1、第一節第一節 關稅的概述關稅的概述第二節關稅的主要種類第二節關稅的主要種類第三節第三節 海關稅則海關稅則 關稅是進出口商品經過一國關境時，由該關稅是進出口商品經過一國關境時，由該國海關向本國進出口商人所征收的一種稅國海關向本國進出口商人所征收的一種稅收。收。 關稅作為國家稅收的一種，一方面具有和關稅作為國家稅收的一種，一方面具有和其他稅賦相同的特點，即其他稅賦相同的特點，即強制性、無償性強制性、無償性和預定性和預定性等；等；另一方面，關稅又有其自身的特點另一方面，關稅又有其自身的特點: :關稅是一種關稅是一種間接稅間接稅間接稅是對產品和勞務征收的稅，其稅負可以通間接稅是對產品和勞務征收的稅，其

2、稅負可以通過提高價格轉嫁給買者，不由納稅人自己承擔。過提高價格轉嫁給買者，不由納稅人自己承擔。直接稅是對財產和收入征收的稅，由納稅人自己直接稅是對財產和收入征收的稅，由納稅人自己承擔。承擔。2. 2. 關稅的關稅的稅收主體稅收主體本國進出口商本國進出口商 （即關稅的納稅人）（即關稅的納稅人） 稅收客體稅收客體進出口商品進出口商品3.3.關稅的征收范圍是關稅的征收范圍是以關境為界以關境為界，關稅的征，關稅的征收機構是收機構是海關海關 征收關稅的作用主要有兩個方面： 第一，增加本國財政收入，以此為目的征收的關稅稱為財政關稅。 第二，保護本國的產業和國內市場，以此為目的征收的關稅稱為保護關稅。增加財

3、政收入增加財政收入保護國內產業和市場保護國內產業和市場調節進出口貿易調節進出口貿易按商品流向：進口稅、出口稅、過境稅進口稅、出口稅、過境稅按差別待遇：進口附加稅、差價稅、普進口附加稅、差價稅、普遍優惠稅、特惠稅遍優惠稅、特惠稅按征收標準：從量稅、從價稅、混合稅從量稅、從價稅、混合稅按征收關稅的目的：財政關稅、保護關財政關稅、保護關稅稅按保護的程度和有效性：名義關稅、有名義關稅、有效關稅效關稅 一、按照征收的對象和商品流向分類：一、按照征收的對象和商品流向分類：進口稅、出口稅、過境稅進口稅、出口稅、過境稅 （一）進口稅（一）進口稅（Import Duty） 進口稅是進口商品進入一國關境時或者從自

4、由港、出口加工區及保稅倉庫進入進口國市場時，由進口國家的海關根據海關稅則對本國進口商所征收的關稅，又稱為正常關稅或進口正稅。 進口稅的種類主要有普通稅率、最惠進口稅的種類主要有普通稅率、最惠國稅率、特惠稅率、普惠制稅率。國稅率、特惠稅率、普惠制稅率。 1、普通稅率、普通稅率 如果進口國未與該進口商品的來源國簽訂任何關稅互惠貿易條約，則對該進口商品按普通稅率征稅。 2、最惠國稅率、最惠國稅率 是一種優惠稅率，往往和雙邊或多邊最惠國待遇相關。最惠國待遇是指締約國各方實行互惠，凡締約國一方現在和將來給予任何第三方的一切特權、優惠和豁免，也同樣給予對方。 最惠國待遇的內容很廣，但主要是關稅待遇。 3、

5、特惠稅、特惠稅指對從某個國家或地區進口的全部商品或部分商品，給予特別優惠的低關稅或免稅待遇。使用特惠稅的目的是為了增進與受惠國之間的友好貿易往來。 特惠稅有互惠與非互惠之分，稅率一般低于最惠國稅率和協定稅率。 4、普惠制關稅、普惠制關稅 普惠制是普遍優惠制（generalized system of preferences，GSP）的簡稱。 是發達國家給予發展中國家出口的制成品和半制成品（包括某些初級產品）普遍的、非歧視的且非互惠的一種關稅優惠制度。它是在最惠國稅率的基礎上進行減稅和免稅，按最惠國稅率的一定百分比征收。 至今，世界上共有至今，世界上共有40個給惠國個給惠國，其中，其中對我國對我

6、國出口出口的制成品、半制成品給予普惠制關稅待遇的的制成品、半制成品給予普惠制關稅待遇的給惠給惠國有國有39個個，它們分別為歐盟，它們分別為歐盟27國（英國、法國、國（英國、法國、愛爾蘭、德國、丹麥、意大利、比利時、荷蘭、愛爾蘭、德國、丹麥、意大利、比利時、荷蘭、盧森堡、希臘、西班牙、葡萄牙、奧地利、瑞典、盧森堡、希臘、西班牙、葡萄牙、奧地利、瑞典、芬蘭、捷克、塞浦路斯、愛沙尼亞、匈牙利、拉芬蘭、捷克、塞浦路斯、愛沙尼亞、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克、斯脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞）、瑞士、挪威、洛文尼亞、羅馬尼亞和保加利亞）、瑞士、

7、挪威、日本、新西蘭、澳大利亞、加拿大、俄羅斯、白日本、新西蘭、澳大利亞、加拿大、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、哈薩克斯坦、土耳其和列支敦俄羅斯、烏克蘭、哈薩克斯坦、土耳其和列支敦士登公國。士登公國。 美國雖然是普惠制給惠國，但至今未給予我國普美國雖然是普惠制給惠國，但至今未給予我國普惠制關稅優惠待遇。惠制關稅優惠待遇。 出口稅是出口國家的海關對本國產品輸往國外的商品所征收的關稅。 目前大多數國家對絕大部分出口商品都不征收出口稅。征收出口稅會抬高出口商品的成本和國外售價，削弱其在國外市場的競爭力，不利于擴大出口。但目前世界上仍有少數國家（特別是經濟落后的發展中國家）征收出口稅。 過境稅又稱通過稅或轉

8、口稅，是一國海關過境稅又稱通過稅或轉口稅，是一國海關對通過其關境的外國貨物所征收的關稅。對通過其關境的外國貨物所征收的關稅。二戰后，關貿總協定規定了二戰后，關貿總協定規定了“自由過境自由過境”的原則。目前，大多數國家對過境貨物只的原則。目前，大多數國家對過境貨物只征收少量的簽證費、印花費、登記費和統征收少量的簽證費、印花費、登記費和統計費等。計費等。二、二、 按照差別待遇和特定的實施情況分：按照差別待遇和特定的實施情況分： 進口附加稅進口附加稅 差價稅差價稅 特惠稅特惠稅 普惠制關稅普惠制關稅 （一）進口附加稅（一）進口附加稅（Import Surtax） 進口附加稅是指對進口商品除征收一般關

9、稅外，出于某種特定的目的再增加額外的關稅，稱進口附加稅，是限制商品進口的重要手段，主要包括反傾銷稅和反補貼稅。主要包括反傾銷稅和反補貼稅。 1、反傾銷稅、反傾銷稅 （Antidumping Duty） （1）概念）概念 傾銷：一國商品以低于正常價格的價格輸入另一國市場的行為。 進行傾銷的進口商品以價格優勢打擊進口國的同類產業，因此對該國領土內已建立的某種工業造成重大損害或產生重大威脅。 正常貿易中出口國國內銷售價格正常貿易中出口國國內銷售價格正常價格正常價格 出口國向第三國正常貿易出口價格出口國向第三國正常貿易出口價格 結構價格結構價格 2、反補貼稅、反補貼稅（Countervailing D

10、uty）補貼：為了提高出口商品的價格競爭力，政府或任何公共機構對企業提供的財政捐款和政府對收入或價格的支持。反補貼稅：又稱抵消稅或補償稅，是對于直接或間接地接受過獎金或補貼的外國商品進口所征收的一種進口附加稅，一般按照“補貼數額”征收。 （二）差價稅（二）差價稅 1 1、概念：、概念： 當某種國內生產的產品國內價格高于當某種國內生產的產品國內價格高于同類進口商品的價格時，為削弱進口商品同類進口商品的價格時，為削弱進口商品的競爭力，按國內價格與進口價格之間的的競爭力，按國內價格與進口價格之間的差額征收的關稅。差額征收的關稅。2 2、征收方式：、征收方式：(1)(1)直接征收差價稅；直接征收差價稅

11、；(2)(2)征收一般關稅外再加國內外差價稅。征收一般關稅外再加國內外差價稅。三、按照征稅標準分類：從量稅、從價三、按照征稅標準分類：從量稅、從價稅、混合稅、選擇稅稅、混合稅、選擇稅（一）從量稅（一）從量稅（Specific Duty）1、概念、概念 從量稅是以進口商品的數量、體積、從量稅是以進口商品的數量、體積、重量等計量單位為標準的一種計征關稅的重量等計量單位為標準的一種計征關稅的方法。方法。 重量單位重量單位是最常用的從量稅計量單位。是最常用的從量稅計量單位。 2、特點、特點 這種計稅方法簡便，通關手續快捷，能起到這種計稅方法簡便，通關手續快捷，能起到抑制低廉商品或故意低瞞報價格商品的進

12、口。抑制低廉商品或故意低瞞報價格商品的進口。3、應用、應用 從量稅適用于規格品種簡單、計量容易、同從量稅適用于規格品種簡單、計量容易、同一種商品規格價差比較少、且經常性大宗進口的一種商品規格價差比較少、且經常性大宗進口的商品，征收對象一般是谷物、棉花等大宗產品和商品，征收對象一般是谷物、棉花等大宗產品和標準產品，對于質優價高的商品，稅負相對減輕，標準產品，對于質優價高的商品，稅負相對減輕，關稅的保護與財政收入作用相對減弱。關稅的保護與財政收入作用相對減弱。（二）（二） 從價稅（從價稅（ad valorem duty）1. 概念概念 從價稅是以貨物價格作為征稅標準來征收的關稅。稅率表現為商品價格

13、的一定百分比。從價稅稅額=完稅價格X進口從價稅率進口貨物的完稅價格是指經海關審定的作為計征關稅依據的商品價格。 2. 2. 特點特點優點優點: 稅負合理稅負合理,相對進口商品價格的高低，其稅額相對進口商品價格的高低，其稅額也相應高低。也相應高低。不足：不足： 估價較難，估價較難，不同品種、規格、質量的同一貨不同品種、規格、質量的同一貨物價格有很大差異，這使得海關估價有一定難度，物價格有很大差異，這使得海關估價有一定難度，征稅的手續繁雜；征稅的手續繁雜； 調節作用弱，調節作用弱，當人為故意低瞞報進口商品價當人為故意低瞞報進口商品價格和低價傾銷時，從價稅不能有效地起到保護國格和低價傾銷時，從價稅不

14、能有效地起到保護國內相關工業的作用，財政收入也會減少。內相關工業的作用，財政收入也會減少。 （三）（三） 混合稅混合稅(mixed duty) 1. 概念概念 也稱復合稅，是對某種進口商品混合使也稱復合稅，是對某種進口商品混合使用從價稅和從量稅的一種計征關稅的方法。用從價稅和從量稅的一種計征關稅的方法。復合稅既發揮從量稅抑制低價進口商品的復合稅既發揮從量稅抑制低價進口商品的特點，又可發揮從價稅稅負合理、穩定的特點，又可發揮從價稅稅負合理、穩定的特點。特點。 2. 征稅方法征稅方法 一種是以從量稅為主加征從價稅，即在對每單位進口商品征稅的基礎上，再按其價格加征一定比例的從價稅。 例如，美國進口小

15、提琴每把征稅1.25美元，另加征35%的從價稅。 另一種是以從價稅為主加征從量稅，即在按進口商品的價格征稅的基礎上，再按其數量單位加征一定數額的從量稅。 （四）（四） 選擇稅選擇稅 在稅則中對某種進口商品同時規定從價和從量兩種稅率，征稅時由海關選擇其中一種計稅。 一般是選擇稅額較高的一種征收。在物價上漲時，使用從價稅；在物價下落時使用從量稅，既可保證稅收數量，又可發揮保護作用。 海關稅則又稱關稅稅則，是一國對進出口商品計征關稅的規章和對進出口應稅與免稅商品加以系統分類的一覽表。海關稅則是各國征收關稅的依據，是關稅制度的重要內容，是國家關稅政策的具體體現。 海關稅則一般包括兩個部分：一部分是海關課征關稅的規章條例及說明；另一部分是關稅稅率表。 關稅稅率表主要包括三個部分：稅則號列、商品分類目錄及稅率。 海關稅則中的同一商品，可以采用一種稅