設(shè)置）明細賬（按照商品的品種設(shè)置） 庫存商品庫存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 庫存商品（庫存商品（14051405）（1 1）已經(jīng)完成生產(chǎn)過程）已經(jīng)完成生產(chǎn)過程 （1

5、1）結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)出）結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)出并已驗收入庫，可供出售并已驗收入庫，可供出售 售的商品的銷售售的商品的銷售的產(chǎn)成品的進價的產(chǎn)成品的進價/ /售價售價 成本成本 企業(yè)庫存商品的進價企業(yè)庫存商品的進價/ /售價售價 “商品進銷差價商品進銷差價”科目科目 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來核算商品流通企業(yè)采用售用來核算商品流通企業(yè)采用售價日常核算的商品售價和進價之間的差額。價日常核算的商品售價和進價之間的差額。 編號：編號：14071407 商品進銷差價商品進銷差價= =售價售價- -進價進價 性質(zhì)：資產(chǎn)類（庫存商品賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類（庫存商品賬戶的抵減賬戶抵減賬戶） Q Q：商品進銷差價有負數(shù)嗎？：商品進銷差價有

6、負數(shù)嗎？ 商品進銷差價（商品進銷差價（14071407）（1 1）售價）售價 進價進價（2 2）銷售商品實現(xiàn)的價差）銷售商品實現(xiàn)的價差 的差價的差價 “庫存商品庫存商品”的實際進銷價差的實際進銷價差3.4.4 商品按售價金額核算 1.1.購入商品購入商品 借：庫存商品（售價）借：庫存商品（售價） 貸：在途物資（成本價）貸：在途物資（成本價） 商品進銷差價（差額）商品進銷差價（差額）3.4.4 商品按售價金額核算 2 2、銷售商品、銷售商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅價格）貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅價格） 借：主營業(yè)務(wù)成本（含稅售價）借：主營業(yè)務(wù)成本（含稅售價） 貸：庫存商品貸

7、：庫存商品3.4.4 商品按售價金額核算 3 3、月末計算增值稅，沖減主營業(yè)務(wù)收入，、月末計算增值稅，沖減主營業(yè)務(wù)收入，反應(yīng)當月的銷項稅額反應(yīng)當月的銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4.4 商品按售價金額核算 4 4、沖減主營業(yè)務(wù)成本，調(diào)整商品進銷差、沖減主營業(yè)務(wù)成本，調(diào)整商品進銷差價價 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 差價率法 實際價差法期末存貨的成本=期初+購入-發(fā)出成本期末存貨的售價=期初+購入-發(fā)出售價差價率法 差價率法：期末計算進銷

8、差價率和本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，據(jù)此調(diào)整本期銷售成本的方法。 P83差價率法 商品進銷差價率=（期初庫存商品的進銷差價+本期購進商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品的售價）*100% 本期銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本期商品收入*進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價 期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本實際價差法（實際盤存價差法） 方法：是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價、含稅售價、進銷差價，然后倒記已銷商品的進銷差價 特點：結(jié)果準確，便于庫存清查 缺點：工作量大（只在年度決算

9、時進行）3.5 存貨的清查 3.5.1 存貨盤盈 3.5.2 存貨盤虧和毀損 賬實相符3.5.2 存貨盤虧和毀損 發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計處理 查明盤虧和毀損的原因后的會計處理 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的應(yīng)用 待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢 定義：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)查明過程中查定義：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)查明過程中查明的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的明的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的價值。價值。 會計科目編號：會計科目編號： 19011901 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類（雙重性質(zhì)科目）資產(chǎn)類（雙重性質(zhì)科目） T T賬：賬： 待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)損溢（1901）（1）發(fā)生的盤虧發(fā)生的

10、盤虧（1）發(fā)生的盤盈發(fā)生的盤盈（2）處理的盤盈）處理的盤盈（2）處理的盤虧）處理的盤虧尚待處理的尚待處理的財財產(chǎn)凈損失產(chǎn)凈損失尚待處理的尚待處理的財財產(chǎn)凈溢余產(chǎn)凈溢余存貨的清查存貨的清查- - 盤盈盤盈 （1 1）審批前）審批前 借：原材料借：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢- -待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （2 2） 審批后（查明原因）審批后（查明原因） 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢- - 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用（貸：管理費用（沖減管理費用沖減管理費用） 存貨的清查存貨的清查- - 盤虧盤虧 正常的盤虧（定額內(nèi)部

11、損耗） （1 1）審批前）審批前 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢- -待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品庫存商品 （2 2） 審批后審批后 借：管理費用借：管理費用 （合理損耗合理損耗） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢- - 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢存貨的清查存貨的清查- - 盤虧盤虧 非正常損失，進項稅額不得抵扣非正常損失，進項稅額不得抵扣 （1 1）審批前）審批前 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢- -待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額

12、轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （2 2） 審批后審批后 借：原材料（殘料入庫）借：原材料（殘料入庫） 其他應(yīng)收款（用于由責任人賠償）其他應(yīng)收款（用于由責任人賠償） 營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢- - 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3.6 存貨的期末計價 含義：是指會計期末對存貨價值進行的重新計量 。 根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計量。 存貨成本可變現(xiàn)凈值，成本計量（不需調(diào)整）可變現(xiàn)凈值存貨成本，可變現(xiàn)凈值計量，提取存貨跌價準備3.6.1 存貨的可變現(xiàn)凈值及確定 成本：期末存貨的實際成

13、本 可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。3.6.2 成本與可變現(xiàn)凈值的比較 按存貨項目比較（常用） 按存貨類別比較（存貨項目過多） 按全部存貨比較 書P92存貨減值的處理存貨減值的處理 1. 第一次計提跌價準備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 （成本-可變現(xiàn)凈值） 2. 轉(zhuǎn)回多提的減值： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （多提的金額）存貨跌價的處理存貨跌價的處理 3出售時轉(zhuǎn)銷的減值：（在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備） 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 借：

14、主營業(yè)務(wù)成本 （A商品賬面余額-計提準備） 存貨跌價準備（已計提的存貨跌價準備） 貸：庫存商品 （A商品賬面余額） 存貨跌價的處理存貨跌價的處理 4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨： 借：生產(chǎn)成本 （差額） 存貨跌價準備（材料相應(yīng)的存貨跌價準備） 貸：原材料 （材料的賬面余額）存貨跌價的處理存貨跌價的處理 5. A商品第n次計提跌價準備：(即每一次都要把其賬面價值調(diào)整為當期預(yù)測市場價值下的價值) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備（可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備”科目原有余額）測試-判斷對錯 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍，而不是以存放地點為標準。 用于展出或委托代銷的商品，不屬于企業(yè)的存貨。 運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用可以計入采購成本。 會計實務(wù)中，商業(yè)企業(yè)的商品應(yīng)以其買價加上應(yīng)付稅金及進貨運費作為商品的入庫成本。測試-判斷對錯 在途物資科目是原材料按計劃成本下核算的賬戶 材料成本差異科目期末余額可以在借方，也可以在貸方，在借方表示超支，用負