1、會計學習交流 會計實務操作第四章會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。第一節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。不能證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的各種單據(jù)是不能作為原始憑證的，例如銀行存款對賬單等。原始憑證，是具有法律效力的最初書面證明，是記賬的原始依據(jù)，是會計核算的基礎。二、原始憑證的分類原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。（1）

2、外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如出差人員用來報銷的火車票、飛機票等。（2）自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。例如企業(yè)的材料入庫單、出庫單等。自制原始憑證按照填制方法不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。累計原始憑證，在一些特定單位，為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)不斷重復發(fā)生而分次進行的特定業(yè)務，需要在一張憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務的具體情況，這種憑證稱為累計憑證。例如生產(chǎn)企業(yè)的限額領料單。匯總原始憑證是指

3、對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。三、原始憑證的基本要素原始憑證都必須具備以下基本內(nèi)容及一些基本要素，這些基本內(nèi)容和要素主要包括以下7個方面：1.原始憑證的名稱2.原始憑證填制日期即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期3.填制憑證單位的名稱及公章或?qū)Ｓ谜?.經(jīng)辦人或責任人的簽名或蓋章5.接受憑證單位的名稱6.經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容7.經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、計量單位、單價和金額 2100999999 海南增值稅專用發(fā)票NO.210888888發(fā)票聯(lián)開票日期：2008年3月2日購貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號

4、：四川*食品有限公司5193866666666成都市*路*號 58585858建行四川省直屬第*支行8888888密碼區(qū)0174124-275<1+46*54*781506>-<8104*68*45648<4<3*182-9>9*-551</01/4*>>2-5*0.9/>>17加密版本=01 5100041140210440998貨物或應稅勞務名稱蛋糕生產(chǎn)流水線合 計規(guī)格型號單位套數(shù)量1單 價400000.00金 額400000.00￥400000.00稅率17%稅 額68000.00價稅合計（大寫）肆拾陸萬捌仟元整 （小寫）

5、￥468000.00銷貨單位名 稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：海南*機械廠210630288888888三亞市*路999號工行三亞市*分理處66666666備注  收款人：趙錢復核：吳梅開票人：李四銷售單位：（章）四、原始憑證的填制填制原始憑證要由填制人員將各項原始憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，辦妥簽章手續(xù)，明確經(jīng)濟責任。原始憑證的填制有三種形式，一是根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，由經(jīng)辦人員直接填列；二是根據(jù)已經(jīng)入賬的有關經(jīng)濟業(yè)務，由會計人員利用賬簿資料進行加工整理填列；三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期匯總填列匯總原始憑證。原始憑證的種類不同，其具體

6、填制方法和填制要求也不盡一致，但都應按下列要求填制原始憑證：1.符合實際情況憑證填制的內(nèi)容、數(shù)字等，必須根據(jù)實際情況填列，確保原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務真實可靠，符合實際情況。2.明確經(jīng)濟責任填制的原始憑證必須由經(jīng)辦人員和部門簽章。3.填寫內(nèi)容齊全原始憑證的各項內(nèi)容，必須詳盡的填寫齊全，不得遺漏，而且憑證的各項內(nèi)容，必須符合內(nèi)部牽制原則。4.書寫格式要規(guī)范原始憑證要用藍色或黑色筆書寫，字跡清楚、規(guī)范，填寫支票必須使用碳素筆，屬于需要套寫的憑證，必須一次套寫清楚，合計的小寫金額前應加注幣值符號，如“￥”、“”等。無論是外來原始憑證，還是自制原始憑證，都必須在每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時直接取得或填制有

7、關的原始憑證。這是填制和復核會計憑證的最基本、最一般的原則要求。原始憑證的填制必須做到真實可靠、手續(xù)完備，內(nèi)容完整、書寫清楚，連續(xù)編號、及時填制。具體講應注意以下問題：1.從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財務專用公章），沒有公章的原始憑證不能作為報賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習慣和使用單位認為不易偽造，可不加蓋公章。2.從個人處取得的原始憑證應有填制人員的簽名或蓋章。3.自制原始憑證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負責人、審核人、簽領人一定要簽名或蓋章；經(jīng)辦單位負責人所指定的人員的簽名或蓋章也視為有效。4.對外開出的原始憑證，必須

8、加蓋本單位的公章，一般用財務專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證。5.購買實物的原始憑證，必須有實物驗收說明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。6.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復寫紙復寫，并連續(xù)編號。因填寫錯誤或其他原因而作廢，應加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。7.已經(jīng)銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理。退還款時，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時，要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的。以銀行結算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的收據(jù)。8.職工因公借款，應填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件。9.經(jīng)過行政機關批準的經(jīng)濟

9、業(yè)務，批文是不可缺少的原始憑證。年終，如果需要將批文抽出另行保管時，應當復印一份作為附件替換正式批文。10.對重要空白原始憑證，應指定專人保管，領用時應填寫領用單，注明用途、領用單位、領取人以及空白原始憑證的起訖號碼。用完后，要以存根銷號。11.購買專控商品，除了銀行轉(zhuǎn)賬或匯款憑證、銷貨方開出的發(fā)貨票、本單位的購物入庫或使用證明外，還必須附有社會集團購買力?？剞k公室簽辦的批準購買文件。12.發(fā)生頻率極高、性質(zhì)、內(nèi)容相同，只是每張憑證反映金額不同的原始憑證，在編制記賬憑證之前，可按制度規(guī)定編制原始憑證匯總表。五、原始憑證的審核從外表形式上審核，應注意原始憑證的填制內(nèi)容是否齊全，手續(xù)是否齊備，數(shù)字

10、計算是否正確，大小寫金額是否相符，有關經(jīng)辦人員簽章以及主管人員審批意見是否齊全等。從經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容上審核，應注意原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合理、合法，是否符合審批權限和手續(xù)，開支是否符合財經(jīng)紀律及本單位規(guī)章，經(jīng)濟業(yè)務中有無弄虛作假、鋪張浪費的行為。在審核原始憑證的過程中，對于真實、合理、合法的憑證應及時入賬。如果發(fā)現(xiàn)問題，應根據(jù)不同情況分別處理：如屬技術性錯誤，如數(shù)字計算有誤，手續(xù)不齊等可退回補辦，更正錯誤；如屬超計劃的預支領用等，應提交有關責任部門處理；如發(fā)現(xiàn)違章違紀、弄虛作假、偽造涂改的原始憑證，會計人員應扣留憑證，并拒付款項，及時向上級主管部門匯報。第二節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念

11、記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。二、記賬憑證的分類記賬憑證按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是指用以記錄庫存現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。付款憑證是指用以記錄庫存現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務的會計憑證。目前實務中運用比較的是通用記賬憑證，用通用記賬憑證記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證。三、記賬憑證的基本要素記賬憑證必須具備以下基本要素：（1）記賬憑證

12、的名稱。如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”或“通用憑證”等。（2）記賬憑證的日期。一般應為編制記賬憑證的當天日期。（3）記賬憑證的編號。各單位應按月編制記賬憑證的統(tǒng)一編號：如果本單位采用分類賬憑證時，可將記賬憑證可分為“現(xiàn)收字第×號”、“現(xiàn)付字第×號”、“銀收字第×號”、“銀付字第×號”、“轉(zhuǎn)字第×號”五種進行流水順序編號。如果本單位采用通用記賬憑證，則可以將所有的記賬憑證統(tǒng)一編號，注明“總字第×號”。（4）經(jīng)濟內(nèi)容摘要。憑證的“摘要”欄應簡明扼要地說明經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。（5）會計分錄內(nèi)容。即按照借貸記賬法的原則編制的會計賬戶對應

13、關系，分為會計科目名稱（包括總賬科目和明細科目）、金額和記賬的借貸方向，會計分錄內(nèi)容是記賬憑證的最基本要素。（6）所附原始憑證張數(shù)。（7）有關人員的簽章。填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。（8）記賬符號。在記賬憑證記賬后，在憑證的“記賬符號”欄內(nèi)打“”符號。一般的記賬憑證格式記 賬 憑 證年 月 日 字第號  會計科目借方金額貸方金額記賬附件張 摘 要總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分（簽章）       &

14、#160;                                                 &

15、#160;                                                 &

16、#160;                                    合 計            

17、0;        會計主管：出納：審核：制單：四、記賬憑證的填制記賬憑證的應注意以下幾點。1.憑證應按順序編號。記賬憑證必須按月分類連續(xù)編號，以便分清會計事項處理的先后順序和日后與賬簿記錄核對，確保記賬憑證完整無缺。單位應根據(jù)單位規(guī)模、業(yè)務量大小對記賬憑證進行具體分類，無論哪一類編號，都必須做到按月、分類、依序。采用復式記賬的記賬憑證一般是一張憑證編一個號，如果發(fā)生復雜的經(jīng)濟業(yè)務，需要連續(xù)編制兩張或兩張以上的記賬憑證時，應加編分號。例如28號會計分錄有三張記賬憑證，分別編為28（1/3）號、28（2/3）號、28

18、（3/3）號。2.憑證的摘要應當明確。3.填列會計科目名稱，或者科目名稱和編號，不能只填科目編號不寫科目名稱。需要登記明細賬的還應注明二級科目和明細科目的名稱，據(jù)以登賬。4.憑證的金額必須準確。記賬憑證金額填完后應加計金額合計數(shù)。合計金額前應加注幣值符號，如人民幣號“￥”。5.附件原始憑證應當同類。出納人員可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填制記賬憑證，也可以每天根據(jù)若干張同類的原始憑證匯總填制一張記賬憑證，或者先將同類的原始憑證編制一張匯總表，再根據(jù)該匯總表編制記賬憑證。6.所附原始憑證的張數(shù)。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。附件的張數(shù)應用阿拉伯數(shù)字填寫。

19、記賬憑證張數(shù)計算的原則是：沒有經(jīng)過匯總的原始憑證，按自然張數(shù)計算，有一張算一張；經(jīng)過匯總的原始憑證，每一張匯總單或匯總表算一張。例如某職工填報的差旅費報銷單上附有車票、船票、住宿發(fā)票等原始憑證35張，35張原始憑證在差旅費報銷單上的“所附原始憑證張數(shù)”欄內(nèi)已作了登記，在計算記賬憑證所附原始憑證張數(shù)時，這一張差旅費報銷單連同其所附的35張原始憑證一起只能算一張。財會部門編制的原始憑證匯總表所附的原始憑證，一般也作為附件的附件處理，原始憑證匯總表連同其所附的原始憑證算在一起作為一張附件填寫。但是，屬于收、付款業(yè)務的，其附件張數(shù)的計算要作特殊情況處理，應把匯總表及所附的原始憑證或說明性質(zhì)的材料均算在

20、其張數(shù)內(nèi)，有一張算一張。當一張或幾張原始憑證涉及到幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在其中一張主要的記賬憑證后面，并在摘要欄內(nèi)注明“本憑證附件包括××號記賬憑證業(yè)務”字樣，在其他有關記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明“原始憑證附于××號記賬憑證后面”的字樣?；蛘咴谄渌涃~憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附有原始憑證復制件。7.錯誤憑證的更正。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤。應當重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用 “補充更正法”、“紅字更正法”和“劃線更正法”等方法更正；如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當填制一張更正的記賬憑證。

21、8.憑證的簽章。記賬憑證填制完畢后，應由相關部門和人員簽名并蓋章。出納在辦理完款項收付后，除了簽章明確經(jīng)濟責任外，還應立即加蓋“收訖”或“付訖”戳記。例題：某電器公司（增值稅一般納稅人）業(yè)務人員李甲按公司領導的安排，于2008年7月2日電子元器件一批，以支票支付貨款金額總計38.61萬元，取得增值稅專用發(fā)票，購進金額33萬元，注明增值稅稅額5.61萬元。已經(jīng)按公司規(guī)定辦理了相關手續(xù)，票據(jù)已經(jīng)相關領導及審核人員簽字，當日向出納員張華報銷時，提供的附件為：轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)一張、增值稅專用發(fā)票一張、本公司倉庫入庫單一張。記 賬 憑 證2008年7 月2日 總字第30號  會計科目借方金額貸方

22、金額記賬附件3張摘 要總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分（簽章）李甲購入電子元器件一批庫存商品電子元器件  33000000            應交稅費應交增值稅（進項稅額）   5610000            銀行存款工行2568443   &#

23、160;        38610000                                        

24、                                 合計叁拾捌萬陸仟壹佰元整 ￥38610000 ￥38610000 會計主管：出納：張華審核：制單：五、記賬憑證的審核記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：1.記賬憑證各項目填制是否齊全、

25、字跡是否清楚規(guī)范、手續(xù)是否齊備、有關人員是否皆已簽字蓋章等等。2.記賬憑證是否附有真實、合法、有效的原始憑證。記賬憑證所填列的附件張數(shù)與實際所附的原始憑證張數(shù)是否相符。記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和原始憑證所反映的內(nèi)容是否一致、金額是否相等。在有些情況下，記賬憑證與原始憑證所反映的金額是不相等的，如出現(xiàn)原始單證的金額與報銷金額不一致時，必須在原始單據(jù)上由經(jīng)辦人注明“實際報銷××元”字樣，以明確經(jīng)濟責任。3.會計分錄中會計科目（包括總賬科目、明細科目）和記賬方向是否正確，對應關系是否合理，雙方金額是否相等。 第三節(jié)會計憑證的裝訂、保管和銷毀一、憑證裝訂前的整理會計憑證裝訂前的

26、整理，是指對會計憑證進行排序、粘貼和折疊。對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后.再自下向后兩次折疊。注意應把憑證的左上角或左側面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱。對于紙張面積過小的原始憑證，一般不能直接裝訂，可先按一定順序和類別排列，再粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上，粘貼時宜用膠水。小票應分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起；同時，在一旁注明張數(shù)和合計金額。如果是板狀票證，可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。對于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂時再抽去回形針或大頭針。二、會計憑證的裝訂會計憑證的裝訂程

27、序和方法如下：1.將科目匯總表放在最前面，并放上封面和封底。封面和封底的內(nèi)容與格式：抽出附件登記表 抽出日期抽出附件詳細名稱抽出理由抽取人蓋章會計主管蓋章歸還日期備注                                   2.在碼放整齊

28、的記賬憑證左上角放一張約8×8厘米大小的包角紙；包角紙的左邊和上邊分別與記賬憑證的左邊和上邊取齊。3.在包角紙的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形。用夾子夾住，用裝訂機在底線上分布均勻地打兩個眼兒。4.線繩穿過兩個眼兒，并沿虛線方向扎緊，在憑證背面打結，如表410所示。5.從正面折疊包角紙，粘貼如表41 1所示形狀，并將劃斜線的部分剪掉。6.將包角紙向后折疊，并將側面和背面的線繩扣粘死。三、裝訂后的保管各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機

29、構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。本辦法規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限，各類會計檔案的保管原則上應當按照

30、下面附表所列期限執(zhí)行。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。企業(yè)和其他組織出納會計檔案保管期限 序號檔案名稱保管期限備注 會計憑證類  l原始憑證15年 2記賬憑證5年 3匯總憑證15年  會計賬簿類  4總賬5年包括日記總賬5明細賬15年 6日記賬15年現(xiàn)金和現(xiàn)金存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片 固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年8輔助賬簿15年  財務報告類 包括各級主管部門匯總財務報告9月、季度財務報告3年包括文字分析10年度財務報告（決算）永

31、久包括文字分析 其他類  1l會計移交清冊15 12會計檔案保管清冊永久 13會計檔案銷毀清冊永久 14銀行余額調(diào)節(jié)表5年 15銀行對賬單5年  四、會計檔案的銷毀根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定，按規(guī)定可以銷毀的憑證，銷毀時應辦理如下手續(xù)：1.由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制銷毀清冊。列明所銷毀的會計憑證的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應保管期限和銷毀的時間，等等。2.由單位負責人在銷毀清冊上簽署意見。3.銷毀時，應由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)督。4.銷毀人員在會計憑證銷毀前，應當按照銷毀清冊所

32、列的內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計憑證；銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。銷毀會計賬冊、憑證及報表清冊表日期： 年 月 日 填表類別名稱年度月份數(shù)量計量單位已保管年限備注                                財務負責人：會計主管

33、： 檔案保管人：管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。第四章會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。第一節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。不能證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的各種單據(jù)是不能作為原始憑證的

34、，例如銀行存款對賬單等。原始憑證，是具有法律效力的最初書面證明，是記賬的原始依據(jù)，是會計核算的基礎。二、原始憑證的分類原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。（1）外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如出差人員用來報銷的火車票、飛機票等。（2）自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。例如企業(yè)的材料入庫單、出庫單等。自制原始憑證按照填制方法不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。累計原始憑證，在一些特定單

35、位，為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)不斷重復發(fā)生而分次進行的特定業(yè)務，需要在一張憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務的具體情況，這種憑證稱為累計憑證。例如生產(chǎn)企業(yè)的限額領料單。匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。三、原始憑證的基本要素原始憑證都必須具備以下基本內(nèi)容及一些基本要素，這些基本內(nèi)容和要素主要包括以下7個方面：1.原始憑證的名稱2.原始憑證填制日期即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期3.填制憑證單位的名稱及公章或?qū)Ｓ谜?.經(jīng)辦人或責任人的簽名或蓋章5.接受憑證單位的名稱6.經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容7.經(jīng)濟業(yè)務的

36、數(shù)量、計量單位、單價和金額 2100999999 海南增值稅專用發(fā)票NO.210888888發(fā)票聯(lián)開票日期：2008年3月2日購貨單位名稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：四川*食品有限公司5193866666666成都市*路*號 58585858建行四川省直屬第*支行8888888密碼區(qū)0174124-275<1+46*54*781506>-<8104*68*45648<4<3*182-9>9*-551</01/4*>>2-5*0.9/>>17加密版本=01 5100041140210440998貨物或應稅勞務名稱蛋糕

37、生產(chǎn)流水線合 計規(guī)格型號單位套數(shù)量1單 價400000.00金 額400000.00￥400000.00稅率17%稅 額68000.00價稅合計（大寫）肆拾陸萬捌仟元整 （小寫）￥468000.00銷貨單位名 稱：納稅人識別號：地址、電話：開戶行及賬號：海南*機械廠210630288888888三亞市*路999號工行三亞市*分理處66666666備注  收款人：趙錢復核：吳梅開票人：李四銷售單位：（章）四、原始憑證的填制填制原始憑證要由填制人員將各項原始憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，辦妥簽章手續(xù)，明確經(jīng)濟責任。原始憑證的填制有三種形式，一是根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，由經(jīng)辦

38、人員直接填列；二是根據(jù)已經(jīng)入賬的有關經(jīng)濟業(yè)務，由會計人員利用賬簿資料進行加工整理填列；三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期匯總填列匯總原始憑證。原始憑證的種類不同，其具體填制方法和填制要求也不盡一致，但都應按下列要求填制原始憑證：1.符合實際情況憑證填制的內(nèi)容、數(shù)字等，必須根據(jù)實際情況填列，確保原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務真實可靠，符合實際情況。2.明確經(jīng)濟責任填制的原始憑證必須由經(jīng)辦人員和部門簽章。3.填寫內(nèi)容齊全原始憑證的各項內(nèi)容，必須詳盡的填寫齊全，不得遺漏，而且憑證的各項內(nèi)容，必須符合內(nèi)部牽制原則。4.書寫格式要規(guī)范原始憑證要用藍色或黑色筆書寫，字跡清楚、規(guī)范，填寫支票必須使用碳素

39、筆，屬于需要套寫的憑證，必須一次套寫清楚，合計的小寫金額前應加注幣值符號，如“￥”、“”等。無論是外來原始憑證，還是自制原始憑證，都必須在每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時直接取得或填制有關的原始憑證。這是填制和復核會計憑證的最基本、最一般的原則要求。原始憑證的填制必須做到真實可靠、手續(xù)完備，內(nèi)容完整、書寫清楚，連續(xù)編號、及時填制。具體講應注意以下問題：1.從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財務專用公章），沒有公章的原始憑證不能作為報賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習慣和使用單位認為不易偽造，可不加蓋公章。2.從個人處取得的原始憑證應有填制人員的簽名或蓋章。3.自制原始憑證同樣具有法

40、律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負責人、審核人、簽領人一定要簽名或蓋章；經(jīng)辦單位負責人所指定的人員的簽名或蓋章也視為有效。4.對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章，一般用財務專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證。5.購買實物的原始憑證，必須有實物驗收說明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。6.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復寫紙復寫，并連續(xù)編號。因填寫錯誤或其他原因而作廢，應加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。7.已經(jīng)銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理。退還款時，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時，

41、要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的。以銀行結算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的收據(jù)。8.職工因公借款，應填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件。9.經(jīng)過行政機關批準的經(jīng)濟業(yè)務，批文是不可缺少的原始憑證。年終，如果需要將批文抽出另行保管時，應當復印一份作為附件替換正式批文。10.對重要空白原始憑證，應指定專人保管，領用時應填寫領用單，注明用途、領用單位、領取人以及空白原始憑證的起訖號碼。用完后，要以存根銷號。11.購買專控商品，除了銀行轉(zhuǎn)賬或匯款憑證、銷貨方開出的發(fā)貨票、本單位的購物入庫或使用證明外，還必須附有社會集團購買力?？剞k公室簽辦的批準購買文件。12.發(fā)生頻率極高、性質(zhì)、內(nèi)容相同

42、，只是每張憑證反映金額不同的原始憑證，在編制記賬憑證之前，可按制度規(guī)定編制原始憑證匯總表。五、原始憑證的審核從外表形式上審核，應注意原始憑證的填制內(nèi)容是否齊全，手續(xù)是否齊備，數(shù)字計算是否正確，大小寫金額是否相符，有關經(jīng)辦人員簽章以及主管人員審批意見是否齊全等。從經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容上審核，應注意原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合理、合法，是否符合審批權限和手續(xù)，開支是否符合財經(jīng)紀律及本單位規(guī)章，經(jīng)濟業(yè)務中有無弄虛作假、鋪張浪費的行為。在審核原始憑證的過程中，對于真實、合理、合法的憑證應及時入賬。如果發(fā)現(xiàn)問題，應根據(jù)不同情況分別處理：如屬技術性錯誤，如數(shù)字計算有誤，手續(xù)不齊等可退回補辦，更正錯誤；如屬

43、超計劃的預支領用等，應提交有關責任部門處理；如發(fā)現(xiàn)違章違紀、弄虛作假、偽造涂改的原始憑證，會計人員應扣留憑證，并拒付款項，及時向上級主管部門匯報。第二節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。二、記賬憑證的分類記賬憑證按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是指用以記錄庫存現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。付款憑證是指用以記錄庫存現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄

44、庫存現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務的會計憑證。目前實務中運用比較的是通用記賬憑證，用通用記賬憑證記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證。三、記賬憑證的基本要素記賬憑證必須具備以下基本要素：（1）記賬憑證的名稱。如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”或“通用憑證”等。（2）記賬憑證的日期。一般應為編制記賬憑證的當天日期。（3）記賬憑證的編號。各單位應按月編制記賬憑證的統(tǒng)一編號：如果本單位采用分類賬憑證時，可將記賬憑證可分為“現(xiàn)收字第×號”、“現(xiàn)付字第×號”、“銀收字第×號”、“銀付字第×號”、“轉(zhuǎn)字第×號”五種進行流水順序編號。如果本單位采用通用記賬憑證，則可以將所

45、有的記賬憑證統(tǒng)一編號，注明“總字第×號”。（4）經(jīng)濟內(nèi)容摘要。憑證的“摘要”欄應簡明扼要地說明經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。（5）會計分錄內(nèi)容。即按照借貸記賬法的原則編制的會計賬戶對應關系，分為會計科目名稱（包括總賬科目和明細科目）、金額和記賬的借貸方向，會計分錄內(nèi)容是記賬憑證的最基本要素。（6）所附原始憑證張數(shù)。（7）有關人員的簽章。填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。（8）記賬符號。在記賬憑證記賬后，在憑證的“記賬符號”欄內(nèi)打“”符號。一般的記賬憑證格式記 賬 憑 證年 月 日 字第號  會計科目借方金

46、額貸方金額記賬附件張 摘 要總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分（簽章）                                          &#

47、160;                                                 &#

48、160;                                                 &#

49、160; 合 計                     會計主管：出納：審核：制單：四、記賬憑證的填制記賬憑證的應注意以下幾點。1.憑證應按順序編號。記賬憑證必須按月分類連續(xù)編號，以便分清會計事項處理的先后順序和日后與賬簿記錄核對，確保記賬憑證完整無缺。單位應根據(jù)單位規(guī)模、業(yè)務量大小對記賬憑證進行具體分類，無論哪一類編號，都必須做到按月、分類、依序。采用復式記賬的記賬憑證一般

50、是一張憑證編一個號，如果發(fā)生復雜的經(jīng)濟業(yè)務，需要連續(xù)編制兩張或兩張以上的記賬憑證時，應加編分號。例如28號會計分錄有三張記賬憑證，分別編為28（1/3）號、28（2/3）號、28（3/3）號。2.憑證的摘要應當明確。3.填列會計科目名稱，或者科目名稱和編號，不能只填科目編號不寫科目名稱。需要登記明細賬的還應注明二級科目和明細科目的名稱，據(jù)以登賬。4.憑證的金額必須準確。記賬憑證金額填完后應加計金額合計數(shù)。合計金額前應加注幣值符號，如人民幣號“￥”。5.附件原始憑證應當同類。出納人員可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填制記賬憑證，也可以每天根據(jù)若干張同類的原始憑證匯總填制一張記賬憑證，或者先將同類的原始

51、憑證編制一張匯總表，再根據(jù)該匯總表編制記賬憑證。6.所附原始憑證的張數(shù)。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。附件的張數(shù)應用阿拉伯數(shù)字填寫。記賬憑證張數(shù)計算的原則是：沒有經(jīng)過匯總的原始憑證，按自然張數(shù)計算，有一張算一張；經(jīng)過匯總的原始憑證，每一張匯總單或匯總表算一張。例如某職工填報的差旅費報銷單上附有車票、船票、住宿發(fā)票等原始憑證35張，35張原始憑證在差旅費報銷單上的“所附原始憑證張數(shù)”欄內(nèi)已作了登記，在計算記賬憑證所附原始憑證張數(shù)時，這一張差旅費報銷單連同其所附的35張原始憑證一起只能算一張。財會部門編制的原始憑證匯總表所附的原始憑證，一般也作為附件的

52、附件處理，原始憑證匯總表連同其所附的原始憑證算在一起作為一張附件填寫。但是，屬于收、付款業(yè)務的，其附件張數(shù)的計算要作特殊情況處理，應把匯總表及所附的原始憑證或說明性質(zhì)的材料均算在其張數(shù)內(nèi)，有一張算一張。當一張或幾張原始憑證涉及到幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在其中一張主要的記賬憑證后面，并在摘要欄內(nèi)注明“本憑證附件包括××號記賬憑證業(yè)務”字樣，在其他有關記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明“原始憑證附于××號記賬憑證后面”的字樣?；蛘咴谄渌涃~憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附有原始憑證復制件。7.錯誤憑證的更正。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤。應當重新填制

53、。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用 “補充更正法”、“紅字更正法”和“劃線更正法”等方法更正；如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當填制一張更正的記賬憑證。8.憑證的簽章。記賬憑證填制完畢后，應由相關部門和人員簽名并蓋章。出納在辦理完款項收付后，除了簽章明確經(jīng)濟責任外，還應立即加蓋“收訖”或“付訖”戳記。例題：某電器公司（增值稅一般納稅人）業(yè)務人員李甲按公司領導的安排，于2008年7月2日電子元器件一批，以支票支付貨款金額總計38.61萬元，取得增值稅專用發(fā)票，購進金額33萬元，注明增值稅稅額5.61萬元。已經(jīng)按公司規(guī)定辦理了相關手續(xù)，票據(jù)已經(jīng)相關領導及審核人員簽字，當日

54、向出納員張華報銷時，提供的附件為：轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)一張、增值稅專用發(fā)票一張、本公司倉庫入庫單一張。記 賬 憑 證2008年7 月2日 總字第30號  會計科目借方金額貸方金額記賬附件3張摘 要總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分（簽章）李甲購入電子元器件一批庫存商品電子元器件  33000000            應交稅費應交增值稅（進項稅額）   5610000  

55、0;         銀行存款工行2568443            38610000                         &

56、#160;                                               合計叁拾捌萬陸仟壹佰元整&

57、#160;￥38610000 ￥38610000 會計主管：出納：張華審核：制單：五、記賬憑證的審核記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：1.記賬憑證各項目填制是否齊全、字跡是否清楚規(guī)范、手續(xù)是否齊備、有關人員是否皆已簽字蓋章等等。2.記賬憑證是否附有真實、合法、有效的原始憑證。記賬憑證所填列的附件張數(shù)與實際所附的原始憑證張數(shù)是否相符。記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和原始憑證所反映的內(nèi)容是否一致、金額是否相等。在有些情況下，記賬憑證與原始憑證所反映的金額是不相等的，如出現(xiàn)原始單證的金額與報銷金額不一致時，必須在原始單據(jù)上由經(jīng)辦人注明“實際報銷××元”字樣，以明確經(jīng)濟責

58、任。3.會計分錄中會計科目（包括總賬科目、明細科目）和記賬方向是否正確，對應關系是否合理，雙方金額是否相等。 第三節(jié)會計憑證的裝訂、保管和銷毀一、憑證裝訂前的整理會計憑證裝訂前的整理，是指對會計憑證進行排序、粘貼和折疊。對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后.再自下向后兩次折疊。注意應把憑證的左上角或左側面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱。對于紙張面積過小的原始憑證，一般不能直接裝訂，可先按一定順序和類別排列，再粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上，粘貼時宜用膠水。小票應分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起；同時，在一旁注明張數(shù)和合計金額。如果是板狀票證，可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。對于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面