1、國資委監(jiān)事會工作局國資委監(jiān)事會工作局李健李健公允價值與監(jiān)事會監(jiān)督檢查工作的思考 新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況匯報內(nèi)容：公允價值在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用；公允價值在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用；公允價值對上市公司的影響；公允價值對上市公司的影響；公允價值的主要不足；公允價值的主要不足；公允價值計量模式下監(jiān)督檢查工作的思考。公允價值計量模式下監(jiān)督檢查工作的思考。公允價值在我國的實施經(jīng)歷的三個階段公允價值在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及公允價值情況統(tǒng)計表直接涉及公允價值的項目：公允價值對上市公司的影響案例（一）案例（一）案例（二）案例（二）結(jié)論結(jié)論 由于采用公允價值由于采用公允價值, ,，上市公司利潤和股東權(quán)上市公

2、司利潤和股東權(quán)益出現(xiàn)了大幅異動，推益出現(xiàn)了大幅異動，推動股價泡沫和資本市場動股價泡沫和資本市場風(fēng)險的產(chǎn)生。風(fēng)險的產(chǎn)生。關(guān)于做好上市公司2007年度財務(wù)報表審計工作的通知 20072007年是新會計準(zhǔn)則正式實施的第一年，會計師事年是新會計準(zhǔn)則正式實施的第一年，會計師事務(wù)所應(yīng)對上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中的新情況、務(wù)所應(yīng)對上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中的新情況、新問題予以充分關(guān)注。新問題予以充分關(guān)注。對采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、金融工具等項對采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、金融工具等項目公允價值的變動等目公允價值的變動等8 8個高風(fēng)險領(lǐng)域保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，個高風(fēng)險領(lǐng)域保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，切實做好新準(zhǔn)則實

3、施后的首次年報審計工作。切實做好新準(zhǔn)則實施后的首次年報審計工作。通過與歷史成本的對比，可以看出公允價值的特點：通過與歷史成本的對比，可以看出公允價值的特點：歷史成本歷史成本公允價值公允價值時間特征時間特征面向過去面向過去面向現(xiàn)在和未來面向現(xiàn)在和未來交易類型交易類型過去實際發(fā)生的交易事項過去實際發(fā)生的交易事項現(xiàn)在和假定的交易事項現(xiàn)在和假定的交易事項主要優(yōu)點主要優(yōu)點客觀客觀發(fā)生的交易，可驗證性強；發(fā)生的交易，可驗證性強；中立性強；中立性強；數(shù)據(jù)容易獲取，可操作性強數(shù)據(jù)容易獲取，可操作性強對于對于當(dāng)前和未來的決策相關(guān)性強；當(dāng)前和未來的決策相關(guān)性強；具有及時的特點；具有及時的特點；更符合資產(chǎn)定義的實質(zhì)

4、更符合資產(chǎn)定義的實質(zhì)主要缺點主要缺點決策的相關(guān)性差；決策的相關(guān)性差；對于未來交易事項的收益和風(fēng)險無法對于未來交易事項的收益和風(fēng)險無法反映；反映；物價劇烈變動時，不能準(zhǔn)確反映真實物價劇烈變動時，不能準(zhǔn)確反映真實收益收益會計信息的可靠性比較差，不具會計信息的可靠性比較差，不具有可驗證性；有可驗證性；會計實務(wù)的可操作性差，在市場會計實務(wù)的可操作性差，在市場不完備時，容易成為利潤操縱的不完備時，容易成為利潤操縱的工具；工具；數(shù)據(jù)獲取難度比較大。數(shù)據(jù)獲取難度比較大。新會計準(zhǔn)則體系的焦點問題新會計準(zhǔn)則體系的焦點問題1818項具體會計準(zhǔn)則直接涉及運用公允價值，但規(guī)定分散于項具體會計準(zhǔn)則直接涉及運用公允價值，

5、但規(guī)定分散于各項準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，缺少獨立的公各項準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，缺少獨立的公允價值計量和披露準(zhǔn)則，無法有效地指導(dǎo)實踐。允價值計量和披露準(zhǔn)則，無法有效地指導(dǎo)實踐。不存在活躍市場的情況下，運用現(xiàn)值等估值技術(shù)確定公允不存在活躍市場的情況下，運用現(xiàn)值等估值技術(shù)確定公允價值缺乏明確、具體的規(guī)范，相關(guān)規(guī)定過于粗略，全面性、價值缺乏明確、具體的規(guī)范，相關(guān)規(guī)定過于粗略，全面性、明晰性和共用性差。明晰性和共用性差。 實際應(yīng)用中的困難和問題實際應(yīng)用中的困難和問題會計信息的可靠性難以保證會計信息的可靠性難以保證會計實務(wù)的可操作性較差會計實務(wù)的可操作性較差容易導(dǎo)致利潤操縱容易導(dǎo)致利

6、潤操縱稅收問題稅收問題1、會計信息的可靠性難以保證2、可操作性較差3、容易導(dǎo)致利潤操縱 公允價值的公允價值的變動計入當(dāng)期損變動計入當(dāng)期損益，改變了通常益，改變了通常的收益觀。的收益觀。 交易性金融資產(chǎn)公交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動將會產(chǎn)生允價值的變動將會產(chǎn)生利得或損失利得或損失, ,改變了會計改變了會計實務(wù)中短期投資只確認(rèn)實務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的減值不確認(rèn)升值收益的情況。情況。 使證券性交易使證券性交易投資較多的公司投資較多的公司 “賬面富貴賬面富貴”，也，也將反應(yīng)在當(dāng)期業(yè)績將反應(yīng)在當(dāng)期業(yè)績中。中。企業(yè)可以利用會計企業(yè)可以利用會計計量屬性的選擇權(quán)，計量屬性的選擇權(quán)，以新的手段來

7、以新的手段來“創(chuàng)創(chuàng)造造”賬面利潤。賬面利潤。 公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，容易公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。計信息失真。4、稅收問題公允價值計量模式下監(jiān)督檢查工作的思考公允價值計量模式下監(jiān)督檢查工作的思考監(jiān)事會監(jiān)督檢查重點監(jiān)事會監(jiān)督檢查重點完善有關(guān)國有資產(chǎn)監(jiān)管政策完善有關(guān)國有資產(chǎn)監(jiān)管政策完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系完善稅收政策完善稅收政策（一）監(jiān)事會監(jiān)督檢查重點 在企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量和披露規(guī)范非常簡單分散的情況

8、下，注冊會計師如何能有效地進行公允價值的審計?1 1、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資對公允價值確定的合理性予以重點關(guān)注。一是存在活躍市場的，確定公允價值所選取的活躍市場報價的合理性；二是不存在活躍市場的，選取的估值方法的合理性；三是估值過程中選取的參數(shù)，包括未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的合理性；四是采用的估值方法的一致性。 由于在被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的確定過程中，需要較多的職業(yè)判斷，由于在被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的確定過程中，需要較多的職業(yè)判斷，計算也較為復(fù)雜，投資企業(yè)可以通過對多個單項資產(chǎn)公允價值的誤判來影響計算也較為復(fù)雜，投資企業(yè)可以通過對多個單項資產(chǎn)公允價值的誤判來影響總體凈資產(chǎn)的數(shù)額，從而影響投資成本差額