1、高級財務會計第二篇 外幣買賣與外幣財務報表折算By Azurelai2第八章第八章 外幣買賣會計外幣買賣會計n學習目的學習目的n1了解外幣、匯率及等外幣業務中的根本概念；了解外幣、匯率及等外幣業務中的根本概念；n2熟習記賬本位幣、匯兌損益的選擇和核算原熟習記賬本位幣、匯兌損益的選擇和核算原那么；那么；n3掌握外幣買賣業務的會計處置。掌握外幣買賣業務的會計處置。 By Azurelai3第一節第一節 外幣及匯率概述外幣及匯率概述企業主要收、支現金的經濟環境企業主要收、支現金的經濟環境記賬本位幣：企業運營所處的主要經濟環境中的貨幣。記賬本位幣：企業運營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民

2、幣作為記賬本位幣；企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表該當折算為人民幣。編報的財務報表該當折算為人民幣。 焦點焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變卦？記賬本位幣可否變卦？By Azurelai4二記賬本位幣確實定二記賬本位幣確實定F該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價錢該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價錢F該貨幣主要影響商品或勞務的人工、資料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務的人工、資料和其他費用F融資活動獲得

3、的資金以及保管從運營活動中收取款項時所運用的貨幣融資活動獲得的資金以及保管從運營活動中收取款項時所運用的貨幣普通企業確定記賬本位幣時應思索的要素普通企業確定記賬本位幣時應思索的要素FA企業企業70%以上的營業收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業應選擇歐元作企業應選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。FB企業的原資料采購以澳元結算，融資獲得的運營所需大部企業的原資料采購以澳元結算，融資獲得的運營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業應選擇澳元作為記賬本位幣。分營運資金也以澳元計價

4、。該企業應選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：By Azurelai5“境外運營確定記賬本位幣時應思索的要素境外運營確定記賬本位幣時應思索的要素F企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構F企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，其企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，其所選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣。所選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣。F企業選定記賬本位幣普通要思索的要素，以及：企業選定記賬本位幣普通要思索的要素，以及：F境外運營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業運營活動的延伸；境外運營所從事的活

5、動具有很強自主性還是視同企業運營活動的延伸；F境外運營活動中與企業的買賣能否占境外運營較大比重；境外運營活動中與企業的買賣能否占境外運營較大比重；F境外運營活動產生的現金流量能否直接影響企業的現金流量、能否可以境外運營活動產生的現金流量能否直接影響企業的現金流量、能否可以 隨時匯回；隨時匯回；F境外運營活動產生的現金流量能否足以歸還其現有債務和可預期的債務。境外運營活動產生的現金流量能否足以歸還其現有債務和可預期的債務。境外運營境外運營By Azurelai6三記賬本位幣的變卦三記賬本位幣的變卦普通原那么普通原那么變卦條件變卦條件與確定記賬本位幣有關的企業運營所處的主要經濟環境發生與確定記賬本

6、位幣有關的企業運營所處的主要經濟環境發生了艱苦變化，即：企業主要產生和支出現金的環境發生艱苦了艱苦變化，即：企業主要產生和支出現金的環境發生艱苦變化，運用新環境中的貨幣最能反映企業的主要買賣業務的變化，運用新環境中的貨幣最能反映企業的主要買賣業務的經濟結果。經濟結果。記賬本位幣一經選定，普通不得隨意變卦。記賬本位幣一經選定，普通不得隨意變卦。By Azurelai7外幣買賣外幣買賣外幣報表折算外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結算的買賣其他以外幣計價或者結算的買賣外幣業務外幣業務By Azur

7、elai8直接標價法直接標價法 間接標價法間接標價法一匯率的標價方法一匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價錢。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價錢。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。二匯率的種類二匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率現行匯率、歷史匯率、平均匯率現行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠期即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠期匯率匯率By Azurelai9一外幣統賬制一外幣統賬制第二節第二節 外幣業務的記賬方法外幣業務的記賬方法對每筆外幣業務均按業務發生當天或期初的市場匯率折

8、算為記賬本位幣。對每筆外幣業務均按業務發生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業務外，平常不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業務外，平常不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確以為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確以為匯兌損益。 二外幣分賬制二外幣分賬制 企業在外幣業務發生時，直接按照原幣記賬，不需求按一定的匯率折算企業在外幣業務發生時，直接按照原幣記賬，不需求按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將一切原幣的發生

9、額按一定的市場匯率折算為記賬本成記賬本位幣，月末再將一切原幣的發生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。位幣，并確認匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益按幣種分設賬戶，分幣種核算損益 外幣買賣頻繁、外幣幣種較多的金融企業外幣買賣頻繁、外幣幣種較多的金融企業 留意留意:目前絕大多數企業采用外幣統賬制目前絕大多數企業采用外幣統賬制 By Azurelai10匯兌差額匯兌差額 根據其業務劃分根據其業務劃分發生的外幣業務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不發生的外幣業務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產生的記賬本位幣的差額；同時間采

10、用不同匯率而產生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產生的折算為記賬不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產生的折算為記賬本位幣的差額本位幣的差額 。買賣損益買賣損益兌換損益兌換損益調整損益調整損益報表折算損益報表折算損益 根據其能否實現劃分根據其能否實現劃分已實現損益已實現損益未實現損益未實現損益含義含義類型類型確認確認能否計入當期損益？能否計入當期損益？了解的關鍵了解的關鍵By Azurelai11外幣買賣會計處置的兩種觀念外幣買賣會計處置的兩種觀念企業將發生的商品購銷業務以及以后的企業將發生的商品購銷業務以及以后的賬款結算，視為一項買賣的兩個階段賬款結算，視為一

11、項買賣的兩個階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調整匯率變動的影響調整銷售收入或購貨本錢銷售收入或購貨本錢 商品的購銷、貨款的結算非同時進展商品的購銷、貨款的結算非同時進展 。 問題問題匯兌損益如何確認？匯兌損益如何確認？ n兩筆買賣觀兩筆買賣觀企業將發生的商品購銷業務以及以后的企業將發生的商品購銷業務以及以后的賬款結算，視為兩項買賣賬款結算，視為兩項買賣 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確以為匯兌損益確以為匯兌損益 n一筆買賣觀一筆買賣觀By Azurelai12例例 一筆買賣觀與兩筆買賣觀的比較一筆買賣觀與兩筆買賣觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計

12、公司賒銷商品一批，計10 000美圓；美圓；銷貨當天的匯率為銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結算日為；結算日為20X9年年2月月16日，當天日，當天匯率為匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料營業收入營業收入應收賬款應收賬款美圓戶美圓戶銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調整期末調整結算結算一筆業務觀一筆業務觀兩筆業務觀兩筆業務觀營業收入營業收入應收賬款應收賬款美圓戶美圓戶銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶1000

13、665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調整期末調整結算結算匯兌損益匯兌損益By Azurelai13一外幣賬戶的設置一外幣賬戶的設置外幣買賣的會計處置外幣買賣的會計處置外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現金外幣現金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結算的債務如應收賬款、應收票據、預付賬款等外幣結算的債務如應收賬款、應收票據、預付賬款等外幣債務如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付股利等外幣債務如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付股利等主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶By Azurelai14二外幣買賣會計處置原那么二外幣買賣會計處置原那么采用買賣發

14、生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用買賣發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統合理的方法確定的、與買賣日即期匯率近按照系統合理的方法確定的、與買賣日即期匯率近 似的匯率似的匯率 初始確認初始確認折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；根據應有余額與現有余額之間的差額，確認匯兌損益。根據應有余額與現有余額之間的差額，確認匯兌損益。期末調賬期末調賬外幣非貨幣性賬戶能否需求調整？外幣非貨幣性賬戶能否需求調整？ 如何調整

15、？如何調整？期末調賬確認的匯兌損益是已實現還是未實現的匯兌損益？期末調賬確認的匯兌損益是已實現還是未實現的匯兌損益？重重點點思思索索By Azurelai15三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處置舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美圓；美圓；購貨當天的匯率為購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結算日為；結算日為11月月16日，當天匯率為日，當天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶應

16、付賬款應付賬款美圓戶美圓戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨日購貨10006650050010月末調整月末調整11月月16日結算日結算財務費用財務費用66500500賬務處置賬務處置“銀行存款銀行存款美圓美圓戶期末調賬略戶期末調賬略外幣結算的商品買賣外幣結算的商品買賣By Azurelai16三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處置舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美圓，年利率為美圓，年利率為5%；借款當天的匯率為借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年；當年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；

17、20X9年年7月月1日歸還貸款本息，當天匯率為日歸還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美圓戶美圓戶銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調賬年末調賬財務費用財務費用1650年末計息年末計息1650賬務處置賬務處置外幣計價的借貸業務外幣計價的借貸業務應付利息應付利息美圓戶美圓戶1665到期計息到期計息166560015615到期調賬到期調賬666003330還本付息還本付息69930By Azurelai17三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處置舉例某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美圓賣給銀行，當天銀行的美圓買入價為美圓賣給銀行，當天銀行的美圓買入價為$1= ￥7.8 ；公司實收人民幣；公司實收人民幣15 600元。元。該公司按當月該公司按當月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資