1、管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)內(nèi)容一、管理會(huì)計(jì)的定義與目標(biāo)二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系第一章 管理會(huì)計(jì)概論第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景 管理會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。 20世紀(jì)初，自由資本主義經(jīng)濟(jì)向壟斷資本主義經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)激烈。泰羅的科學(xué)管理理論應(yīng)運(yùn)而生。與此相適應(yīng)，標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算成本制度和差異分析制度相應(yīng)產(chǎn)生。 20世紀(jì)40年代，機(jī)械化程度高，資本集中，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻發(fā)。企業(yè)管理者將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，本理利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用。 二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段 20世紀(jì)50年代以后，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)

2、專(zhuān)門(mén)學(xué)科發(fā)展起來(lái)。1952年，世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)正式通過(guò)了管理會(huì)計(jì)這個(gè)名詞。（一）管理會(huì)計(jì)初級(jí)發(fā)展階段（傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段）20世紀(jì)50年代至70年代控制成本成為關(guān)鍵變動(dòng)成本法、預(yù)算控制、本量利分析，經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策（二）管理會(huì)計(jì)高級(jí)發(fā)階段（現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段）20世紀(jì)70年代至今國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)以濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化為根本目標(biāo)。 三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 作業(yè)成本法：企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水產(chǎn)日益提高，間接費(fèi)用比重大大提高，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不能精確核算產(chǎn)品的成本為前提出現(xiàn)作業(yè)成本法 經(jīng)濟(jì)增加值（eva）：與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比，它將權(quán)益資本成本也計(jì)入資

3、本成本，能夠更準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 平衡計(jì)分卡（bsc）：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四方面對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，它將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的定義與目標(biāo) 一、管理會(huì)計(jì)的定義 管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制以及考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。 二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）決策目標(biāo)（三）規(guī)劃目標(biāo)（四）控制目標(biāo)（五）評(píng)價(jià)目標(biāo) 第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法 一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容 （一）預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì) 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè) 短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決

4、策 （二）規(guī)劃與控制會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 成本控制 （三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)是前提，規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)是核心，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是保證。 二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 聯(lián)系：最終目標(biāo)都是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 區(qū)別： 職能目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)主體不同 資料時(shí)效不同 核算依據(jù)不同 信息精確度不同 編報(bào)時(shí)間不同 法律效力不同 三、管理會(huì)計(jì)的工作程序 確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、報(bào)告 四、管理會(huì)計(jì)的方法 （一）預(yù)測(cè)與決策的方法 （二）規(guī)劃與控制的方法 （三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法本章重點(diǎn)、難點(diǎn)成本習(xí)性的概念、特點(diǎn)成本按習(xí)性分類(lèi)成本習(xí)性分析的方法變動(dòng)成本法與完全成本法的概念變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 第一節(jié) 成

5、本的概念與分類(lèi) 一、成本的概念 成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總和。 從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。 在管理會(huì)計(jì)中，成本應(yīng)理解為廣義的成本概念。二、成本的分類(lèi)（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 制造成本，生產(chǎn)成本 非制造成本，非生產(chǎn)成本（二）成本按其應(yīng)用情況分類(lèi) 財(cái)務(wù)成本 決策成本 管理成本 控制成本 責(zé)任成本 （三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類(lèi) 可控成本 不可控成本 （四）成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi) 相關(guān)成本 非相關(guān)成本 （五）成本按其形成

6、的時(shí)間分類(lèi) 歷史成本 未來(lái)成本 （六）成本按其習(xí)性分類(lèi) 固定成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本制造成本；生產(chǎn)成本變動(dòng)性生產(chǎn)成本包括：直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性生產(chǎn)成本只包括：固定性制造 費(fèi)用一項(xiàng)非制造成本；非生產(chǎn)成本變動(dòng)性非生產(chǎn)成本包括：變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用 變動(dòng)性管理費(fèi)用 變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性非生產(chǎn)成本包括：固定性銷(xiāo)售費(fèi)用 固定性管理費(fèi)用 固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 一、成本習(xí)性概述 成本習(xí)性又稱(chēng)成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總和與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 特點(diǎn)： 成本習(xí)性的相對(duì)性 成本習(xí)性的暫時(shí)性 成本習(xí)性的可能轉(zhuǎn)化性二、成本按其習(xí)性分類(lèi)（一）固定成本概念:固定成本是

7、指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。但就單位固定成本而言，其與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。種類(lèi)：一般包括房屋租賃費(fèi)（酌量性）、保險(xiǎn)費(fèi)（約束性）、廣告費(fèi)（酌量性）、管理人員薪金（約束性）、直線法計(jì)提的折舊費(fèi)（約束性）等。特征：一是總額的固定不變性，二是單位額的反比例變動(dòng)性。o業(yè)務(wù)量成本固定成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系業(yè)務(wù)量o單位成本單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系固定成本的分類(lèi)（1）約束性固定成本，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本。如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。應(yīng)從合理充分地利用其創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。（2）酌量性固定成本，又稱(chēng)選擇性固定成本。如廣告費(fèi)

8、、租賃費(fèi)等。這類(lèi)成本在保證不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下應(yīng)盡量減少它們的支出總額，我們通常講的降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。（二）變動(dòng)成本 概念：是指在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。 種類(lèi)：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性非生產(chǎn)成本。 特征：一是總額的正比例變動(dòng)性；二是單位額的不變性。分類(lèi)：技術(shù)性變動(dòng)成本與酌量性變動(dòng)成本。oo產(chǎn)量產(chǎn)量成本成本單位變動(dòng)成本a變動(dòng)成本總額bx (三)混合成本 概念：是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但變動(dòng)不成正比例的那總分成本。 分類(lèi)：階梯式混合成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 低坡式混合成本 曲線式混合成本

9、 三、成本習(xí)性分析的目的 成本控制項(xiàng)目1月2月3月4月5月6月銷(xiāo)售量（臺(tái)）運(yùn)輸費(fèi)用（元）200060000230065000250070000220068000240075000230069000四、成本習(xí)性分析的方法（一）直接分析法（二）技術(shù)測(cè)定法（三）歷史資料分析法1、高低點(diǎn)法例題：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司，該公司2009年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如表所示： 高低點(diǎn)法應(yīng)用的要點(diǎn)：一是要選好高點(diǎn)和低點(diǎn)（按業(yè)務(wù)量高、低來(lái)選，而不是根據(jù)成本的高低）二是建立方程組 y1=a+bx1 y2=a+bx2三是解方程組，求得a與b ，代入成本模型 四是預(yù)測(cè)成本。2、散布圖法3、回歸直線法步驟：一是假設(shè)y=a+

10、bx 二是檢驗(yàn) 三是求a與b n xy- x y b= n x2-(x)2 y-b x a= n 四是預(yù)測(cè)注意：對(duì)比歷史資料分析法三種方法的異同。 第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念 完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。 變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。 二、變動(dòng)成本法的基本原理完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域完全成本法首先要求

11、把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)產(chǎn)品成本構(gòu)成不同成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)期間成本構(gòu)成不同成不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目金額及單位期初存貨量（臺(tái)）0本期投產(chǎn)完工量（臺(tái)）50000本期銷(xiāo)售量（臺(tái)）40000期末存貨量（臺(tái)）10000銷(xiāo)售單價(jià)（元）100例：弘一公司是生產(chǎn)取暖器的

12、企業(yè)，2006年初投產(chǎn)，該年的相關(guān)生產(chǎn)資料如下表所示： 存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)直接材料200-200直接人工80-80制造費(fèi)用501060銷(xiāo)售費(fèi)用10515管理費(fèi)用201030財(cái)務(wù)費(fèi)用055相關(guān)成本及費(fèi)用 單位：萬(wàn)元要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)2006年的產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷(xiāo)注意：變動(dòng)成本法與完注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成全成本法的單位產(chǎn)品成本不同本不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷(xiāo)產(chǎn)品成本本期單位量本期銷(xiāo)售售成本本期銷(xiāo)兩法都可兩法都可以以變法可以，變

13、法可以，完法不一完法不一定！定！（五）損益確定程序不同（五）損益確定程序不同營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本= =貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 變法變法營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本= =營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中：其中： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本完完法法 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變

14、動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)例題：弘一公司是生產(chǎn)取暖器

15、的企業(yè)，2006-2008年產(chǎn)品的單位為100元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為60元/件，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為16元/件，每年的固定性制造費(fèi)用為100000元，每年的固定性非生產(chǎn)成本為60000元，相關(guān)生產(chǎn)資料如下表所示： 產(chǎn)銷(xiāo)量與存貨量情況表 單位：件要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制2006-2008年的利潤(rùn)表。2006年2007年2008年期初存貨量01000010000本期生產(chǎn)量500004500050000本期銷(xiāo)售量400004500055000期末存貨量10000100005000 例題：已知：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，1997年開(kāi)始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷(xiāo)售量為300件，期末

16、存貨量為200件，銷(xiāo)售單位為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如下表所示： 單位：元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性600040001000600300-固定性-500010002500500總額60004000600016002800500該企業(yè)從1997年至1999年連續(xù)三年各年的存貨量和產(chǎn)銷(xiāo)量資料如下表所示，該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。 存貨量和產(chǎn)銷(xiāo)量資料 單位：件要求：分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表和傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。期初存貨量本期產(chǎn)量本期存貨量 期末存貨量1997年05003002001998年2004005001001999年100400400100產(chǎn)生營(yíng)業(yè)

17、利潤(rùn)差額的原因分析：只有一個(gè)因素影響：固定性制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變 動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用期初存貨釋放的固定性制造用四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：揭示了利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作；提供的成本信息有利于科學(xué)地時(shí)行成本分析和控制提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策簡(jiǎn)化了成本核算工作。缺點(diǎn)：變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；受相關(guān)范圍的制約，不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要；現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題-對(duì)所得稅、投資者的影響。第三章本量利分析本章重難點(diǎn)：本量利分析的基本公式貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)單一品種的保本分析多品種本量利分析本量利關(guān)系圖

18、第一節(jié) 本量利分析概述 一、本量利分析的含義 本量利（cvp）分析，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱(chēng)，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。 二、本量利分析的基本公式 利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本總額固定成本總額 =單價(jià)銷(xiāo)售量單位變動(dòng)成本銷(xiāo)售量固定成本總額 p=px(bx+a)=(pb)xa m=(pv)qf三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)售收入總額變動(dòng)成本總額=pqvq =單位貢獻(xiàn)毛益業(yè)務(wù)量=(pv)q =貢獻(xiàn)毛益率銷(xiāo)售收入總額=(pv)/p*pq單位貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益/業(yè)務(wù)量= (pqvq)/q =貢獻(xiàn)毛益率單價(jià)= (

19、pv)/p*p =單價(jià)單位變動(dòng)成本= pv貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷(xiāo)售收入= (pv)q/pq =單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)= (pv)/p變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入=vq/pq =單位變動(dòng)成本/單價(jià)=v/p 第二節(jié) 單一品種本量利分析一、保本點(diǎn)的分析保本點(diǎn)，也稱(chēng)為損益兩平點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)。保本點(diǎn)有以下兩種表現(xiàn)形式： 保本銷(xiāo)售量 保本銷(xiāo)售額二、單一品種的保本分析方程式法： 固定成本 保本銷(xiāo)售量= 單價(jià)單位變動(dòng)成本 固定成本 單價(jià) 保本銷(xiāo)售額=單價(jià)單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益法： 固定成本 保本銷(xiāo)售量= 單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本 保本銷(xiāo)售額= 貢獻(xiàn)毛益率三、單一品種的單一因素變動(dòng)分析（一）銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影

20、響 固定成本 保本銷(xiāo)售量= 單價(jià)單位變動(dòng)成本 固定成本 單價(jià) 保本銷(xiāo)售額=單價(jià)單位變動(dòng)成本變化前的利潤(rùn) 利潤(rùn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷(xiāo)售量固定成本變化后的利潤(rùn) 利潤(rùn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷(xiāo)售量固定成本（二）單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響（三）固定成本總額變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響（四）銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響四、本量利關(guān)系圖 第一種：傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 o銷(xiāo)售量成本與銷(xiāo)售收入保本點(diǎn) e銷(xiāo)售收入線總成本線固定成本線利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本第二種：貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖o銷(xiāo)售量成本與銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本線總成本線銷(xiāo)售收入線保本點(diǎn)e變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益第三種：利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖o銷(xiāo)售量利潤(rùn)或貢獻(xiàn)毛益保本點(diǎn)利

21、潤(rùn)線固定成本貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn) 第三節(jié) 多品種本量利分析一、加權(quán)平均法計(jì)算步驟： 1、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比重） 2、 固定成本總額 綜合保本額= 加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 3、各種產(chǎn)品的保本額=綜合保本額各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比重 4、 某種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額 各種產(chǎn)品的保本量= 某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)例題：某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)同時(shí)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷(xiāo)平衡，固定成本為21600元。相關(guān)的產(chǎn)量、銷(xiāo)售單價(jià)和成本資料如表所示：要求：計(jì)算該企業(yè)的綜合保本銷(xiāo)售額及各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）銷(xiāo)售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）2000100

22、804000301850001612二、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法，是指將按一定比例組成的一組產(chǎn)品作為一個(gè)聯(lián)合單位，在此基礎(chǔ)上，確定聯(lián)合單位的聯(lián)合銷(xiāo)售單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本，從而進(jìn)行多品種本量利分析的一種方法。三、順序法順序法是批按照事先規(guī)定的品種順序依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益來(lái)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本，并以此來(lái)確定企業(yè)保本點(diǎn)的一種方法。采用順序法通常要以了解各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率和計(jì)劃銷(xiāo)售額，并按貢獻(xiàn)毛益率的高低確定產(chǎn)品品種順序，假定各品種就是按這種順序出售的，在確定產(chǎn)品品種順序時(shí)有兩種方法：一是按產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率由低到高的順序排列，另一種是按產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益由高到低排列。已知：某公司1998年銷(xiāo)售收入為18

23、000元，銷(xiāo)售成本為160000元，其中固定成本88000元，若1999年計(jì)劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)品單價(jià)仍為40元/件。要求:(1)預(yù)測(cè)1999年該公司的保本點(diǎn)； (2)若1999年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)52800元，則目標(biāo)銷(xiāo)售額應(yīng)為多少？已知：某公司1999年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)毛益為15元。要求：預(yù)測(cè)199年該公司的保本銷(xiāo)售額； 1999年該公司可獲得多少稅前利潤(rùn)？已知：某公司產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，本年有關(guān)資料如下表所示：?jiǎn)挝皇蹆r(jià) 20單位變動(dòng)成本：直接材料 4 直接人工 7 變動(dòng)制造費(fèi)用 3單位貢獻(xiàn)毛益 6要求:(1)若每月銷(xiāo)售額為

24、25000元時(shí)可以保本，計(jì)算當(dāng)年固定成本總額； (2)若明年單位直接人工增加3元，在其他條件不變的情況下，要維持目前的貢獻(xiàn)毛益率，明年單位售價(jià)應(yīng)達(dá)到多少元？已知：某公司只銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，1998年單位成本為15元/件，變動(dòng)成本總額為63000元，共獲稅前利潤(rùn)18000元，若該公司計(jì)劃于1999年維持銷(xiāo)售單價(jià)不變，變動(dòng)成本率仍維持1998年30%的水平上。要求：預(yù)測(cè)1999年的保本銷(xiāo)售量； 若1999年的計(jì)劃銷(xiāo)售量比1998年提高8%，則可獲得多少稅前利潤(rùn)？第四章 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)本章重點(diǎn)難點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的程序銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基本方法成本預(yù)測(cè)的基本方法利潤(rùn)預(yù)測(cè)的基本方法第一節(jié) 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述一、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的定義與作用

25、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及其狀況所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和推測(cè)。1、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)2、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是編制全面預(yù)算的前提3、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的手段二、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的內(nèi)容與特點(diǎn)內(nèi)容： 銷(xiāo)售預(yù)測(cè) 成本預(yù)測(cè) 利潤(rùn)預(yù)測(cè) 資金預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的特點(diǎn)： 預(yù)見(jiàn)性 明確性 相對(duì)性 客觀性 可檢驗(yàn)性 靈活性三、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的程序與方法程序： 確定預(yù)測(cè)目標(biāo) 收集、整理和分析資料 選擇預(yù)測(cè)方法 進(jìn)行預(yù)測(cè)分析 檢查驗(yàn)證結(jié)論 修正預(yù)測(cè)結(jié)論 報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論方法： 趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法 定量分析方法 因果預(yù)測(cè)分析法 定性分析方法第二節(jié) 銷(xiāo)售

26、預(yù)測(cè)一、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基本方法（一）銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的定性分析方法1、調(diào)查分析法2、專(zhuān)家集合意見(jiàn)法3、推銷(xiāo)員判斷法4、產(chǎn)品生命周期法（二）銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的定量分析方法1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法算術(shù)平無(wú)均法：優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：把不同時(shí)間的差異平均化，沒(méi)有考慮到遠(yuǎn)期和近期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售量的影響程度不同，可能結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。適用范圍：它只適用于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品的預(yù)測(cè)，不存在季節(jié)差別的食品、日常生活用品和文具等。移動(dòng)平均法：適用于預(yù)測(cè)各月銷(xiāo)售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品。移動(dòng)加權(quán)平均法：適用于各期銷(xiāo)售波動(dòng)較大的產(chǎn)品。指數(shù)平滑法：該法比較靈活，適用范圍較廣，但卻帶有較大的主觀因素。如何確定恰

27、當(dāng)?shù)钠交笖?shù)，是這一方法的重要問(wèn)題。2、因果預(yù)測(cè)分析法回歸直線分析法本量利分析法投入產(chǎn)出分析法第三節(jié) 成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、成本預(yù)測(cè)的基本方法（一）歷史資料分析法1、高低點(diǎn)法2、回歸直線分析法（二）成本預(yù)測(cè)的其他方法如因素分析法、定額測(cè)算法和預(yù)計(jì)成本測(cè)算法等。因素預(yù)測(cè)法舉例abc企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，上年單位成本500元，其中直接材料400元，計(jì)劃年度經(jīng)過(guò)工藝改革后，降低了生產(chǎn)產(chǎn)品的材料消耗，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品材料費(fèi)用可節(jié)約15%。在其他影響成本的因素不變的情況下，預(yù)測(cè)年度該產(chǎn)品的單位成本。第四節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)一、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的基本方法（一）本量利分析法（二）經(jīng)營(yíng)杠

28、桿系數(shù)分析法1、分析：（106）10 30=10 （10 6） 20 30=502、原因：固定成本的影響3、定義： 利潤(rùn)變動(dòng)率 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)= 銷(xiāo)售量變動(dòng)率4、計(jì)算上： 基期貢獻(xiàn)毛益總額 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)= 基期利潤(rùn)額經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律1.只要固定成本不等于零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于1；2.產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；3.成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同；4.單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；5.在同一產(chǎn)銷(xiāo)量水平上，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。例題:1、已知2011年利潤(rùn)為200000元,2012年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為2,億定下年的銷(xiāo)售量變動(dòng)率

29、為5%。要求：預(yù)測(cè)在銷(xiāo)售量變動(dòng)后下年的利潤(rùn)變動(dòng)率和利潤(rùn)額。2、已知2011年的利潤(rùn)為200000元，2012年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為，目標(biāo)利潤(rùn)為240000元，要求：計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量變動(dòng)率。3、已知某企業(yè)基期的銷(xiāo)售收入為100000元，貢獻(xiàn)毛益率為30%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20000元。要求：計(jì)算該企業(yè)2000年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。4、已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知本期的銷(xiāo)售量為20000件，固定成本為25000元，利潤(rùn)為10000元，預(yù)計(jì)下一年銷(xiāo)售量為25000件。要求：預(yù)計(jì)下期利潤(rùn)額。（三）敏感性分析法利潤(rùn)的敏感性分析法是研究當(dāng)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)利潤(rùn)的變化程度的一種分析方法。 敏感因素

30、 非敏感因素 目標(biāo)變動(dòng)百分比某因素的敏感系數(shù)= 因素變動(dòng)百分比例題：abc企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售單價(jià)為80元，單位變動(dòng)成本為55元，預(yù)計(jì)2009年的固定成本總額為11000元，計(jì)劃銷(xiāo)售量為3500件。要求測(cè)算單價(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，單價(jià)對(duì)2009年利潤(rùn)的影響程度。（四）相關(guān)比率分析法1、銷(xiāo)售利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)總額=上年度實(shí)際銷(xiāo)售收入（1+預(yù)計(jì)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率） 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售利潤(rùn)率2、銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)總額=計(jì)劃期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率 基期實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率= 100% 基期實(shí)際銷(xiāo)售成本3、利潤(rùn)增長(zhǎng)百分率法目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)總額=上年實(shí)際利潤(rùn)總額（1+預(yù)計(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)率）第五章 短期經(jīng)營(yíng)決策本

31、章重難點(diǎn)：短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容與特點(diǎn)短期經(jīng)營(yíng)決策需考慮的相關(guān)因素短期經(jīng)營(yíng)決策的方法定價(jià)決策的基本方法生產(chǎn)決策產(chǎn)品品種選擇決策新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策虧損產(chǎn)品決策第一節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策概述一、短期經(jīng)營(yíng)決策的定義與作用二、短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容與特點(diǎn)(一)短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)決策：生產(chǎn)決策要解決的問(wèn)題主要有三個(gè)： 利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力生產(chǎn)什么產(chǎn)品； 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量是多少； 如何組織和實(shí)施生產(chǎn)。 產(chǎn)品定價(jià)決策：企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其定價(jià)目標(biāo)而科學(xué)合理地確定商品的最合適價(jià)格。（二）短期經(jīng)營(yíng)決策的特點(diǎn)1、短期經(jīng)營(yíng)決策分析必須著眼于未來(lái)2、短期經(jīng)營(yíng)決策要有明確的目標(biāo)3、短期經(jīng)營(yíng)決策是多種方案的選擇三、短期經(jīng)營(yíng)決策需考慮的相關(guān)因

32、素目標(biāo)：短期利潤(rùn)最大化為原則（一）相關(guān)收入：與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、決策時(shí)必須予以充分考慮的收入。 差量收入： 兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差額 對(duì)于單個(gè)決策方案，由于預(yù)期產(chǎn)量增減所 形成的收入差異 邊際收入：指業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的 收入的變動(dòng)。（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須重視的，與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷(xiāo)量。 是否增產(chǎn)決策 半產(chǎn)品深加工決策（三）相關(guān)成本：與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。1、差量成本：也稱(chēng)為增量成本；某一備選方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動(dòng)成本總額。2、機(jī)會(huì)成本：決策

33、過(guò)程中，由于選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。3、邊際成本：增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)品所引起的成本變化量。4、付現(xiàn)成本：指必須在今后時(shí)期以現(xiàn)金包括銀行存款支付的各項(xiàng)成本和費(fèi)用。5、重置成本：假設(shè)現(xiàn)在重新購(gòu)置或重新建造目前持有的資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。6、專(zhuān)屬成本：明確歸屬于特定決策方案的固定成本。往往是為了彌補(bǔ)生的能力不足的缺陷，增加有關(guān)裝置、設(shè)備、工具等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的。四、短期經(jīng)營(yíng)決策的程序與方法（一）短期經(jīng)營(yíng)決策的程序1、提出決策問(wèn)題，確定決策目標(biāo)2、針對(duì)決策目標(biāo)設(shè)計(jì)各種備選方案3、廣泛收集與各方案有關(guān)的資料4、比較和評(píng)價(jià)備選方案5、選擇最優(yōu)方案6、對(duì)最優(yōu)方案的實(shí)施、評(píng)價(jià)與反饋（二）短

34、期經(jīng)營(yíng)決策的方法1、貢獻(xiàn)毛益分析法 固定成本為無(wú)關(guān)成本 變動(dòng)成本為相關(guān)成本例題：abc公司現(xiàn)在剩余生產(chǎn)能力500臺(tái)時(shí)，擬用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗用10臺(tái)時(shí)；乙產(chǎn)品單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3元，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗時(shí)5臺(tái)時(shí)。要求比較兩個(gè)方案的優(yōu)劣。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）剩余生產(chǎn)能力（臺(tái)時(shí)）單位產(chǎn)品耗時(shí)（臺(tái)時(shí)）生產(chǎn)量（件）邊際貢獻(xiàn)總額（元）2、差量分析法差量分析法是在計(jì)算兩個(gè)備選方案的差量收入和差量成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算差量損異，如果差量損異為正，選擇前一方案；反之，選擇后一方案。例題：abc公司現(xiàn)在剩余生產(chǎn)能力

35、500臺(tái)時(shí)，擬用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗用10臺(tái)時(shí)；乙產(chǎn)品單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3元，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗時(shí)5臺(tái)時(shí)。要求比較兩個(gè)方案的優(yōu)劣項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本差量損異3、相關(guān)成本分析法是指在備選方案收入相同的情況下，只分析各備選方案增加的固定成本和變動(dòng)成本之和，這一方法必須在備選方案業(yè)務(wù)量確定的條件下才能采用。例題：abc企業(yè)需要某種材料，年需要量為100千克，材料可以自制或者外購(gòu)。如果自制，單位變動(dòng)成本10元，而且需購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，每年發(fā)生專(zhuān)屬固定費(fèi)用1000元；如果外購(gòu)，單位22元。要求選擇較優(yōu)方案。項(xiàng)目自制外購(gòu)變動(dòng)成本專(zhuān)屬

36、固定成本相關(guān)成本總額第二節(jié) 生產(chǎn)決策一、產(chǎn)品品種選擇決策例題：abc公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備可用于甲、乙、丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)，相關(guān)資料如表所示。問(wèn)該公司為獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品生產(chǎn)？項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷(xiāo)售量（件）10000140006500單們售價(jià)元）8612單位變動(dòng)成本（元）548固定成本總額12000二、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策例題：abc公司現(xiàn)在用于新產(chǎn)品生產(chǎn)的剩余生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí)，有甲、乙、丙三種新產(chǎn)品可供投入生產(chǎn)，但由于剩余生產(chǎn)能力有限，公司只能選擇一種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。現(xiàn)有有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)的預(yù)測(cè)資料如表所示，在不需追加專(zhuān)長(zhǎng)屬固定成本的情況下，分析該公司應(yīng)

37、生產(chǎn)何種產(chǎn)品。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位耗用機(jī)器工時(shí)（臺(tái)時(shí)）20105銷(xiāo)售單價(jià)（元）1006035單位變動(dòng)成本（元）654525固定成本總額（元）2200貢獻(xiàn)毛益總額分析表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）銷(xiāo)售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）貢獻(xiàn)毛益總額（元）例題：假設(shè)在上例中生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要增加一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，每年增加專(zhuān)長(zhǎng)屬固定成本600元（專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)），重新分析新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額專(zhuān)屬固定成本剩余貢獻(xiàn)毛益總額三、虧損產(chǎn)品決策例題：abc公司本年度同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表所示，其中固定成本按各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額

38、比例進(jìn)行分配，本年度丙產(chǎn)品虧損500元，要求對(duì)丙產(chǎn)品作出是否停產(chǎn)的決策。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷(xiāo)售收入 22000180002000060000變動(dòng)成本 800070001050025500貢獻(xiàn)毛益 1400011000950034500固定成本 1100090001000030000凈利潤(rùn)30002000-5004500 損益計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益固定成本凈利潤(rùn)已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)，其中有一種變動(dòng)成本率為80%的產(chǎn)品于2011年虧損了10000元，其完全銷(xiāo)售成本為110000元。假定2012年市場(chǎng)銷(xiāo)路、成本水平不變。要求：就以下不相關(guān)情況為企業(yè)

39、作出有關(guān)該虧損產(chǎn)品的決策。（1）假定與該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。2012年是否繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品？（2）假定與該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力可用于臨時(shí)對(duì)外出租，租金收入為25000元，2012年是否應(yīng)該生產(chǎn)該產(chǎn)品？（3）假定條件同（1），但企業(yè)已具備增產(chǎn)一倍該虧損產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。2012年是否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品？（4）假定條件同（2），但企業(yè)已具備增產(chǎn)一倍該虧損產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。2012年是否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品？第三節(jié) 定價(jià)決策一、定價(jià)決策的意義與目標(biāo)（一）定價(jià)決策的意義（二）定價(jià)決策的目標(biāo) 獲得最大利潤(rùn)； 提高市場(chǎng)占用率； 應(yīng)對(duì)和防止競(jìng)爭(zhēng)。二、定價(jià)決策的影響因素（一）產(chǎn)品的價(jià)值（二）

40、產(chǎn)品的市場(chǎng)生命周期（三）供求關(guān)系（四）政策與法律的約束三、定價(jià)策略（一）需求導(dǎo)向的定價(jià)策略（二）競(jìng)爭(zhēng)書(shū)導(dǎo)向的定價(jià)策略（三）利益導(dǎo)向的定價(jià)策略（四）成本導(dǎo)向的定價(jià)策略四、定價(jià)決策的基本方法（一）完全成本加成定價(jià)法單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的完全成本（1+成本加成率） 銷(xiāo)售毛利 完全成本（二）變動(dòng)成本加成定價(jià)法單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本（1+成本加成率） 貢獻(xiàn)毛益 變動(dòng)成本成本加成率=成本加成率=已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時(shí)的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用12000元，固定性制造費(fèi)用10000元，銷(xiāo)售及管理費(fèi)用1800元。已知該公司計(jì)劃

41、實(shí)現(xiàn)30000元的目不暇接標(biāo)利潤(rùn)。要求：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法下的成本加成定價(jià)法確定目標(biāo)售價(jià)。第一節(jié) 長(zhǎng)期投資決策概述一、長(zhǎng)期投資決策的定義特點(diǎn)：投入大、周期長(zhǎng)、回收慢、風(fēng)險(xiǎn)大二、長(zhǎng)期的投資決策的程序（一）提出決策項(xiàng)目設(shè)想（二）確定具體投資項(xiàng)目（三）提出備選實(shí)施方案（四）選擇最優(yōu)實(shí)施方案（五）項(xiàng)目實(shí)施與事后評(píng)價(jià)三、長(zhǎng)期投資決策的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的投資決策（二）流動(dòng)資產(chǎn)的投資決策第二節(jié) 長(zhǎng)期投資決策的影響因素一、貨幣時(shí)間價(jià)值10萬(wàn)元0111萬(wàn)i=10%表現(xiàn)： 絕對(duì)量 相對(duì)量（一）復(fù)利終值i=10%01234510萬(wàn)元10(1+10%)10(1+10%) (1+10%)?元復(fù)利特征：一次性

42、收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，只一收一付，或一付一收。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種：f=p（1+i）第二種：f=p(f/p,i,n)復(fù)利終值系數(shù)的表達(dá)方式復(fù)利終值系數(shù)表的運(yùn)用（附表一）例題：abc公司擬將1000萬(wàn)元投入一個(gè)投資報(bào)酬率為7%的項(xiàng)目，問(wèn)經(jīng)過(guò)10年公司可以獲得多少貨幣？例題：李某現(xiàn)有500萬(wàn)元，希望有12年后增加一倍，則他選擇投資時(shí)可以接受的最低報(bào)酬率應(yīng)該是多少？（二）復(fù)利現(xiàn)值01234510萬(wàn)元？元i=10% 10 (1+10%) 10 (1+10%) (1+10%)復(fù)利特征：一次性收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，只一收一付，或一付一收。現(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順

43、序叫現(xiàn)值。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的表達(dá)方式p=f（1+i )p=f(p/f,i,n)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表的運(yùn)用（附表二）例題：abc公司預(yù)期在15年后要投資一個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目的啟動(dòng)資金是1000萬(wàn)元，假設(shè)銀行的存款年利率為8%，公司要存入多少錢(qián)才能在15年后得到項(xiàng)目的啟動(dòng)資金？（三）年金的終值和現(xiàn)值年金的特征： 等額性 方向相同 連續(xù)性年金的種類(lèi) 1、 普通年金：也稱(chēng)后付年金，每期期末收付等額款項(xiàng)的年金。 2、先付年金：也稱(chēng)預(yù)付年金，每期期初收付等額款項(xiàng)的年金。 3、遞延年金：第一次收付款發(fā)生在第二期或第二期以后的年金。 4、永續(xù)年金：無(wú)期限等額收付款項(xiàng)的年金。1、普通年金的終值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)

44、元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種: （1+i）1 第二種：f=af/a,i,n)年金終值系數(shù)的表達(dá)方式年金終值系數(shù)表的運(yùn)用（附表三）例題：王某計(jì)劃10年后讓兒子出國(guó)留學(xué)，現(xiàn)在開(kāi)始存錢(qián)，每年年末存入銀行50000元，銀行的存款利率為8%，則10年后王某可以得到多少錢(qián)？ i f=a2、普通年金的現(xiàn)值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。現(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。第一種: 1 （1+

45、i） 第二種：p=a(p/a,i,n)年金現(xiàn)值系數(shù)的表達(dá)方式年金現(xiàn)值系數(shù)表的運(yùn)用（附表四）例題：abc公司在未來(lái)6年內(nèi)每年可以從銀行得到利息收入2000萬(wàn)元，由于公司現(xiàn)在急于用錢(qián)，于是和銀行達(dá)成協(xié)議，銀行現(xiàn)在一次性支付未來(lái)6年的利息收入，假設(shè)銀行存款年利率是8%，則銀行現(xiàn)在應(yīng)支付給公司多少錢(qián)？ i p=a3、預(yù)付年金的終值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種: （1+i）1 第二種：f=a (f/a,i,n+1) -1預(yù)付年金終值系數(shù)的表達(dá)方式預(yù)付年金終

46、值系數(shù)表的運(yùn)用（附表三）例題：王某計(jì)劃10年后讓兒子出國(guó)留學(xué)，現(xiàn)在開(kāi)始存錢(qián)，每年年初存入銀行50000元，銀行的存款利率為8%，則10年后王某可以得到多少錢(qián)？ i f=a(1+i)4、預(yù)付年金的現(xiàn)值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。現(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。第一種: 1 （1+i） 第二種：p=a (p/a,i,n-1)+1預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)的表達(dá)方式年金現(xiàn)值系數(shù)表的運(yùn)用（附表四）例題：abc公司出租給g公司一臺(tái)設(shè)備，租期為5年，每年年初收取租金3000元，由于企業(yè)缺乏資金，要求g公司

47、一次性支付租金，g公司只需支付5年租金的現(xiàn)值。假設(shè)銀行存款年利率是8%，則g公司應(yīng)支付給abc公司多少租金？ i p=a(1+i)5、遞延年金終值0123456710萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？萬(wàn)元6、遞延年金現(xiàn)值0123456710萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？萬(wàn)元計(jì)算公式：第一種，p=a（p/a，i ， n）(p/f ， i ， m)第二種，p=a(p/a, i ， m+n) (p/a ， i ， m)例題：abc公司投資一項(xiàng)目，投資額為20000萬(wàn)元，項(xiàng)目計(jì)算期為10年，投資3年后，即從第4年起，每年年末可以得到5000萬(wàn)元的凈收益。假設(shè)銀行存款利率是8%，則abc公司

48、這項(xiàng)投資值得嗎？7、永續(xù)年金現(xiàn)值p = a i例題：abc公司擬投資f公司的優(yōu)先股股票，該股票每年的股利為每股2.5元，若abc公司想長(zhǎng)期持有，則公司在優(yōu)先股價(jià)格為多少時(shí)才愿意買(mǎi)？假設(shè)銀行的存款年利率是8%。二、投資項(xiàng)目計(jì)算期是指投資項(xiàng)目從投資建設(shè)開(kāi)始到最終清理結(jié)束的全部時(shí)間，通常以年為單位。 項(xiàng)目計(jì)算期：建設(shè)期s+生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期p 假設(shè)建設(shè)期為零。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期：試產(chǎn)期+達(dá)產(chǎn)期 項(xiàng)目終結(jié)點(diǎn)0123456三、現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的決策意義1、正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益2、科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的價(jià)值3、充分考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值（二）現(xiàn)金流量的有關(guān)假定1、全投資假設(shè)2、建設(shè)期投入全部資金假設(shè)3、項(xiàng)

49、目計(jì)算期時(shí)點(diǎn)假設(shè)4、現(xiàn)金流量符號(hào)假設(shè)全投資假設(shè)舉例：現(xiàn)在一個(gè)投資項(xiàng)目，需資金1000萬(wàn)元，企業(yè)自有資金600萬(wàn)，需銀行借款籌集400萬(wàn)元。 400萬(wàn)元（10%利率） 1000萬(wàn)元 600萬(wàn)元a項(xiàng)目：可行性評(píng)價(jià)指標(biāo)： 凈現(xiàn)值 內(nèi)含報(bào)酬率等0現(xiàn)金流量示意圖1234567891011（三）現(xiàn)金流量的內(nèi)容1、現(xiàn)金流入量 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金收入 固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的殘值收入 收回墊付的流動(dòng)資金2、現(xiàn)金流出量 建設(shè)投資支出 墊付的流動(dòng)資金 營(yíng)運(yùn)資本 各項(xiàng)稅款3、凈現(xiàn)金流量ncf（1）項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的凈現(xiàn)金流量 ncf0（2）項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的凈現(xiàn)金流量 ncft=營(yíng)業(yè)收入付現(xiàn)成本所得稅 =稅后凈利+年折舊額+年攤銷(xiāo)額（3）項(xiàng)

50、目終結(jié)點(diǎn)的凈現(xiàn)金流量 ncfn=稅后凈利+年折舊額+年攤銷(xiāo)額+固定資產(chǎn)凈殘值+回收流動(dòng)資金例題：abc公司擬建立一分廠。經(jīng)預(yù)計(jì)，設(shè)立該廠需要在建設(shè)期期初一次性投入固定資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元和營(yíng)運(yùn)資本300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的使用壽命是5年，使用直線法折舊，預(yù)計(jì)殘值是100萬(wàn)元。該分廠預(yù)計(jì)每年生產(chǎn)設(shè)備3000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為0。8萬(wàn)元。該廠適用的所得稅率是25%。要求：確定該投資項(xiàng)目建設(shè)期、經(jīng)營(yíng)期及終結(jié)點(diǎn)的凈現(xiàn)金流量。四、資本成本資本成本與收益及風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系: 資本成本高 資本成本低 收益低 收益高 風(fēng)險(xiǎn)低 風(fēng)險(xiǎn)高加權(quán)平均資本成本計(jì)算： n k= kj wj j=1第三節(jié) 長(zhǎng)期投資決

51、策的評(píng)價(jià)指標(biāo)一、靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)（一）投資回收期（二）平均報(bào)酬率二、動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)（一）凈現(xiàn)值（二）內(nèi)含報(bào)酬率（三）獲利指數(shù)結(jié)論：運(yùn)用投資回收期進(jìn)行決策分析時(shí)，應(yīng)將投資方案的投資回收期與投資者期望的投資回收期對(duì)比： 投資方案的回收期 期望的回收期，則接受投資方案； 投資方案的回收期 期望的回收期，則拒絕投資方案。例題：abc公司有a，b，c三個(gè)投資方案，公司的期望回收期是2年。與方案相關(guān)的數(shù)據(jù)如表所示。試用投資回收期評(píng)價(jià)這三個(gè)方案。 abc公司投資方案資料表 單位：萬(wàn)元期間期間abc凈收益凈收益現(xiàn)金凈現(xiàn)金凈流量流量?jī)羰找鎯羰找娆F(xiàn)金凈現(xiàn)金凈流量流量?jī)羰找鎯羰找娆F(xiàn)金凈現(xiàn)金凈流量流量0-50000-300

52、00-350001230020000-500800020001000024000400003000120001000120003400022000100030000合計(jì)合計(jì)630010000650012000400017000 公式中i為行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或資本成本；結(jié)論：投資方案的凈現(xiàn)值0，接受投資方案；投資方案的凈現(xiàn)值0，拒絕投資方案。 應(yīng)用的一般步驟：舉例說(shuō)明先設(shè)定折現(xiàn)率當(dāng)i1=10%時(shí)，則npv=a0，則提高折現(xiàn)率；當(dāng)i2=12%時(shí)，則npv=b 0 ，則繼續(xù)提高折現(xiàn)率；當(dāng)i3=14%時(shí)，則npv=c 0 ，則繼續(xù)提高折現(xiàn)率；當(dāng)i4=16%時(shí)，則npv=d0，則可以采用插值法。結(jié)論：投資方

53、案的內(nèi)含報(bào)酬率要求的報(bào)酬率或資本成本，接受投資方案；投資方案的內(nèi)含報(bào)酬率要求的報(bào)酬率或資本成本，拒絕投資方案。 . 二、多個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的投資決策如果企業(yè)面臨多個(gè)投資方案且它們之間是相互獨(dú)立的，則應(yīng)分兩種情況考慮：第一，在資金總量不受限制的情況下，可按各方案凈現(xiàn)值的大小確定投資的先后順序，優(yōu)先投資凈現(xiàn)值大的項(xiàng)目；第二，在資金總量受限制的情況下，按獲利指數(shù)的大小確定投資的先后順序，優(yōu)先投資獲利指數(shù)大的項(xiàng)目。第七章 預(yù)算管理本章重難點(diǎn)全面預(yù)算及預(yù)算管理的定義預(yù)算的基本功能預(yù)算編制的程序與方法預(yù)算控制的原則與程序第一節(jié) 預(yù)算管理概述一、預(yù)算管理的相關(guān)定義（一）全面預(yù)算的定義全面預(yù)算是一系列預(yù)算的總稱(chēng)，是

54、企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等方面的年度總體計(jì)劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類(lèi)內(nèi)容。1、 日常業(yè)務(wù)預(yù)算：銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等； 2、 特種決策預(yù)算：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等3、財(cái)務(wù)預(yù)算：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金收支預(yù)算（二）預(yù)算管理的相關(guān)定義預(yù)算管理是以預(yù)算為依據(jù)和主線的一種企業(yè)管理模式，具體是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)。二、預(yù)算的基本功能 （一）確立目標(biāo) （二）整合資源 （三）控制業(yè)務(wù) （四）評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?nèi)㈩A(yù)算體系的構(gòu)成 財(cái)務(wù)預(yù)算

55、； 經(jīng)營(yíng)預(yù)算； 資本預(yù)算四、預(yù)算管理的循環(huán)預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的循環(huán)。（一）預(yù)算目標(biāo)確定（二）預(yù)算編制（三）預(yù)算控制（四）預(yù)算考評(píng)第二節(jié) 預(yù)算編制原理一、預(yù)算編制的程序（一）下達(dá)目標(biāo)（二）編制上報(bào)（三）審查平衡（四）審議批準(zhǔn)（五）下達(dá)執(zhí)行二、預(yù)算編制的方法（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法（二）增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法（三）定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法第三節(jié) 預(yù)算控制原理一、預(yù)算控制的原則（一）全面控制（二）全程控制（三）全員控制二、預(yù)算控制的程序（一）下達(dá)執(zhí)行（二）反饋結(jié)果（三）分析偏差（四）采取措施三、預(yù)算控制的方法（一）

56、預(yù)算授權(quán)控制（二）預(yù)算審核控制（三）預(yù)算調(diào)整控制 第八章 成本控制 第一節(jié) 成本控制概述定義:成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和影響成本的各種因素進(jìn)行分析與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與其預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異，分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃的原因，積極采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正，從而保證成本目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。意義:控制涉及生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本、費(fèi)用和財(cái)務(wù)等各方面，而成本是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，成本控制是企業(yè)進(jìn)行全面控制的關(guān)鍵，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)。成本控制的分類(lèi)按控制時(shí)期的不同，分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控

57、制成本控制的原則1.全面性原則 全員控制 全程控制 統(tǒng)籌考慮2.經(jīng)濟(jì)效益原則3.責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則4.分級(jí)歸口管理原則5.例外管理原則 重要性 一貫性 可控性 特殊性成本控制的程序與形式 確定成本控制的目標(biāo) 分解落實(shí)成本控制的目標(biāo) 計(jì)算并分析成本差異 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 存貨成本控制 作業(yè)成本控制第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本的定義與作用定義:標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)現(xiàn)有的技術(shù)水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以對(duì)未來(lái)情況的分析為基礎(chǔ)，應(yīng)用科學(xué)方法確定的，可以與實(shí)際成本相比較的單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。作用: 加強(qiáng)成本控制 提供決策依據(jù) 便于考核業(yè)績(jī) 簡(jiǎn)化成本核算工作 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料

58、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定某種產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=（某種直 接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*該種直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 某種產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=該產(chǎn)品耗用的工時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率3 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額2）單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額4）單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 （完全成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)

59、準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料其中：a材料20千克/件4元/千克80元/件 b材料10千克/件5元/千克50元/件合計(jì)130元/件直接人工3小時(shí) /件5元/小時(shí)15元/件變動(dòng)制造費(fèi)用3小時(shí)/件2元/小時(shí)6元/件固定制造費(fèi)用3小時(shí)/件3元/小時(shí)9元/件單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本160元/件標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指在標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)下，企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。1按成本的構(gòu)成分類(lèi) 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費(fèi)用成本差異 價(jià)格差異 開(kāi)支差異 數(shù)量差異 生產(chǎn)能力差異 效率差異2按差異的數(shù)量特征分類(lèi) 有利差異 不利差異1、直接材料成本差異的計(jì)算

60、與分析 直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異已知： q p0 q0 p1 q1則p1q1p0q0例題:已知：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/千克18千克/件 36元/件直接材料實(shí)際購(gòu)入8000千克，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用7000千克，采購(gòu)材料時(shí)實(shí)際支付18400元，本期生產(chǎn)出甲產(chǎn)品350件。要求： （1）計(jì)算生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗直接材料的成本差異； （2）計(jì)算直接材料價(jià)格差異； （3）計(jì)算直接材料耗用量差異。例題：已知：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品500件，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為15工時(shí)/件