1、第第2 2章章 職業(yè)道德與審計準則職業(yè)道德與審計準則 學習目標學習目標 1.1.掌握職業(yè)道德基本原則掌握職業(yè)道德基本原則 2.2.了解業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)承接的要求了解業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)承接的要求 3.3.了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 4.4.了解質(zhì)量控制制度了解質(zhì)量控制制度2.12.1職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會則是用來規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準，員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準，維護社會公眾利益的準則。維護社會公眾利益的準則。 注冊會計師個人（個人注冊會

2、計師個人（個人 注冊會計師注冊會計師 會員）會員）中國注冊會計中國注冊會計 會計師事務(wù)所（團體會員）會計師事務(wù)所（團體會員）師協(xié)會會員師協(xié)會會員 非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）非執(zhí)業(yè)會員（個人會員） 1.1.獨立原則獨立原則 實質(zhì)上的獨立實質(zhì)上的獨立 形式上的獨立形式上的獨立威脅獨立性的情形威脅獨立性的情形 （1 1）經(jīng)濟利益）經(jīng)濟利益 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生重大的自屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。沒有任何防范措施可以將這種威脅身利益威脅。沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。

3、降至可接受水平。 （2 2）家庭和個人關(guān)系）家庭和個人關(guān)系 如果審計項目組成員的直系親屬處在被審計單位如果審計項目組成員的直系親屬處在被審計單位的重要職位，或者所處職位可以對財務(wù)報表施加的重要職位，或者所處職位可以對財務(wù)報表施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。沒有防范措重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。沒有防范措施，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組，才能將施，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對獨立性的威脅降至可接受水平。 （3 3）商業(yè)關(guān)系）商業(yè)關(guān)系 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密

4、切系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能會對獨立性產(chǎn)生威脅。的商業(yè)關(guān)系，可能會對獨立性產(chǎn)生威脅。 （4 4）雇傭關(guān)系）雇傭關(guān)系 如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員對會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能會對獨立性產(chǎn)生威脅。合伙人，可能會對獨立性產(chǎn)生威脅。 前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務(wù)前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務(wù) 所保持重要聯(lián)系所保持重要聯(lián)系 前任成員擔任審計客戶的重要職位

5、但未與事務(wù)前任成員擔任審計客戶的重要職位但未與事務(wù) 所保持重要聯(lián)系所保持重要聯(lián)系 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，對獨立性產(chǎn)生客戶的董事或高級管理人員，對獨立性產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｍ{或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?（5 5）收費）收費 如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產(chǎn)生戶的依賴及對可能失去該客

6、戶的擔心將產(chǎn)生對獨立性的威脅。對獨立性的威脅。2.2.客觀原則客觀原則3.3.公正原則公正原則4.4.誠信原則誠信原則 5.5.保密原則保密原則 在下列情況下，可以披露客戶的信息：在下列情況下，可以披露客戶的信息： 法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)。授權(quán)。 法律法規(guī)要求披露。法律法規(guī)要求披露。 有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止。有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止。6.6.專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力的獲取專業(yè)勝任能力的獲取/ /保持保持7.7.職業(yè)懷疑的態(tài)度和職業(yè)行為。職業(yè)懷疑的態(tài)度和職業(yè)行為。 2.22

7、.2法律責任及其風險預防法律責任及其風險預防普通過失普通過失沒有嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則的要求沒有嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)行政行政重大過失重大過失根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則的要求根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)民事民事欺詐欺詐為達到騙取他人的目的，明知為達到騙取他人的目的，明知被審計單位的財務(wù)報表有重大被審計單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛假陳述，出具錯報，卻加以虛假陳述，出具無保留意見的審計報告。無保留意見的審計報告。民事民事刑事刑事2.22.2審計準則審計準則 審計準則是審計人員進行審計工作時審計準則是審計人員進行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計

8、業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。 美國審計準則美國審計準則 美國會計師協(xié)會（美國會計師協(xié)會（AICPA)AICPA)下屬的審計下屬的審計準則委員會準則委員會(ASB)(ASB)頒布頒布一般公認審計一般公認審計準則準則（GAAS)GAAS)。 一般準則（一般準則（3 3條）條） 工作準則（工作準則（3 3條）條） 報告準則（報告準則（4 4條）條） 國際審計準則國際審計準則 國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFAC)IFAC) 頒布頒布國國際審計準則際審計準則（ISA)ISA)。 一般準則一般準則 工作

9、準則工作準則 報告準則報告準則 中國的審計準則中國的審計準則 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 審計執(zhí)業(yè)標準階段審計執(zhí)業(yè)標準階段(1980-1993)(1980-1993) 審計準則體系階段審計準則體系階段(1994-2005)(1994-2005) 國際趨同階段國際趨同階段(2006(2006至今）至今）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)準準則則相相關(guān)關(guān)服服務(wù)務(wù)準準則則 審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) 審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) 1.1.審查企業(yè)財務(wù)

10、報表，出具審計報告審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告 2.2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。 3. 3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。出具有關(guān)報告。 4.4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應的審計報告。具相應的審計報告。 審閱業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審閱。審閱業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審閱。 其他鑒證業(yè)務(wù)：預測性財務(wù)信息的審核，系統(tǒng)鑒證。其他鑒證業(yè)務(wù)：預測性財務(wù)信息的審核，系統(tǒng)鑒證。 相關(guān)服務(wù)：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，代編財務(wù)信相關(guān)服務(wù)：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，代編財務(wù)信息

11、，稅務(wù)服務(wù)，管理咨詢，會計服務(wù)。息，稅務(wù)服務(wù)，管理咨詢，會計服務(wù)。 審計質(zhì)量控制與質(zhì)量控制制度審計質(zhì)量控制與質(zhì)量控制制度 審計質(zhì)量控制，指為確保審計行為遵循審計準則并表審計質(zhì)量控制，指為確保審計行為遵循審計準則并表達恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲嫏C構(gòu)和審計人員依據(jù)審計質(zhì)達恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲嫏C構(gòu)和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制準則，對各項審計工作或具體審計項目全過程量控制準則，對各項審計工作或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。 主體主體 客體客體 質(zhì)量控制制度的目的主要是在以下兩個方面提出合質(zhì)量控制制度的目的主要是在以下兩個方面提出合理保證：理保證： 1.1.事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)，職業(yè)道德規(guī)范、事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)，職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準則的規(guī)定。業(yè)務(wù)準則的規(guī)定。 2.2.事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當報告。事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當報告。 要素要素 1.1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任 2.2.職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 3.3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 總體要求：總體要求： 已經(jīng)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。已經(jīng)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 具有執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專