1、審計業(yè)務(wù)指引第1號審計工作底稿編制指南一、引言1、為了規(guī)范北京永拓會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）(以下稱“本所”)審計人員編制、復(fù)核、使用及管理審計工作底稿，根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定本指南。2、本部分中使用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：“審計工作底稿” 指對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿可以由審計人員編制形成，也可以由被審計單位或其他第三者提供，經(jīng)審計人員審核后形成。“審計證據(jù)” 指在審計業(yè)務(wù)過程中，為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。“審計檔案” 指在規(guī)劃

2、審計工作、實施審計程序、報告審計意見的過程中形成的記錄，并對其進(jìn)行綜合整理、分類歸檔后形成的檔案資料。3、審計工作底稿分為初步業(yè)務(wù)活動工作底稿、風(fēng)險評估工作底稿、進(jìn)一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿、業(yè)務(wù)完成階段審計工作底稿五類。二、審計工作底稿的基本內(nèi)容1、審計工作底稿應(yīng)同時包括以下基本內(nèi)容：1.1被審計單位名稱：即財務(wù)報表的編制單位，若財務(wù)報表編報單位為某一集團的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱，被審計單位名稱可寫簡稱。 1.2審計項目名稱：即某一財務(wù)報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱，如具體審計項目是某一會計科目，則應(yīng)同時寫明該會計科目。1.3審計項目時點或期間：指某一資

3、產(chǎn)負(fù)債類項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。1.4編制人姓名及編制日期：審計人員應(yīng)當(dāng)在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f明。1.5復(fù)核人姓名及復(fù)核日期：審計人員應(yīng)當(dāng)在其復(fù)核的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f明。1.6審計目標(biāo)及審計程序：審計工作底稿中的審計目標(biāo)包括三個內(nèi)容：審計工作所需要的資料、如何利用審計資料以及最終所達(dá)到的目的。1.7審計過程記錄：即審計人員的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應(yīng)將其實施審計而達(dá)到審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。1.8審計標(biāo)識及說明：審計標(biāo)識是審計人員為便于表達(dá)審計含義而

4、采用的符號。為便于他人理解，審計人員應(yīng)在審計工作底稿中說明各種審計標(biāo)識所代表的含義。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。1.9審計結(jié)論：即審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。就內(nèi)控測試而言，審計結(jié)論是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴所作的判斷；就實質(zhì)性程序而言，審計結(jié)論是指審計人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況，以及是否達(dá)到該事項的前述審計目標(biāo)所作的判斷。2、索引編號：即審計人員為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號。2.1其他應(yīng)說明事項：即審計人員根據(jù)其專

5、業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄或說明的其他相關(guān)事項。2.2審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計人員應(yīng)在審計目標(biāo)中注明資料來源，在實施必要的審計程序后，應(yīng)將審計軌跡連同專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿上，并包括上述1中的基本內(nèi)容。 3、審計工作底稿的編制要求31審計工作底稿作為審計人員在整個審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，在內(nèi)容上應(yīng)做到：資料詳實、重點突出、結(jié)論明確、要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致。資料翔實，即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠,內(nèi)容要完整。重點突出，即審計工作底稿要反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。重大事項通常包括（但不限于）以下事

6、項：(1)引起特別風(fēng)險的事項；(2) 實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)報表可能存在重大錯報的情形，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施的情形；(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。結(jié)論明確，即審計人員應(yīng)對審計項目明確表達(dá)其最終專業(yè)判斷。要素齊全，即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。格式規(guī)范，即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范。標(biāo)識一致，即審計符號的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。 32審計人員（包括編制人、第一級復(fù)核人）應(yīng)在每一張審計工作底稿中簽字。33審計人員簽名簡寫應(yīng)以表格形式在審計檔案前列明，所有簽

7、字應(yīng)用手工簽署，不得打印。審計及復(fù)核人員簡簽表參見附件二、審計項目小組成員一覽表。34審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識符號，但應(yīng)以表格形式在審計檔案前說明其含義并保持前后一致。本所規(guī)定的通用審計標(biāo)識符號參見附件一、通用審計標(biāo)識符號。35審計工作底稿中科目審定表應(yīng)至少包括：所審計科目名稱、上一年度審定數(shù)字、本年度未審計數(shù)字、預(yù)留審計調(diào)整及重分類空間、本年度審定數(shù)字。36審計工作底稿中其他審計工作底稿應(yīng)做到：36.1記錄執(zhí)行審計程序的過程。在執(zhí)行審計程序之前應(yīng)先閱讀審計程序，以便將某些工作合并及相互配合。36.2審計工作底稿應(yīng)力求簡明、準(zhǔn)確、完整，但無需重復(fù)抄寫。36.3對所獲得資料應(yīng)注明來源，例

8、如數(shù)字來自賬簿、合同等；事實來自其他文件或來自經(jīng)管人員的說明。36.4在審核抽查時應(yīng)對選擇的資料及選擇方法進(jìn)行說明。36.5審計工作底稿應(yīng)預(yù)留空間以便在復(fù)核后按照指示進(jìn)行補充，并應(yīng)與主表、其他輔表進(jìn)行索引。37在審計過程中，對每一階段的工作底稿或表格均應(yīng)進(jìn)行查核并根據(jù)實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出相應(yīng)的結(jié)論。 4審計工作底稿的勾稽關(guān)系4.1相關(guān)審計工作底稿之間應(yīng)保持清晰的索引關(guān)系，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號。4.2交叉索引編號必須且雙方同時注明。4.3審定表和明細(xì)表之間必須進(jìn)行索引。索引時按照左進(jìn)右出的原則進(jìn)行。4.4按照有關(guān)會計報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記錄的

9、內(nèi)容與數(shù)據(jù)，應(yīng)與被審計單位的會計報表、賬簿、憑證等直接對應(yīng)，并注明來源。各審計工作底稿間相互引用的事實或數(shù)字，應(yīng)分別注明交叉索引編號。4.5審計工作完成后，審計人員應(yīng)保證審計工作底稿中的審計結(jié)論、審定數(shù)字與審定會計報表、審計報告附注和審計意見中的相關(guān)結(jié)論和數(shù)字相互索引和一致，并注明交叉索引編號。 5審計工作底稿的復(fù)核5.1本所執(zhí)行審計工作底稿的三級復(fù)核制度， 復(fù)核人員委派應(yīng)當(dāng)遵循由較高級別人員復(fù)核較低級別人員工作底稿的原則。5.2各級復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時，應(yīng)作出復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，第一級復(fù)核人簽署在審計工作底稿“復(fù)核人”欄處；第二級、第三級復(fù)核和質(zhì)量控制復(fù)核簽署在復(fù)核記錄上。業(yè)務(wù)報告

10、及工作底稿復(fù)核記錄格式見附件三。5.3在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。 6審計工作底稿的整理6.1 本所另行制定審計工作底稿歸檔制度，審計人員應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計檔案。6.2審計檔案應(yīng)當(dāng)分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。6.3永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。6.3.1若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)及時予以更新。6.3.2為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被更新的資料一般也需保留。6.3.3

11、被更新的歷史資料應(yīng)匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。6.4當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。本指引自2014年1月1日起施行。附件一、通用審計標(biāo)識符號審計標(biāo)識審計標(biāo)識說明縱加<橫加與明細(xì)賬核對一致g與總賬核對一致T/B與試算平衡表核對一致F/S與未審報表核對一致與上年審定數(shù)一致C已發(fā)函詢證C已回函T已查至原始憑證注：根據(jù)審計項目具體情況需增加的審計標(biāo)識在上表空白處填列,并注明其含義。附件二、審計項目小組成員一覽表審 計 項 目 小 組 成 員 一 覽 表姓 名職 別簡 簽附件三、業(yè)務(wù)報告及工作底稿復(fù)核記錄北京永拓會

12、計師事務(wù)所（特殊普通合伙）業(yè)務(wù)報告及工作底稿復(fù)核記錄客戶名稱索引號項目合伙人項目負(fù)責(zé)人復(fù)核人復(fù)核級次復(fù)核人職位復(fù)核疑點復(fù)核人簽字：日期：答疑記錄答疑人簽字：日期：復(fù)核人最終意見復(fù)核人簽字：日期：審計業(yè)務(wù)指引第2號客戶風(fēng)險分類指引一、制定依據(jù)1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第5101號會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。2、北京永拓會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理制度。二、制定目的1、對不同類別客戶的風(fēng)險進(jìn)行有效識別。2、有效管理審計風(fēng)險。三、審計項目風(fēng)險類別的劃分（一）按照項目類別劃分1、A類項目（風(fēng)險程度：極高）（1）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果不佳的上市公司審計項目，包括但不限于不能償還到期債務(wù)、主營業(yè)務(wù)難以為繼、虧損或瀕臨虧

13、損、資產(chǎn)負(fù)債率水平明顯超過同行業(yè)平均水平的30%以上、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流連續(xù)兩年為負(fù)等情形。（2）公司管理層或治理層存在誠信問題的上市公司審計項目，包括但不限于受到在證監(jiān)會、交易所等主管部門的處罰、譴責(zé)，或正在接受調(diào)查、近兩年公司出現(xiàn)舞弊或重大會計差錯更正的公司等。（3）IPO上市業(yè)務(wù)審計項目以及正在進(jìn)行重大資產(chǎn)重組的上市公司審計項目。（4）其他質(zhì)地不良的上市公司審計項目2、B類項目（風(fēng)險程度：高）（1）A類項目以外的上市公司審計項目。 （2）以發(fā)行債券等形式向社會公眾籌資的審計項目。（3）金融類企業(yè)審計項目，包括銀行、保險、證券、期貨、基金、信托、融資租賃、財務(wù)公司等。（4）三板上市、擬上市審

14、計項目（財務(wù)狀況良好、規(guī)模較小的除外）。（5）驗證注冊資本、資產(chǎn)證明、資金證明等業(yè)務(wù)（金額在100萬元以上）。（6）因涉及糾紛事項而進(jìn)行的鑒證項目（糾紛金額在500萬元以上）。3、C類項目（風(fēng)險程度：中）（1）大中型企業(yè)審計項目。（2）中央、省一級的行政事業(yè)單位審計項目。（3）驗證注冊資本、資產(chǎn)證明、資金證明等業(yè)務(wù)（金額在100萬元以下）。（4）因涉及糾紛事項而進(jìn)行的鑒證項目（糾紛金額在500萬元以下）。（5）財務(wù)狀況良好、規(guī)模較小的三板上市、擬上市審計項目。4、D類項目（風(fēng)險程度：低）（1）以年檢為目的的一般審計項目（大型國企、中央一級的行政事業(yè)單位除外）。（2）小型企業(yè)、行政事業(yè)單位審計項

15、目四、重大錯報風(fēng)險金額劃分1、上述A類風(fēng)險項目和B類風(fēng)險項目中存在的以下事項：（1）錯報金額影響凈利潤、所有者權(quán)益在300萬以上或占凈利潤、所有者權(quán)益10%以上（含10%）。（2）錯報金額影響資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量項目在1000萬元以上，或者錯報金額占上述項目的5%以上的。2、上述C類風(fēng)險項目和D類風(fēng)險項目中存在的以下事項：（1）錯報金額影響凈利潤、所有者權(quán)益在500萬以上或占凈利潤、所有者權(quán)益20%以上（含20%）。（2）錯報金額影響資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量項目在2000萬元以上的，或者錯報金額占上述項目的10%以上的。3、資金、資產(chǎn)驗證業(yè)務(wù)錯報金額50萬元以上。五、說明1、本指引將作為本事務(wù)所在

16、項目管理和業(yè)務(wù)管理制度制定方面的參考，但不替代具體的業(yè)務(wù)管理制度。2、本指引所中對的重大錯報風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)的判斷，可以作為確定具體審計項目重要性水平時的參考，但不能替代。 六、本指引自2014年1月1日起施行。審計業(yè)務(wù)指引第3號函證一、制定目的1、規(guī)范審計工作的基本標(biāo)準(zhǔn)。2、有效管理審計風(fēng)險。二、制定的依據(jù)根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號函證及其他相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本所工作實踐，制定本指南。三、函證的使用范圍和函證內(nèi)容函證使用范圍廣泛，包括銀行存款、借款，往來賬款，存放異地的存貨、固定資產(chǎn)，收入或采購金額、被審計單位與其他機構(gòu)或人員簽訂的協(xié)議等均可以采用。函證內(nèi)容可

17、以是賬戶余額，可以是發(fā)生額，也可以是其它內(nèi)容。四、函證操作指引1、函證的實施人員根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，由項目負(fù)責(zé)人決策、安排并指導(dǎo)項目組成員實施，項目負(fù)責(zé)人對函證程序負(fù)責(zé)。2、函證的方式函證方式分為積極式函證與消極式函證，本所主張采用積極式函證，如注冊會計師擬采用消極式函證應(yīng)說明理由，并記錄于工作底稿中。3、函證樣本的選取審計人員應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄函證樣本的選取方法。無論采取統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣選取樣本，樣本應(yīng)能夠代表總體特征。樣本通常包括（以往來賬款函證為例）：(1)金額（發(fā)生額或者余額）較大的項目；(2)賬齡較長的項目； (3)期末余額較小但

18、交易頻繁的項目；(4)關(guān)聯(lián)方交易及往來；(5)重大或異常的交易；(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易 。4、函證的獨立性審計人員要對發(fā)函、回函實施必要的控制，以保證獨立性。函證應(yīng)由事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員發(fā)出并收回，并在工作底稿中留有痕跡。在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函。審計人員發(fā)出詢證函的郵遞回執(zhí)原件，需粘貼于紙質(zhì)底稿中。審計人員收到郵寄的回函后，將信封粘貼于回函背面。審計人員現(xiàn)場親自收到回函，在回函原件上注明回函受控的情況。對本埠銀行等金融機構(gòu)、重要客戶及供應(yīng)商的函證，審計人員應(yīng)隨同企業(yè)人員前往，采取查詢、詢問、獲取名片、身份證等方式確認(rèn)身份，并現(xiàn)場取得詢證函；審計人員及隨同

19、企業(yè)人員應(yīng)在詢證函上簽字確認(rèn)。對于以個人名義簽字確認(rèn)的函證，審計人員應(yīng)當(dāng)核實個人簽名及效力，必要時應(yīng)核對簽字人的身份證明，并適當(dāng)記錄。5、函證時間的選擇（1）要考慮到對方復(fù)函的時間，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得回函。（2）如果為首次接受委托，函證時點應(yīng)當(dāng)為期初期末并列式；如果是審計多期財務(wù)報表，函證時點應(yīng)當(dāng)為多期并列式。6、 函證比例的一般要求一般情況下，對于銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款的發(fā)函比例，按總金額計算普通業(yè)務(wù)應(yīng)在60%以上，證券類業(yè)務(wù)應(yīng)在80%以上；普通業(yè)務(wù)的回函金額比例應(yīng)在總金額的40%以上，證券類業(yè)務(wù)應(yīng)在60%以上； 對于應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款，普通業(yè)務(wù)的發(fā)

20、函比例，按總金額計算普通業(yè)務(wù)應(yīng)在50%以上，證券類業(yè)務(wù)應(yīng)在70%以上；普通業(yè)務(wù)的回函金額比例應(yīng)在總金額的30%以上，證券類業(yè)務(wù)應(yīng)在50%以上；對外公開披露財務(wù)報告的項目，凡是財務(wù)報告中提到的往來賬款單位，應(yīng)全部回函；未達(dá)到上述要求，審計人員應(yīng)說明原因，并判斷其影響。 7、 函證結(jié)果的分析審計人員應(yīng)當(dāng)編制函證控制表，并對回函情況進(jìn)行分析，確定獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。對于回函不符的函證樣本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析，找出不符的原因。因雙方登記入賬的時間不同造成的回函不符，不能直接作為回函不符的原因，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位具體情況進(jìn)行分析，如應(yīng)收賬款，應(yīng)結(jié)合收入確認(rèn)條件，核對發(fā)貨記錄、運輸記錄、對方的貨物簽收

21、單、貨款回收等因素進(jìn)行分析，并說明是否需要進(jìn)行調(diào)整。8、替代程序應(yīng)當(dāng)執(zhí)行到位，常用科目的替代審計程序科目名稱替代審計程序應(yīng)收賬款1.檢查與銷售有關(guān)的文件檢查銷售訂單，銷售合同，了解交貨日、銷售單價、價款結(jié)算方式等交易條件。核對發(fā)貨單，與合同交貨日、價格是否相符，獲取收貨方簽收記錄和驗收記錄。檢查運輸發(fā)票是否與發(fā)貨單日期、數(shù)量相符。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收款情況檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貸方轉(zhuǎn)銷數(shù)，追查至記賬憑證，核對銀行進(jìn)賬單、匯款證明，必要時與銀行對賬單核對，并驗證期后收款確實源于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)收賬款，而不是期后新發(fā)生的交易。預(yù)收賬款1.檢查與銷售有關(guān)的文件（銷售合同、銷售訂單），了解交易條

22、件。2.檢查收款憑證，核對進(jìn)賬單，必要時與銀行對賬單核對。3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致。應(yīng)付賬款1.檢查采購合同、采購單（采購計劃）。2.檢查購貨憑證，核對發(fā)票和入庫單。3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實交易的真實性。預(yù)付賬款1.檢查采購合同、采購單（采購計劃）。2.追查至原始憑證，與銀行日記賬和銀行對賬單相核對，核實付款情況。3.抽查日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬，核實是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款，判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。其他應(yīng)收款1. 獲取并檢查相關(guān)的合同協(xié)議，檢查業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證，特別注意款項發(fā)生的性質(zhì)，是否存在抽逃資金、隱藏費用的現(xiàn)象。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收付款情況，將收付款原始憑證與銀行日記賬和銀行對賬單相核對其他應(yīng)付款1. 獲取并檢查相關(guān)的合同協(xié)議，追蹤其他應(yīng)付款發(fā)生時的原始憑證，核實發(fā)生的真實性2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后其他應(yīng)付款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付五、本指引自2014年1月1日起施行。審計業(yè)務(wù)指引第4號存貨監(jiān)盤一、制定目的1、規(guī)范審計工作的基本標(biāo)準(zhǔn)。2、有