1、1）如票據保證金、保函押金等使用受限資金，在現金流量表中期末現金及現金等 價物中是否扣除我認為需扣除。如扣除，貨幣資金與期末現金及現金等價物會有 差異（假設無現金等價物）。那么在附注中披露的現金及現金等價物信息中：一、現金其中：庫存現金可隨時用于支付的銀行存款可隨時用于支付的其他貨幣資金二、現金等價物 其中：三個月內到期的債券投資三、期末現金及現金等價物余額 其中：母公司或集團內子公司使用受限制的現金 和現金等價物如期末現金及現金等價物余額已經扣除了受限部分，那其中：母公司或集團 內子公司使用受限制的現金和現金等價物還怎么填列？（2）如果期末現金及現金等價物余額已經扣除了受限部分，那么現金流量

2、表主表中怎么體現這部分現金流做為現金流出嗎1、一般情況下，“其中：母公司或集團內子公司使用受限制的現金和現金等價物” 這個項目其實是多余的。如果使用受限，則本身就不符合現金及現金等價物的定 義，更不用說列入“其中”。因此這一項通常應當空白。2、如果期末現金及現金等價物余額已經扣除了受限部分，則在現金流量表的正表 中，應當將受限制的貨幣資金的本期增加數作為現金流出列報。具體作為哪個現金流出項目，要取決于相關的保證金等限制用途的貨幣資金的性質和目的“其中：母公司或集團內子公司使用受限制的現金和現金等價物”存在這樣一類情況：符合現金等價物的定義，但在母子公司之間使用受到限制，如境外子公司 存款在境外

3、使用是符合現金等價物的定義，但匯入境內是受到限制的。這類情況 似乎應填列在此。是指受到法律規定或合同約定的限制，導致不能隨時不受限制地用于對外支 付用途的銀行存款。例如：被凍結的存款；被質押的存款；根據借款合同約定的 某一指定帳戶中必須保持的最低存款余額；為了開具銀行本票、銀行匯票或銀行 承兌匯票而存入的保證金；金融企業的存放中央銀行法定準備金存款；保險公司 的資本金存款等。根據保證期滿后是否會返還給本企業，還是對外直接用于支付用途；以及用途是 購買商品、接受勞務還是購建固定資產而定。1、如果在約定的付款日，這部分保證金解凍后將返還給本企業的，則一般作為支 付的其他與籌資活動有關的現金。2、如

4、果在約定的付款日，這部分保證金將被直接用于償還負債，而不返還給本企 業的，則進一步考慮其用途，將其列入“購買商品、接受勞務支付的現金”或者“購建固定資產支付的現金”。如果是為了取得資質而存入的保證金，在資質有效期內均不得取回和自由支配的，則建議作為其他非流動資產列報（如果資質有效期大于1年），現金流量表上作為投資活動相關的其他現金流量列報。1、在現金流量表主表中列示為“購買商品、接受勞務支付的現金”或“支付的其 他與經營活動有關的現金”經營類活動有關項目，在間接法下列示在“經營性應收項目的減少”或“經營性應付項目的增加”；2、在現金流量表主表中列示為“支付投資/籌資類活動有關的現金項目”，與間

5、接法沒有關系。間接法的“其他”項目少見，一般只涉及股份支付、安全費計提、負商譽性質的其他應收款等少數項目。你這種情況如果在直接法中列報為經營活動現金流出的，一般間接法中可列報為經營性應收應付的變動。上海證券交易所 2006年年度報告工作備忘錄第三號一新舊會計準則銜接若干問題（一）2006年年度報告工作備忘錄：第三號新舊會計準則銜接若干問題（一）公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號-年度報告的內容與格式（2005年修訂）（以下簡稱年報準則）由中國證監會頒布執行，具體條文的權威解釋權歸屬中國證監會。為便于上市公司理解和執行年報準則，我部的相關 解釋僅供參考。一、請各上市公司在新會計準則銜

6、接及運用過程中，參照適用上市公司執行新會計準則協調小組第2次工作小組會議紀要（見附件）。二、公司以合并報表數據編制股東權益差異調節表的，少數股東權益影響數應當在差異調節表中單獨列示。三、上市公司應當根據新會計準則的要求，及時制訂（確定）或修改原有會計政策、做出或調整原有會計估計，以作為2007年會計核算的基礎和依據會計準則賦予公司董事會選擇權，且相關會計政策、會計估計變更對公司財務狀況和未來經營成果將產生重要影響的，公司通常應將上述變更作為單獨議案提 交公司董事會進行討論并表決通過，同時履行信息披露義務，提交董事會審議的 時間最遲不得晚于董事會審議 2007年第一季度季報的時間。四、上市公司在

7、擬定2006年度利潤分配或資本公積金轉增股本方案時，應當考慮新會計準則相關追溯調整事項對公司未分配利潤和資本公積的影響，避免出現利潤分配或資本公積金轉增股本方案實施后，2007年財務報表上未分配利潤和資本公積出現負數的現象。五、根據財政部財企200667號的有關規定，從2006年1月1日起，按照公司法組建的企業根據公司法第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業間財務政策的一致性，國有企業以及其他企業一并停止實行公益金制度。企業對 2005年12月31日的公益金結余，轉作盈余公積金管理使用。考慮到原公司法第 177條對公司計提法定公積金和法定公益金所做出的強制性規定，建議將公司

8、2005年12月31日法定公益金的余額轉入法定盈余公積。六、從事房地產開發業務的上市公司，應當合理預計關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知（國稅發2006187）相關規定對公司以前年度及未來財務狀況、經營成果和現金流量的影響，在 2006年年報正文和摘要管理層討論與分析中進行說明，并在會計報表附注”其他重要事項部分說明公司目前采取的土地增值稅會計政策和會計估計，目前采取的土地增值稅準備金計提政策、已計提的土地增值稅準備金金額等。已披露年報的從事房地產開發業務的上市公司，應當按照上述要求將相關說明報送我部，我部認為必要的，公司應當對2006年年報進行補充公告。七、證監會日前發布的公

9、開發行證券的公司信息披露編報規則第9號-凈資產收益率和每股收益的計算及披露、公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號-財務報告的一般規定、公開發行證券的公司信息披露規范問答第1號-非經常性損益，自上市公司編制2007年第一季度報告開始執行。各上市公司在使用過程中對本備忘錄如果有任何意見和建議或對年報編制的其它問題，請及時告訴我們，以便今后修訂。聯系人：周文偉、吳星宇。聯系信箱：、。上海證券交易所上市公司部2007年2月15日附件：上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要附件：上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要（2007年第2期）經研究，會議就以下事項的會計處理原則達成一致意

10、見:一、上市公司跨年度發生的資產購買、出售、置換交易時如何編制新舊會計準則股東權益差異調節表如果上述交易根據現行企業會計準則和企業會計制度可以在2006年度予以確認，則公司應在2006年財務報表中反映上述交易，同時，公司還應根據 136號文有關要求編制新舊會計準則股東權益差異調節表；反之，公司應在2007年度根據新會計準則確認上述交易并反映在公司2007年度財務報表中，同時，公司還應在2006年度財務報告資產負債表日后事項部分中詳細披露相關交易事項的進展情況及其影響。二、長期股權投資對于部分派出機構提出的長期股權投資有關會計問題，會議確定如下事項：（一）公司對全資子公司的長期股權投資應按照成本

11、法在母公司個別報表中進行核算；（二）上市公司在2006年度收購潛在控股股東所屬子公司股權，潛在控股股東在2007年度完成過戶，成為上市公司的控股股東，上市公司在首次執行日應將上述長期股權投資劃分為企業會計準則第38號-首次執行企業會計準則第 5條第（二）項中的除上述（一）以外的其他采用權益法核算的長期股權投資并按照其規定進行會計核算；（三）公司在個別報表中對子公司長期股權投資應按照成本法進行核算，如果子公司發生大幅虧損，則表明該項長期股權投資出現了減值跡象；公司應在個別報表中對該項長期股權投資按照企業會計準則第8號-資產減值的有關規定進行減值測試，如發生減值，公司應在個別報表中對該項長期股權投

12、資計提資產減 值準備；（四）在長期股權投資核算過程中，如果公司無法取得聯營企業、合營企業會 計政策的詳細資料，則公司與被投資單位之間的關系不能被認定為重大影響、共 同控制，公司應對該項權益性投資重新進行分類并確定其核算方法。（五）在首次執行日對長期股權投資（子公司）進行銜接處理公司應將對子公司的長期股權投資下相關二級科目一并調整到長期股權投資下 的投資成本科目中；公司不應在個別報表中對該項長期股權投資按照成本法進行 追溯調整；對于實施新會計準則后公司收到的子公司分來的以前年度紅利，公司 應設置備查賬簿，以到首次執行日為止子公司以前年度累計未分配利潤為限，作 為投資成本的收回，在個別報表中減少長

13、期股權投資的投資成本；因此，即使子 公司在首次執行日后分配紅利（以前年度），公司個別報表亦無法體現利潤，該事 項對公司個別報表具有重大經濟影響。三、確定投資性房地產的公允價值與國際財務報告準則相比，新會計準則確定投資性房地產公允價值的標準更為 嚴格，新會計準則要求公司應從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產 的市場價格其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計，不 允許公司采用估值技術確定投資性房地產的公允價值，上述規定對部分A+H公司可能造成財務報表差異。四、在同一控制條件下如何編制合并財務報表根據企業會計準則第 33號-合并財務報表第 17條的有關規定，母公司在 報告期

14、內因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調 整合并資產負債表的期初數。公司在編制上述期初合并資產負債表時，應假設該項企業合并所產生的長期股 權投資在對比期初至對比期末一直存在，相應調整期初合并資產負債表的有關權 益項目。五、所得稅（一）在可能獲取稅收優惠的情況下如何計算遞延所得稅負債（或資產）新會計準則實施后，在公司未獲取新的稅收優惠政策之前，公司應按照企業 會計準則第18號-所得稅的有關規定計算暫時性差異，再按照目前的法定所得 稅率計算遞延所得稅負債（或資產）；在公司獲取新的稅收優惠政策后，公司可按 照優惠稅率計算遞延所得稅負債（或資產）。（二）公允價值變動損益對所得稅

15、的影響截至目前，國家稅務總局尚未頒布相應的稅務法規，在目前的征求意見稿中， 公允價值變動損益不計入應納稅所得額。按照資產負債表法計算所得稅費用是公司根據企業會計準則及其應用指南確定 的會計核算方法，與稅務部門是否認可無關。六、現金流量表對于公司在經濟業務中收到或對外作為貨款支付的銀行承兌匯票，公司不應將其作為現金流量計入現金流量表。七、金融資產減值準備對于同時受銀監會監管的金融類上市公司，公司應按照企業會計準則及其應用 指南的有關規定計提金融資產減值準備；對于銀監會的某些監管規定可能導致的 金融資產減值準備差異，根據以往的監管經驗，在一般情況下，公司會在財務報 表的編制過程中對上述差異進行調整

16、。八、上市公司在新會計準則條件下如何進行財務信息披露上市公司應按照中國證監會頒布的有關信息披露法規進行財務信息披露。九、職工薪酬（一）公司在實施新會計準則后是否計提應付福利費根據企業會計準則第9號-職工薪酬I應用指南的有關規定，公司在執行新會 計準則后不再計提應付福利費。（二）對于以前年度的應付福利費余額在首次執行日如何進行會計處理根據企業會計準則第 38號-首次執行企業會計準則應用指南的有關規定，首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬I （職工福利）。首次執行日后第一個會計期間，按照企業會計準則第9號-職工薪酬I規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬I （職工福利），