1、1第六章第六章 增值稅增值稅主要內容：主要內容： 第一節第一節 征稅范圍、納稅人與稅率征稅范圍、納稅人與稅率 第二節第二節 增值稅的計算增值稅的計算 第三節第三節 增值稅的納稅義務發生時間、納稅增值稅的納稅義務發生時間、納稅 期限和納稅地點期限和納稅地點 第四節第四節 專用發票的使用和管理專用發票的使用和管理2第一節第一節 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的含義一、增值稅的含義 增值稅增值稅: :是對在我國境內銷售是對在我國境內銷售貨物貨物或者提供或者提供加加工、修理修配勞務，工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和以及進口貨物的單位和個人個人, ,以其取得的增值額為征稅對象所征收的以其取得的增值

2、額為征稅對象所征收的一種稅。一種稅。 3應稅勞務應稅勞務指有形動指有形動產（包括產（包括熱力、電熱力、電力和氣體力和氣體）稱為稱為 增值稅是對商品生產和流通中的新增價值（增增值稅是對商品生產和流通中的新增價值（增值額）征稅，故稱之為值額）征稅，故稱之為“增值稅增值稅”。例：生產桌子例：生產桌子4購進材料購進材料木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等60元元桌子桌子生產生產100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實際中：實際中：銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購進扣稅法購進扣稅法) ) 從理論上講，增值額是指一定時期內勞

3、從理論上講，增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中創造的價值額。即動者在生產過程中創造的價值額。即V+MV+M，因此，我們把，因此，我們把V+MV+M稱為稱為理論增值理論增值額額。 在此基礎上，各個國家根據實際情況的在此基礎上，各個國家根據實際情況的不同，又分別確定了各自的不同，又分別確定了各自的法定增值額法定增值額。5二、增值稅的分類二、增值稅的分類 ( (一一) )、分類標準：法定增值額的不同、分類標準：法定增值額的不同（二）、類型（二）、類型1 1、生產型增值稅：在計算法定增值額時，、生產型增值稅：在計算法定增值額時，不允許不允許將固定資產的價款（包括年度折舊）從商品或勞將固定資產的價款

4、（包括年度折舊）從商品或勞務的銷售收入中扣除。務的銷售收入中扣除。67 C + V + M折舊折舊外購原外購原材料材料扣除項扣除項目金額目金額增值額增值額增值額增值額= =銷售收入外購原材料銷售收入外購原材料 2 2、收入型增值稅、收入型增值稅在計算法定在計算法定增值額時，增值額時，允許將當期固定資產允許將當期固定資產的折舊從商品或勞務的銷售收入的折舊從商品或勞務的銷售收入中扣除。中扣除。89 C + V + M 折舊折舊增值額增值額增值額增值額=銷售收入（外購原材料銷售收入（外購原材料+當當期固定資產折舊）期固定資產折舊） 外購原外購原材料材料扣除項目金額扣除項目金額 3、消費型增值稅、消費

5、型增值稅在計算法定增在計算法定增值額時，值額時，允許從商品或勞務中扣除允許從商品或勞務中扣除當期購進的固定資產總額。當期購進的固定資產總額。10三、增值稅的特征三、增值稅的特征1 1、征稅范圍廣泛，稅源充裕、征稅范圍廣泛，稅源充裕2 2、實行多階段征稅，但不重復征稅、實行多階段征稅，但不重復征稅3 3、增值稅屬間接稅，稅負向前推移、增值稅屬間接稅，稅負向前推移4 4、增值稅實行價外稅，更體現增值稅、增值稅實行價外稅，更體現增值稅的間接性（只有所得稅是直接稅）的間接性（只有所得稅是直接稅）1112理解：理解：增值稅是價外稅增值稅是價外稅: : 以計稅價格中是否包含稅款為依據以計稅價格中是否包含稅

6、款為依據, ,可將稅種分可將稅種分為價內稅和價外稅：稅款包含在計稅價格中，為價內稅和價外稅：稅款包含在計稅價格中，則為價內稅；稅款不包含在計稅價格中，則為則為價內稅；稅款不包含在計稅價格中，則為價外稅。價外稅。 我國我國19941994年稅制改革，就把增值稅由價內稅改年稅制改革，就把增值稅由價內稅改為了價外稅。為了價外稅。13以前價內稅：以前價內稅：現行價外稅：現行價外稅：稅率為稅率為14.514.5，銷售額銷售額100元元增值稅：增值稅：10010014.514.5 = 14.514.5元元不含增值稅的價格為不含增值稅的價格為85.585.5元（元（ 100 100 14.5 14.5 ）稅

7、負保持不變稅負保持不變, , 稅率設為稅率設為X X，則則85.585.5X X14.514.5，得，得X X1717。增值稅：增值稅： 85.5 85.5 17 17 = 14.514.5元元銷售額銷售額100元（含稅），銷售額元（含稅），銷售額85.585.5元（不含稅）元（不含稅）第二節第二節 增值稅的納稅義務人、征稅增值稅的納稅義務人、征稅 范圍及稅率范圍及稅率14一、一、增值稅的納稅人增值稅的納稅人 凡在我境內銷售貨物或者提供加工、修理修配凡在我境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務）以及進口貨物的勞務（以下簡稱應稅勞務）以及進口貨物的單位和個人單位和個人, ,為增

8、值稅的納稅人。為增值稅的納稅人。 單位，是指所有的單位。單位，是指所有的單位。 個人，是指個體經營者及其他個人。個人，是指個體經營者及其他個人。15納稅人按其納稅人按其經營規模大小經營規模大小以及以及會計核算健全會計核算健全與否劃分與否劃分為為一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人。（一）小規模納稅人（一）小規模納稅人 小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年年應稅銷售額應稅銷售額）在規定標準以下，會計核算不健全，）在規定標準以下，會計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納

9、稅額的納稅人。稅額的納稅人。（二）一般納稅人（二）一般納稅人是指達到一定的生產經營規模（即超過小規模納稅人是指達到一定的生產經營規模（即超過小規模納稅人標準），并且是會計核算健全，能按照稅法的規定，標準），并且是會計核算健全，能按照稅法的規定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。1617健全健全會計核算制度會計核算制度健全與否健全與否納稅人的生納稅人的生產經營規模產經營規模非商業非商業企業企業商業企商業企業業年銷售額年銷售額5050萬元萬元一般納稅人一般納稅人年銷售額年銷售額 50萬元萬元小規模納稅小規模納稅人人and年銷售額8080萬年銷售

10、額年銷售額 8080萬萬一般納稅人一般納稅人小規模納稅小規模納稅人人 不健全不健全一般納稅人的主要權利一般納稅人的主要權利：可以購買專用發票可以購買專用發票可以開具專用發票可以開具專用發票有權向銷售方索取專用發票有權向銷售方索取專用發票有權憑專用發票注明稅款抵扣進項稅額有權憑專用發票注明稅款抵扣進項稅額一般納稅人的主要義務一般納稅人的主要義務：及時申請辦理認定手續及時申請辦理認定手續健全財務核算制度健全財務核算制度準確地核算應納稅額準確地核算應納稅額按規定保管、使用專用發票并如實申報其購用存情況按規定保管、使用專用發票并如實申報其購用存情況18三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍所謂增值稅

11、的征稅范圍，就是指納稅人的哪些所謂增值稅的征稅范圍，就是指納稅人的哪些行為應該征收增值稅。具體包括：行為應該征收增值稅。具體包括：（1 1）銷售或進口貨物）銷售或進口貨物（2 2）提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務 （3 3）特殊項目）特殊項目（4 4）視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 （5 5）混合銷售行為混合銷售行為 （6 6）兼營非應稅勞務行為兼營非應稅勞務行為19 20銷售銷售貨物發生轉移貨物發生轉移貨物所有權發生轉移貨物所有權發生轉移貨物所有權發生有償轉移貨物所有權發生有償轉移因此，若完全按字典上銷售的含義來因此，若完全按字典上銷售的含義來征稅，則易形成偷稅漏稅的空間。征稅

12、，則易形成偷稅漏稅的空間。四、視同銷售貨物行為四、視同銷售貨物行為 稅法確定單位或個體經營者的下列稅法確定單位或個體經營者的下列8 8種行為，種行為，視同銷售貨物，征收增值稅：視同銷售貨物，征收增值稅：（1 1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3 3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個構移送其他機構用于銷售，人，將貨物從一個構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；但相關機構設在同一縣（市）的除外；21（4 4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；）將自產或委托加工的貨

13、物用于非應稅項目；（5 5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；個人消費；（6 6）將自產、委托加工或）將自產、委托加工或購買購買的貨物作為投資，的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；提供給其他單位或個體經營者；（7 7）將自產、委托加工或）將自產、委托加工或購買購買的貨物分配給股的貨物分配給股東或投資者；東或投資者；（8 8）將自產、委托加工或）將自產、委托加工或購買購買的貨物無償贈送的貨物無償贈送他人。他人。22五、五、 增值稅的稅率增值稅的稅率 增值稅采用比例稅率增值稅采用比例稅率 ，具體為：，具體為：1 1基本稅率（基本稅率（171

14、7）絕大多數貨物和應稅勞務，稅率為絕大多數貨物和應稅勞務，稅率為1717。2 2低稅率（低稅率（1313） 增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為為1313。（1 1）糧食、食用植物油；）糧食、食用植物油；（2 2）暖氣、冷氣）暖氣、冷氣 、熱水、熱水 煤氣、石油液化氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；23（3 3）圖書、報紙、雜志；）圖書、報紙、雜志； （4 4）飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零）飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；部件）、農膜；（5 5）農業產品（僅指初級產品）、

15、金屬礦采選）農業產品（僅指初級產品）、金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品（包括煤炭）；產品、非金屬礦采選產品（包括煤炭）；（6 6）國務院規定的其他貨物。）國務院規定的其他貨物。243 3征收率（征收率（4 4或或6 6, ,自自20092009年年1 1月月1 1日起，全部執行日起，全部執行 3 3的征收率）的征收率）4 4兼營不同稅率兼營不同稅率 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別征收。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。征收。未分別核算銷售額的，從高適

16、用稅率。5 5出口貨物出口貨物 適用零稅率。適用零稅率。25 第三節第三節 增值稅的計算增值稅的計算26 一、一般納稅人應納增值稅的計算一、一般納稅人應納增值稅的計算 二、小規模納稅人應納增值稅的計算二、小規模納稅人應納增值稅的計算 三、三、進口貨物應納增值稅的計算進口貨物應納增值稅的計算四、出口退稅的計算四、出口退稅的計算包包括括一、一、一般納稅人應納增值稅的計算一般納稅人應納增值稅的計算（一）計算公式：（一）計算公式：采用采用“購進扣稅法購進扣稅法” ，其計算公式為：，其計算公式為：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（二）（二）銷項稅額的計算銷項稅額的計算 銷

17、項稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 計算公式：計算公式： 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率272829銷貨方名稱：銷貨方名稱：購貨方名稱：購貨方名稱：貨物名稱貨物名稱貨物單價貨物單價P P（不含稅單價）（不含稅單價）銷售數量銷售數量Q Q銷售額銷售額 P PQ Q（不含稅銷售額）（不含稅銷售額）稅額稅額 P PQ Qt t含稅銷售額含稅銷售額 PQ PQt增值稅專用發票（例）增值稅專用發票（例）例例1：納稅人甲銷

18、售花生油給乙：納稅人甲銷售花生油給乙30甲企業甲企業乙企業乙企業花生油花生油1000元（不含稅）元（不含稅）1000元元1000 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即銷項稅額即銷項稅額例例2：納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另：納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另收取運輸費收取運輸費100元元31甲企業甲企業花生油花生油1000元（不含稅）元（不含稅）乙企業乙企業1000元元100元元共取得多少元共取得多少元？銷項稅額銷項稅額 ？銷售額的確定n銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方所是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方所收取的全部價款和收取的全部

19、價款和價外費用價外費用（也包括應稅消費品的（也包括應稅消費品的消費稅稅金）。消費稅稅金）。n一般不包括一般不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額；受托向購買方收取的增值稅銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代扣代繳的消費稅稅額加工應征消費稅的消費品所代扣代繳的消費稅稅額；符合條件的代墊運費。；符合條件的代墊運費。n特殊規定：特殊規定：（1 1）折扣折扣銷售銷售（2 2）包裝物押金包裝物押金（3 3）以舊換新以舊換新（4 4）還本銷售還本銷售（5 5）以物易物以物易物（6 6）銷售用過的固定資產銷售用過的固定資產（7 7）視同銷售行為銷售額的調整順序視同銷售行為銷售額的調整順序（8 8）含稅銷售額

20、的換算含稅銷售額的換算32價外費用，是指價款外向購買方收取的價外費用，是指價款外向購買方收取的手續費等各種性質的價外收費。（手續手續費等各種性質的價外收費。（手續費、違約金、滯納金、賠償金、包裝費、費、違約金、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）包裝物租金、運輸裝卸費等）33注注34逾期包裝逾期包裝物押金物押金價外費價外費用用零售收入零售收入普通發票上普通發票上注明的銷售注明的銷售額額均為含稅收入均為含稅收入（1）折扣銷售n折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，給予購貨方的價格優惠。給予購貨方的價格優惠。n如銷售額和折扣額在同一發票上

21、注明，可按折扣如銷售額和折扣額在同一發票上注明，可按折扣后的銷售額征稅；如將折扣額另開發票，則不得后的銷售額征稅；如將折扣額另開發票，則不得扣除?？鄢注意注意折扣銷售折扣銷售與與銷售折扣銷售折扣、銷售折讓銷售折讓在確定銷售在確定銷售額時的區別：額時的區別：n 銷售折扣（售后返利）一般不得從銷售額中扣銷售折扣（售后返利）一般不得從銷售額中扣除除n 銷售折讓銷售折讓(售后問題商品的補償）可按折讓后售后問題商品的補償）可按折讓后的銷售額計稅的銷售額計稅35（2）包裝物押金n納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨計帳的，不并入銷售額；因逾金，單獨計帳的，不并入

22、銷售額；因逾期未收回的，應并入銷售額。注意包裝期未收回的，應并入銷售額。注意包裝物押金屬于含稅收入，需換算成不含稅物押金屬于含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額。價再并入銷售額。n對銷售除黃酒、啤酒外的酒類產品而收對銷售除黃酒、啤酒外的酒類產品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。黃酒、啤酒押金按上款是否逾期征稅。黃酒、啤酒押金按上款是否逾期進行處理。進行處理。36（3 3）以舊換新以舊換新n納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應按納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價

23、格。扣減舊貨物的收購價格。37（4 4）還本銷售還本銷售n實際上是一種以提供貨物換取全部資金并實際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息的融資方法。不支付利息的融資方法。n納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。從銷售額中扣除還本支出。38（5 5）以物易物以物易物n雙方都應作正常的購銷處理，即以各自發雙方都應作正常的購銷處理，即以各自發出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額。增值稅稅額。3940（6 6）銷銷售用過的固定資產售用過的固定資產n單位或個體經營者銷售自己所使用過的單位或個體經營

24、者銷售自己所使用過的游艇、游艇、摩托車摩托車和應征消費稅的和應征消費稅的汽車汽車，無論銷售者是否，無論銷售者是否屬于一般納稅人，售價超過原值的，一律按簡屬于一般納稅人，售價超過原值的，一律按簡易辦法依照易辦法依照4%4%的征收率減半征收增值稅；售價的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。未超過原值的，免征增值稅。n銷售自己使用過的銷售自己使用過的應稅固定資產應稅固定資產依照依照4%4%的征收的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的率減半征收增值稅；銷售自己使用過的其他固其他固定資產定資產，暫免征收增值稅。，暫免征收增值稅。n應稅固定資產應稅固定資產必須同時符合三個條件：必須同時符

25、合三個條件：n 1 1、屬于企業固定資產目錄；、屬于企業固定資產目錄；n 2 2、確已使用過；、確已使用過；n 3 3、售價超過其原值。、售價超過其原值。（7）視同銷售行為銷售額的調整順序按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格按組成計稅價格按組成計稅價格 如不同時征消費稅如不同時征消費稅n銷售額銷售額= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) )如同時征消費稅如同時征消費稅n銷售額銷售額= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)+)+消費稅消費稅n成本利潤率應按消費稅有關規定確定（成本

26、利潤率應按消費稅有關規定確定（5%-10%5%-10%）41（8）含稅銷售額的換算n 不含稅銷售額不含稅銷售額 = =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）n例題例題1 1 某商場被認定為增值稅一般納稅人，該商場當月某商場被認定為增值稅一般納稅人，該商場當月價稅合計銷售收入為價稅合計銷售收入為234000234000元，其不含稅銷售額應為：元，其不含稅銷售額應為：n234 000/234 000/（1+17%1+17%）=200 000=200 000（元）（元）n注意注意: :向購買方收取的價外費用應視為含稅收入向購買方收取的價外費用應視為含稅收入, ,

27、在征稅在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額時換算成不含稅收入再并入銷售額; ;n總結總結: :需要進行銷售額換算的情形有需要進行銷售額換算的情形有: :n(1)(1)價稅合計金額價稅合計金額; (2); (2)商業企業零售價商業企業零售價; ;n(3)(3)普通發票上注明的銷售額普通發票上注明的銷售額;(4);(4)價外費用價外費用4243（3 3）視同銷售貨物行為的銷售額的確定。）視同銷售貨物行為的銷售額的確定。對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：序確定銷售額：按納稅人按納稅人當月當月同類貨物的平均銷售價格確定；同類貨物的平均銷售

28、價格確定；按納稅人按納稅人最近時期最近時期同類貨物的平均銷售價格確同類貨物的平均銷售價格確定；定；按按組成計稅價格組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）44屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，具體為：計消費稅額，具體為： （該貨物實行（該貨物實行從量定額從量定額征收消費稅）：征收消費稅）： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）+ +消費消費稅稅額稅稅額（該貨物實行（該貨物實行從價定率從價定率征收消費稅

29、）：征收消費稅）：組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）1-1-消費稅稅率消費稅稅率公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。購成本。 成本利潤率由國家稅務總局確定為成本利潤率由國家稅務總局確定為1010。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物但屬于應從價定率征收消費稅的貨物, ,其其成本利潤率為消費稅中規定的成本利潤成本利潤率為消費稅中規定的成本利潤率。率。45（三）進項稅額的計算（三）進項稅額的計算 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅進項稅額是指納稅人購進

30、貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。（購買方取得的增值稅專用發票上注明的稅額（購買方取得的增值稅專用發票上注明的稅額即為其即為其進項稅額進項稅額）4647（四）允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額（四）允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額 根據稅法的規定，準予從銷項稅額中抵扣的根據稅法的規定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：的增值稅額：（1 1）納稅人購買貨物和應稅勞務，從銷售方?。┘{稅人購買貨物和應稅勞務，從銷售方取得的得的增值稅專用發票增值稅專用發票上注明的增值稅額

31、；上注明的增值稅額； （2 2）納稅人進口貨物，從海關取得的）納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑完稅憑證證上注明的增值稅額上注明的增值稅額 。48 以下業務特殊處理，允許按規定扣除：以下業務特殊處理，允許按規定扣除：（3 3）一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產）一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照買價和予按照買價和1313的扣除率計算進項稅額，從的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。（當期銷項稅額中扣除。（注：注：從從20022002年年1 1月月1 1日日起，扣除率調整為起，扣除率調整為1313）

32、準予抵扣的進項稅額買價準予抵扣的進項稅額買價扣除率扣除率49（五）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（五）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 根據稅法的規定，下列項目的進項稅額不得從銷根據稅法的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：項稅額中抵扣：（1 1）購進固定資產；）購進固定資產；( (注：注：東北老工業基地正試東北老工業基地正試點允許抵扣，點允許抵扣，20092009年開始，在全國大部分地區執年開始，在全國大部分地區執行消費型增值稅）行消費型增值稅）（2 2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（3 3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；）用于

33、免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（4 4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；應稅勞務；（5 5）非正常損失的購進貨物；）非正常損失的購進貨物；50（6 6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。進貨物或者應稅勞務。 （7 7）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項，其進項稅額不得從銷項稅額

34、中抵扣。事項，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7、時間時間“當期當期”的界定的界定 公式中的公式中的“當期當期”，具體是指納稅人的納稅期，具體是指納稅人的納稅期限，只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、限，只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。項稅額。 51 在稅法規定的納稅期限內所有的銷項稅額就在稅法規定的納稅期限內所有的銷項稅額就為當期銷項稅額；只有在規定時間內發生的為當期銷項稅額；只有在規定時間內發生的進項稅額才可在當期抵扣。進項稅額才可在當期抵扣。銷售貨物或者提供應稅勞務應計入當期銷項稅銷售貨物或者提供

35、應稅勞務應計入當期銷項稅額的時間，額的時間，具體為：具體為：（1 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；（2 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；52（3 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天：同約定的收款日期的當天：（4 4）采取預

36、收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；當天；（5 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天：銷售的代銷清單的當天： （6 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；或取得索取銷售額的憑據的當天；（7 7）納稅人發生視同銷售貨物行為中除了）納稅人發生視同銷售貨物行為中除了“代銷代銷”以外的其余以外的其余6 6種行為，為貨物移送的當天。種行為，為貨物移送的當天。（8 8） 進口貨物，為報關進口的當天。進口貨物，為報關進口的當天。

37、53進項稅額申報抵扣的時間進項稅額申報抵扣的時間: : 按以下規定執行：按以下規定執行：（1 1）工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的）工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。才能申報抵扣進項稅額。（2 2）商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸）商業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅

38、額。報抵扣進項稅額。 （3 3）一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付）一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額。后，才能申報抵扣進項稅額。548 8、當期銷項稅額小于當期進項稅額的處理、當期銷項稅額小于當期進項稅額的處理 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時（即出現留抵稅額），其不足部分可以結轉（即出現留抵稅額），其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。下期繼續抵扣。9 9、進項稅額轉出進項稅額轉出 如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目等不得從銷項稅用于非應稅項目、免

39、稅項目等不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，應將該項購進貨額中抵扣進項稅額的情形，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發生期的進項稅物或應稅勞務的進項稅額從發生期的進項稅額中扣減。額中扣減。55例例 1 1某電子企業為增值稅一般納稅人，某電子企業為增值稅一般納稅人，20132013年年2 2月發生下列經濟業務：月發生下列經濟業務：（1 1）銷售）銷售A A產品產品5050臺，不含稅單價臺，不含稅單價80008000元。貨元。貨款款收到收到后，向購買方后，向購買方開具了開具了增值稅專用發票，增值稅專用發票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

40、方尚未提貨。（銷項）（銷項）（2 2）交）交2020臺新試制的臺新試制的B B產品分配給投資者，單產品分配給投資者，單位成本為位成本為60006000元。該產品尚未投放市場。元。該產品尚未投放市場。（銷項）（銷項）（3 3）單位內部基本建設領用甲材料）單位內部基本建設領用甲材料10001000公斤。公斤。每公斤單位成本為每公斤單位成本為5050元。元。56（4 4）改擴建單位幼兒園領用甲材料）改擴建單位幼兒園領用甲材料200200公斤。公斤。每公斤單位成本為每公斤單位成本為5050元，同時元，同時領用領用A A產品產品5 5臺。臺。（5 5）當月丟失庫存乙材料）當月丟失庫存乙材料800800公

41、斤，每公斤公斤，每公斤單位成本為單位成本為2020元。作待處理財產損溢處理。元。作待處理財產損溢處理。（6 6）當月發生購進貨物的全部可抵扣進項）當月發生購進貨物的全部可抵扣進項稅額為稅額為7000070000元。元。其他相關資料，上月進項稅額已全部抵扣其他相關資料，上月進項稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為完畢。購銷貨物增值稅稅率均為1717，稅，稅務局核定的務局核定的B B產品成本利潤率為產品成本利潤率為1010。57要求：（要求：（1 1）計算當月銷項稅額）計算當月銷項稅額; ; （2 2）計算當月可抵扣進項稅額）計算當月可抵扣進項稅額; ; （3 3）計算當月應繳增值稅稅額）計

42、算當月應繳增值稅稅額. .解：解：（1 1）銷項稅額）銷項稅額=50=508000800017%17%+6000+6000（1+10%1+10%）202017%17%+5+58000800017%17%= 97240= 97240（元）（元） ( 2 )( 2 ) 當 月 可 抵 扣 的 進 項 稅 額當 月 可 抵 扣 的 進 項 稅 額 = 7 0 0 0 0 -= 7 0 0 0 0 -10001000505017%17%-200-200505017%17%- -800800202017%17%= =5708057080（元）（元）（3 3）增值稅）增值稅=97240-57080=401

43、60=97240-57080=40160（元）（元）5859例例2 2、 某紡織廠為增值稅一般納稅人，某紡織廠為增值稅一般納稅人，3 3月份發生月份發生如下業務：如下業務：（1 1）銷售棉布取得收入）銷售棉布取得收入5000050000元（不含稅），銷售元（不含稅），銷售針織品取得收入針織品取得收入8000080000元（不含稅）。元（不含稅）。（2 2）銷售應稅貨物取得價外費用收入）銷售應稅貨物取得價外費用收入2340023400元。元。（3 3）饋贈某小學針織品）饋贈某小學針織品6060套，此類產品的市場銷套，此類產品的市場銷售價格為售價格為117117元元/ /套（含稅）。套（含稅）。（

44、4 4）本月購進貨物）本月購進貨物8000080000元，其中增值稅專用發票元，其中增值稅專用發票注明注明增值稅額增值稅額為為1360013600元。元。（5 5）企業向棉農收購棉花買價為）企業向棉農收購棉花買價為1500015000元。元。請計算該企業應納增值稅額。請計算該企業應納增值稅額。60分析：（分析：（1 1）銷售貨物涉及銷項稅額，以不含稅的銷售）銷售貨物涉及銷項稅額，以不含稅的銷售額作為計稅依據。額作為計稅依據。（2 2）價外費用收入是含稅的，因此，首先將其換算為）價外費用收入是含稅的，因此，首先將其換算為不含稅的，然后再并入銷售額中計算銷項稅額。不含稅的，然后再并入銷售額中計算銷

45、項稅額。（3 3）“饋贈饋贈”，屬于視同銷售貨物應計算銷項稅額，屬于視同銷售貨物應計算銷項稅額，參照當月同類產品的市場銷售價格確定銷售額，含參照當月同類產品的市場銷售價格確定銷售額，含稅銷售額要換算為不含稅的。稅銷售額要換算為不含稅的。（4 4）當期購進貨物，取得了增值稅專用發票，因此，）當期購進貨物，取得了增值稅專用發票，因此，其進項稅額準予抵扣。其進項稅額準予抵扣。（5 5）屬于購進免稅農產品）屬于購進免稅農產品 ，準予抵扣進項稅額。，準予抵扣進項稅額。 銷項稅額銷項稅額(50000(5000080000800002340023400（1 11717）6060117117（1 11717）

46、) )17172652026520（元）（元）進項稅額進項稅額1360013600150001500013131555015550（元）（元）應納稅額應納稅額265202652015550155501097010970（元）（元）61 二、小規模納稅人應納增值稅的計算二、小規模納稅人應納增值稅的計算 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算增值稅：即按照銷售額和規定的征易辦法計算增值稅：即按照銷售額和規定的征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。增值稅收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。增值稅計算公式：計算公式： 增值稅銷售額增值稅銷售額征收率征收率

47、銷售額的確定和一般納稅人用以計算銷項稅額銷售額的確定和一般納稅人用以計算銷項稅額 的銷售額的確定一致，都是不含稅的。的銷售額的確定一致，都是不含稅的。62例：有一商業企業屬于小規模納稅人，例：有一商業企業屬于小規模納稅人，銷售貨物取得收入為銷售貨物取得收入為1030010300元（含稅）。元（含稅）。請計算該企業應繳納的增值稅。請計算該企業應繳納的增值稅。 分析：分析： 商業企業屬于小規模納稅人，商業企業屬于小規模納稅人，適用適用3 3的征收率，因其銷售額中包含的征收率，因其銷售額中包含增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，再計算增值稅。再計算增值稅。 增值稅增值

48、稅 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元）（元）63三、三、進口貨物應納增值稅的計算進口貨物應納增值稅的計算 納稅人進口貨物，不論一般納稅人還是小規模納稅人進口貨物，不論一般納稅人還是小規模納稅人，都按照組成計稅價格和適用稅率計算納稅人，都按照組成計稅價格和適用稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格關稅完稅價格關稅十消費稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅十消費稅 應納增值稅組成計稅價格應納增值稅組成計稅價格稅率稅率（所謂關稅完稅價格，是用以計算關稅的計稅所謂關稅完稅價格，是用以計算關稅的計稅價格，即關稅的計稅依據。價格，即關稅的計稅依

49、據。） 6465例題（進口）例題（進口）（1 1） 某進出口企業當月進口一臺機器設備某進出口企業當月進口一臺機器設備, ,關稅完稅價關稅完稅價格格5 5萬元，已納關稅萬元，已納關稅2 2萬元；萬元；（2）進口一批原材料，關稅完稅價格進口一批原材料，關稅完稅價格1010萬元，已納關稅萬元，已納關稅4 4萬元；萬元；（3） 同期銷售產品取得不含稅銷售額同期銷售產品取得不含稅銷售額1515萬元萬元解：解： 1 1、進口應納增值稅額、進口應納增值稅額 = =（5+2)5+2)17%+(10+4) 17%+(10+4) 17%=3.5717%=3.57（萬元）（萬元）2 2、當期應納增值稅額、當期應納增

50、值稅額= 15= 1517%-3.57=17%-3.57=-1.02-1.02（萬元（萬元）練習題：練習題： 1、某進出口公司當月進口辦公設備某進出口公司當月進口辦公設備10001000臺，臺，每臺進口完稅價格為每臺進口完稅價格為1 1萬元，關稅為萬元，關稅為15001500元。元。當月以每臺當月以每臺2.52.5萬元的含稅價格售出萬元的含稅價格售出600600臺，臺，本公司本公司自用自用5050臺，為全運會贈送臺，為全運會贈送1010臺。臺。 請計算該公司當月應繳納的增值稅。請計算該公司當月應繳納的增值稅。6667解解1 1：（：（1 1）該公司進口設備應繳納的增值稅（進項稅額）該公司進口設

51、備應繳納的增值稅（進項稅額增值稅（增值稅（100001000015001500）100010001717195.5195.5（萬元）（萬元）（2 2）為全運會贈送視同銷售貨物，應計算銷項稅額）為全運會贈送視同銷售貨物，應計算銷項稅額銷項稅額（銷項稅額（6006001010）25000/25000/（1 11717）1717221.58221.58（萬元）（萬元）（3 3）將進口的辦公設備自用，為購進固定資產，其進項）將進口的辦公設備自用，為購進固定資產，其進項稅額不能抵扣，應從當期發生的進項稅額中扣減。稅額不能抵扣，應從當期發生的進項稅額中扣減。應扣減的進項稅額（應扣減的進項稅額（100001

52、000015001500）505017179.789.78（萬元）（萬元）（4 4）該公司當月應繳納的增值稅）該公司當月應繳納的增值稅 應納增值稅應納增值稅221.58221.58（195.5195.59.789.78）35.8635.86（萬元）（萬元）第三節第三節 增值稅的納稅義務發生時間、增值稅的納稅義務發生時間、 納稅期限和納稅地點納稅期限和納稅地點一、增值稅的納稅義務發生時間一、增值稅的納稅義務發生時間 納稅義務發生時間納稅義務發生時間, ,是指納稅人發生應稅行為是指納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。應當承擔納稅義務的起始時間。 （1 1）銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發

53、生時）銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：間，按銷售結算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收訖銷售額或取得索取銷售額的憑發出，均為收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；據，并將提貨單交給買方的當天；68采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；合同約定的收款日期的當天；

54、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；的當天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；位銷售的代銷清單的當天；69銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；或取得索取銷售額的憑據的當天；（2 2）納稅人發生視同銷售貨物行為中除了）納稅人發生視同銷售貨物行為中除了“代代銷銷”以外的其余以外的其余6 6種行為，為貨物移送的當天。種行為，為貨物移送的當天。（3 3）進口貨物的納稅義務發生時間，為報關進）進口貨物的納稅義務發生時間，為報關進

55、口的當天。口的當天。 70二、納稅期限二、納稅期限 增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納稅增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納稅兩種形式。兩種形式。按期納稅的，分別為按期納稅的，分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1個月。納稅人的具體納稅期限，由主個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅。71納稅人以納稅人以1 1個月為一期納稅的，自期滿之日起個月為一期納稅的，自期滿之日起1010日內申報納稅；以日內申報納稅；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日或者或者1515日為一期納稅的，自期滿之日起日為一期納稅的，自期滿之日起5 5日日內預繳稅款，于次月內預繳稅款，于次月1 1日起日起1010日內申報納稅日內申報納稅