1、成本和費用管理制度二OO七年三月十日目 錄第一章總則第二章成本和費用管理基礎工作弟 T定額管理第二節原始記錄第三節計量驗收第四節價格體系和內部結算第五節內部經濟核算制第三章成本預測、計劃、控制、分析弟 T成本預測和目標成本第二節成本計劃和費用預算第三節成本控制和分級歸口管理第四節成本分析第四章成本核算規程弟 T成本核算的原則規定第二節成本核算組織第三節成本費用核算內容和程序第五章成本費用核算細則弟 T材料費用核算第二節低值易耗品費用核算第三節工資及福利費核算第四節動力、折舊和其他費用核算第五節待攤費用、遞延資產和預提費用核算AW 、，一FH第六節輔助生產核算第七節制造費用核算第八節在產品、自制

2、半成品、產成品成本核算第九節銷售成本核算Ze/r' 、.、:第六章產品成本核算方法第一節品種法第二節分步法第三節分批法第四節分類法第五節定額法AW 、，一FH第六節定額比例法第七節平行結轉定額差異法第八節其他成本核算事項第七章成本費用的電算化管理第八章成本費用管理責任制第九章監督與檢查第十章附則第一章 總則,根據財政部頒布的 企業第一條 為了規范集團公司所屬公司的成本和費用管理及核算工作財務通則和企業會計準則、企業會計制度，建立現代企業制度的需要，制定本制度。第二條 本制度適用于集團公司所屬全資子公司（企事業）和集團公司控股的工業企業，以及分公司和分公司性質的分支機構。第三條企業的成本

3、和費用管理工作是企業生產經營管理的核心內容，必須貫穿于生產經營 活動的全過程。其基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算、分析和考核，反映企業生產 經營成果，挖掘降低成本潛力，努力降低產品成本。成本和費用管理的基本工作要點是：（一）遵守財經紀律，貫徹執行國家有關政策、法規；（二）加強和完善成本和費用管理的基礎工作；（三）正確掌握成本和費用開支范圍和標準，合理劃分產品成本界限；（四）進行成本預測，參與生產經營決策，實行主要產品的目標成本管理；（五）編制先進可行的成本計劃和增產節約計劃，組織制訂降低成本的措施；（六）分解成本和費用指標，控制生產耗費，落實成本管理責任，實行分級歸口管理；（七）準確、及

4、時核算產品成本，控制和監督成本計劃和費用預算執行情況，進行成本和費 用分析；（八）運用現代化管理方法，不斷提高企業成本管理水平。第四條 企業要結合經營責任，貫徹成本管理責任制。公司總經理要組織財務總監、主管技術負責人、主管生產負責人等各級領導，依靠全體工程技術人員、生產經營管理人員和財務 會計人員，組成成本管理體系。 同時也要注意學習借鑒國內外成本管理的先進經驗，進行對比分析，找出差距，促進企業的經營管理水平在市場競爭中不斷提高。第五條 各級成本管理的責任承擔者，都必須作到責任內容清楚，職權范圍明確，考核獎懲 分明，貫徹責、權、利三結合。成本管理責任承擔者對所承擔的經濟責任，要具備下列三項 條

5、件：（一）能了解所分管成本費用指標的要求和資料來源；（二）能了解所分管成本費用指標的實際執行情況和計算依據；（三）能調節、控制所分管成本費用指標的耗費數。第二章成本和費用管理基礎工作 第六條 企業應在總經理和財務總監、主管技術負責人、主管生產負責人的領導下組織各職 能部門，認真作好成本和費用管理的基礎工作。其主要內容是：定額管理、原始記錄、計量 驗收、內部價格體系、內部經濟核算制。第一節定額管理第七條 企業對各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞動工時、設備利用、物資儲備、 定額流動資金占用、費用開支等，都要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考 核和修訂。第八條 各項定額的制訂，是

6、一項復雜細致的工作，需要在統一領導下，由各職能部門密切 配合進行。在定額制訂過程中應遵循以下原則：（一）要考慮企業生產發展、經營管理水平提高的要求，同時兼顧企業目前的生產能力和管 理現狀，使定額既先進又可行。（二）要保持定額相對穩定，以利調動職工積極性，使分析和考核建立在可比基礎上。但隨著企業生產技術進步和管理水平的提高，對已不適應的定額應適時地進行補充和修訂。（三）要注意各種定額之間的內在聯系，防止相互脫節，彼此矛盾的情況出現。（四）要采取相應的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執行。第二節原始記錄第九條 企業應根據生產和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：（一）材料物資方面的原

7、始記錄， 應能反映材料的收、 發、領、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領料單、限額領料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超定額領料單、 退料單、材料切割單、材料物資盤點報告單、工具請領單等，并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記帳工作。（二）勞動工資方面的原始記錄，應能反映職工人數、調動、考勤、工資、工時利用、停工 情況、有關津貼等項記錄。（三）設計及工藝改動方面的原始記錄，應能反映產品設計改動、工藝路線變化、工時材料定額變動等項的記錄，如產品設計修改通知單、工藝路線變動通知單，定額變動通知單等。（四）生產方面的原始記錄，應能反映產品從原料投入至驗收入庫的過程，如工作命令單、 加工

8、路線單、投料單、半成品領用單、轉工單、廢品通知單、零件短缺報告單，以及零部件 和產成品交庫單等，并作好產品投入產出數量管理和工時統計工作。（五）設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收、交付使用、維修、封存、調撥、報廢 的情況，如固定資產驗收單、固定資產調撥單、在建工程轉固驗收單等，并作好固定資產卡 片和固定資產臺帳的登記工作。（六）動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據各計量儀表所顯示的水、電、汽的實際耗用 量，并作好能源消耗統計報表。企業應指定專職管理原始記錄的機構和人員，統一規定各類原始記錄的格式、內容、填寫、 審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規范化和標準化。第三節 計量驗

9、收第十條 企業應建立健全各項財產、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準確性，對材 料、工具、在產品、半成品、產成品等的收發和轉移，都必須進行計量、點數和質量驗收。（一）對于購入材料的計量驗收分下列兩種方式：1提貨驗收。在提貨時進行現場驗收，發現短缺、不足或破損等情況，要及時查明原因， 其應由運輸機構負責的， 要填寫物資破損清單， 由運輸機構簽證， 明確交接雙方的經濟責任。2入庫驗收。材料運達倉庫后，由倉庫管理人員根據發票所列的品名、規格和數量，分別 采取點數、過磅、檢尺、量方等適用的計量折算方法，準確計算數量，經檢驗部門質量檢定 后，按實際合格數量入庫。屬于材料的定額損耗， 可在規定允許的損

10、耗范圍內點收入庫。對 于數量和質量不符， 以及破損等情況，要查明原因，分清責任，要求有關方面賠償或扣付貨（二）對于在產品、 半成品在車間之間或車間內部的轉移，應根據工藝流程記錄的憑證，經 質量檢驗合格后進行點數、交接。在產品報廢或短缺，應及時查清數量和原因，填制有關的 原始憑證，以保證投入、產出數量記錄的準確性和連貫性。（三）對于外發加工的半成品， 在撥出和完工入庫時，都應進行合格數量的計量和交接，如 發生外部責任的報廢或短缺，應及時辦理索賠。（四）對于車間完工的零部件和產成品， 應由車間填制入庫單，經檢驗合格簽證后，送交倉 庫點收入庫。第四節 價格體系和內部結算第十一條 集團企業內部各單位之

11、間，在生產經營過程中，經常會發生互相提供產品、材料 或勞務等經濟事項， 如公司之間轉移半成品， 熱電公司為其他子公司提供能源， 酒店為其他 公司提供服務等。因此， 為了正確評價各單位的工作業績，分清各自的經濟責任， 集團必須 建立適應市場經濟的內部價格體系，實行以貨幣形式進行等價交換的內部結算。第十二條 內部結算價格的制訂（一）內部轉移的材料物資等， 由物資供應單位以當時市場價格為基礎， 制訂內部計劃價格， 編制價格目錄，經集團主管職能部門審核后，作為內部結算價格。（二）企業間勞務供應， 可以市場價為基礎， 由集團主管職能部門根據實際成本情況審定結 算價格。（三）企業生產的零部件、半成品在內部

12、轉移時， 可采用定額成本作為轉移價格。 企業應當 編制全部產品的零部件及整機的定額成本。鑒于產品零件定額成本的制訂是一項較大而浩繁的工作， 牽涉到各個方面， 根據若干企業的 經驗，特制訂以下規定：1此項工作應由集團企管部牽頭，直接監督檢查有關職能部門按要求提供下列資料：1-1 產品機件明細表，包括組裝件、借用件、隨機備件、標準件、電氣件等明細表。1-2 產品零件加工及裝配工藝路線表， 加工工時定額明細表， 材料定額明細表， 包括原材料、 輔助材料、包裝材料、油漆材料等。1-3 產品零件外協加工費明細表。1-4 各種材料、外購件的以市場價為基礎的計劃價格。1-5 以實際成本結合預測成本為基礎的加

13、工定額單位成本。2有關職能部門，負責將數據及資料輸入數據庫，并指定專人負責日常信息維護及負責填 發信息變動通知單。（四）其他內部結算價格，應本著公平合理、利益兼顧、有利于管理的原則，在企業領導下 由各有關部門協作制訂，經批準后施行。第十三條 內部結算的方式和組織。（一）內部結算的方式，本著既滿足往來結算的要求，又簡化手續的原則，選擇使用，一般 以貨幣結算較為適宜，也可由企業根據其具體情況自行決定。（二）內部結算的組織，主要是以下形式：在集團財務部門設立結算中心，主要負責企業內部各部門之間的往來結算。第十四條 各種內部結算價格，以每年修訂一次為宜，但如客觀情況發生較大變動，影響成 本的準確性，可

14、在集團職能部門領導下， 由有關部門協作研究修訂，經批準后施行。各單位 不得擅自改變價格標準。第五節 內部經濟核算制 第十五條 企業必須建立健全內部經濟核算制，在企業統一計劃、統一核算的前提下，建立 企業各單位（成本中心）分級歸口管理的經濟核算網絡，形成縱向為廠部、車間（分廠） 、 小組（個人）核算；橫向為產品設計、工藝技術、物資供應、生產計劃、經營銷售及財務等 有關職能部門的全面經濟核算制。各核算單位都必須配備專職或兼職人員，明確分工職責， 結合企業經濟責任制和成本管理責任制考核，開展內部經濟核算。第三章 成本預測、計劃、控制、分析第十六條 企業必須通過成本計劃管理和控制經濟活動， 以實現有效

15、的成本管理， 包括預測、 決策、計劃、控制、分析等管理工作，達到有效地降低成本的目的。企業應結合市場和用戶調查， 掌握市場信息， 包括資源、價格、科技發展、產品品種、 質量、 銷量等各種數據信息， 并結合價值工程決定產品結構的優化組合， 在此基礎上， 進行產品成 本預測，確定目標成本。第一節 成本預測和目標成本第十七條 成本預測應在生產預測和選擇最佳經濟效益方案的基礎上進行，并以目標成本控 制產品設計、工藝技術和生產的耗費，實現產品的最低成本。第十八條 成本預測應包括：制訂計劃階段的成本預測和計劃實施階段的成本預測。（一）制訂計劃階段成本預測的基本內容是， 根據生產經營目標確定成本預測對象，

16、收集整 理成本數據和歷史資料， 分析可能影響成本水平的社會因素， 按照技術經濟分析提出降低成 本的方案，根據目標利潤、生產發展及消耗水平，測算目標成本。（二）計劃實施階段成本預測的基本內容是， 分析上一階段成本計劃完成情況， 制訂下一階 段生產技術經濟措施， 調查市場物價等社會因素， 預計計劃期內生產發展水平和降低成本計 劃的實施效果，預測企業成本計劃的完成程度。第十九條 預測目標成本的方法（一）根據市場調查制訂銷售價格， 在預測銷售收入、應交稅金和目標利潤的基礎上， 確定 目標成本，計算公式是：1按全部產品進行目標成本預測目標成本 = 預計銷售收入 - 預計應交稅金 -目標利潤對企業的目標利

17、潤， 可根據企業計劃銷售利潤率或資金利潤率， 結合期間費用水平計算確定， 也可按企業的方針目標測算。2按單項產品進行目標成本預測 單位產品目標成本 =預計單位產品銷售價格 -預計單位產品稅金 -單位產品目標利潤單位產品目標成本 =預計單位產品銷售價格 /（ 1-增值稅率） -目標利潤 /預計銷售量 單位產品目標成本 =具有競爭力的市場價格 /單位產品售價 * 單位產品實際成本（二）預測銷售價格有困難的， 可以參照企業類似產品或系列產品的成本， 或本企業歷史先 進成本水平作為目標成本。也可按照平均先進定額制訂的定額成本或本企業上年實際成本， 按企業的成本降低計劃測算目標成本。（三）運用量本利分析

18、法測算保本點， 結合產量計劃預測在一定生產量條件下的目標成本和 一定銷售量條件下的目標利潤。第二節 成本計劃和費用預算第二十條 為了保證產品目標成本和企業經營目標的落實，企業必須在制訂降低成本措施， 綜合編制企業各專業計劃的前提下， 編制成本計劃， 開展經濟核算， 組織企業內部的成本管 理。第二十一條 編制成本計劃應進行反復試算綜合平衡，使其具有可行性、先進性與完整性， 避免隨意估計，產生保守或冒進偏差。第二十二條 成本計劃中成本項目的內容、費用的分攤、產品成本的計算，必須和計劃期內 實際成本核算的方法口徑一致，以便檢查計劃的執行情況。計劃期成本項目內容如有變動和上年實際成本不一致時，要調整上

19、年實際成本的成本項目， 以統一核算的口徑和內容。第二十三條 企業的成本計劃和費用預算由下列內容組成：（一）產品成本計劃（二）主要產品單位成本計劃（三）生產費用及期間費用預算；（四）加工小時成本費計劃；（五）非標件成本計劃。上述成本計劃和費用預算的格式，除財政或主管部門統一規定外，其余的由企業自行制訂。企業根據成本管理的需要，應編制車間（分廠）產品成本計劃或生產費用預算。第二十四條 成本計劃應根據下列依據進行編制：（一）成本降低指標；（二）計劃期內企業的生產、勞動工資、物資供應、技術組織措施等計劃；（三）計劃期內原料及主要材料、 工藝性輔料、 燃料、 工具等現行消耗定額和勞動工時定額；（四）計劃

20、期內各生產部門的費用預算以及外包、外協加工費計劃；（五）內部計劃價格目錄以及價格差異水平的預計；（六）上期成本水平和成本分析資料。第二十五條 成本計劃一般按下列步驟編制：（一）作好準備工作。包括：收集整理各項基礎資料和歷史資料，掌握計劃期內原材料、工 時定額、外包外協、工藝技術改進等方面的變化情況，研究降低成本的具體措施。（二）進行試算平衡。編制成本計劃要以提高經濟效益為中心 ，進行生產、供應、銷售、 外包外協、資金、費用等方面計劃的綜合平衡。這些平衡關系包括：1產品生產計劃，勞動工時計劃與成本之間的關系；2物資供應計劃與產品材料成本計劃之間的關系；3工資計劃或集團核定工資總額基數與產品工資成

21、本計劃之間的關系；4各項費用預算與成本計劃之間的關系；5外包外協計劃與成本計劃之間的關系；6資金計劃與成本計劃之間的關系；7成本計劃與利潤計劃之間的關系。（三）正式編制計劃。根據綜合平衡后確定的成本指標，如主要產品單位成本、可比產品成本降低率、 百元產值生產費、加工小時成本費、非標件單位成本等，由財務部門報經企業領 導審批后，正式編制成本計劃。第二十六條 企業編制成本計劃應在財務總監或行使財務總監職權的企業領導人員的領導 下，由財務部門牽頭，組織各有關職能部門和各方面的有關人員共同參加。第三節 成本控制和分級歸口管理 第二十七條 企業應結合內部經濟責任制，將成本計劃和目標成本的各項指標細化，層

22、層分 解，實行成本分級歸口管理， 并對實際的生產耗費進行嚴格審核， 保證有效地控制經濟活動， 實現成本控制，完成目標成本和成本計劃。第二十八條 企業實行成本分級歸口管理和成本控制的基本內容和方法是：（一）設計成本控制， 要從掌握市場信息入手， 運用價值工程等方法， 合理設計， 合理選材， 設計性能優良、成本具有競爭力的產品。（二）材料成本的控制，要從材料采購、價格、計量、檢驗、入庫、領退、下料、用料、委 托外部加工、回收等方面加以控制。1采購價格的控制。集團公司成立專職的價格監控部門， 作為公司物價管理和監督的常設機構， 它的主要職責是：1-1 制訂價格審批管理條例和獎懲辦法；1-2 對外購物

23、資和外協加工進行價格監督；1-3 搜集市場信息，掌握各種物資及外協加工的最低價格的客戶資料；1-4 審批各有關部門的物資采購和外協加工價格審批單；1-5 監督檢查審批后價格執行情況。2材料耗用的控制。嚴格執行限額發料制度和維修用材料的計劃發料制度，嚴格超限額領用和補料的審批制度， 嚴格各項材料收發的手續， 嚴格執行余料退庫及假退規定， 實行鋼材切割下料核算及原料配 方下料核算，提高材料利用率， 積極推廣修舊利廢、代用及綜合利用等節約用料的方法，保 證降低產品用料單耗。3對非標件材料的控制， 要從產品結構設計、 工藝設計及材料損耗系數的控制等方面著手， 減少廢品，提高成材率，降低材料單耗。（三）

24、勞動資料的控制，要控制各種工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限額領用 和結合生產量浮動的考核制度。 嚴格執行設備的責任保養制度， 加強機器設備、 廠房的合理 利用，從數量、時間、能力和綜合利用等幾方面提高設備利用率。四）勞動力耗費的控制，要控制定編、定員、保持一線生產工人的比例相對穩定，保證提高出勤率、工時利用率和勞動生產率，及時解決停工、窩工問題，要控制工資總額的增長幅度低于經濟效益的增長幅度。（五）費用開支的控制，要實行費用指標限額管理和考核制度，明確各項費用權責歸屬，嚴 格費用支出審批手續，控制按計劃和限額耗費。（六）生產投入的控制，要控制生產量的投入，包括投產周期、投產數量、予加

25、報廢、庫存 扣除等，保證按計劃投產，控制過量生產，確保均衡完成生產計劃。（七）外包外協加工費的控制， 要嚴格執行貨比三家，擇優定點的原則，加工點及價格的確 定，要實行審批制度。（八）能源消耗的控制。所有能源消耗都應實行定額管理和考核。控制能源消耗首先要從線路、管道方面劃清耗能責任歸屬，安裝計量儀表，減少跑、冒、滴、漏和大功率負荷空載現象，保證能源單耗的降低。（九）企業應結合各種耗費指標與費用支出，制訂具有激勵作用的獎懲制度，節約或超支與 工資獎金掛鉤，以提高降低成本的積極性。第四節成本分析第二十九條 為檢查成本計劃執行情況，查找影響目標成本升降的因素，揭示節約與浪費的 原因，制訂進一步降低成本

26、的措施， 企業必須在正確核算成本的基礎上，開展成本分析工作。第三十條 企業必須建立各級成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進行成本分析，對一些影響成本較大或對完成成本計劃可能產生重大影響的問題，應及時組織專題分析，查明原因，提出整改措施。半年和年度的成本分析報告，必須報集團財務部。第三一條 企業的成本分析應納入企業經濟活動分析的制度。企業成本分析工作，應在財務總監或行使財務總監職權的企業領導人領導下，以財務部門為主，組織全廠職能機構和車間（分廠）共同進行。各車間（分廠）的成本分析應在其單位負責人的主持下，以車間（分 廠）的核算人員為主 ，會同有關職能人員共同進行。第三十二條企業成本分析應針對

27、成本計劃和目標成本與實際數的差異進行分析，內容包括：（一）成本計劃完成情況的總括分析，如生產費用計劃完成情況，全部產品成本計劃的完成 情況和可比產品成本計劃降低指標完成情況等。（二）按成本項目進行分析， 原材料項目要分析耗用數量的節約或超支情況和采購價格變動情況；加工成本分析，要結合加工成本總額與生產總量的變動情況；廢品損失項目要檢查廢品率升降和大宗報廢的主要原因。對虧損產品和利潤下降幅度過大的產品單位成本，要深入查明原因，進行成本責任分析。（三）管理費用等相對固定費用， 要按子目發生數結合歸口管理部門責任進行分析， 對完成 全廠成本指標有較大影響的費用超支項目還必須責成有關部門進行重點分析。

28、（四）車間（分廠）成本分析的主要內容，包括生產計劃完成情況，原材料消耗定額完成情 況，制造費用預算執行情況，小時加工費升降的原因等。第三十三條 企業的成本分析可采用本期實際數與計劃數對比，與上期數對比，與上年同期 數對比，與同行業先進水平對比，以及因素分析法等。各級成本分析都要寫出書面報告，要 有數據資料和文字說明， 達到重點突出， 原因清楚， 措施具體的要求。 月度分析可適當簡要。對于成本分析中提出的主要問題，要有整改措施和實施責任人，并列入成本分析會議決議， 實行跟蹤檢查考核。第四章 成本核算規程第一節 成本核算的原則規定第三十四條 企業應當嚴格執行下列成本核算原則：（一）實際成本計價原則

29、。產品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。在成本計算 過程中， 由于核算程序的需要， 對材料、 能源、勞務、自制半成品和產成品等， 按計劃成本、 計劃價格或定額成本進行核算的， 必須在成本計算期內， 最終根據成本耗費的實際資料， 調 整為實際成本。企業不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。（二）分期核算原則。企業生產費用和成本核算， 采用公歷歷月制。成本計算期內的完工產 品，要根據實際的統計資料或完工憑證， 實際的耗費量和價格， 按照權責發生制的原則進行 成本核算。（三）合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法規和制度規定，不符合規定 的費用不能計入成本。根據企業財務

30、通則和企業會計準則規定，下列支出不得列入 成本和費用：1為購置和建造固定資產，買入無形資產和其他資產的支出，在財務處理上不能與收益性 支出混淆， 應將其先作為資產， 按照規定的期限和標準進行分配攤銷， 不得直接一次性列入 成本和費用。2對外投資的支出。3被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出，在會計處 理上，只能列入營業外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。4分配給投資者的利潤，以及支付的優先股股利和普通股股利，在會計處理上，應作為利 潤分配處理。5資本的利息，基本建設期間借款發生的利息支出，可計入工程成本，作為固定資產原價 組成部分； 清算期間發生的利息可計入清算費

31、用； 企業開辦期間發生的利息支出， 可作為開 辦費待開業后分期攤銷。6國家法律、法規規定以外的濫攤派、濫罰款等各種付費，各企業要積極抵制，及時向集 團公司報告。7國家規定不得列入成本和費用的其他支出。（四）一貫性原則。 與成本核算有關的會計處理方法，應保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過任意改變會計處理方法調節各期成本和利潤。（五）費用確認配比原則。企業生產經營所發生的費用可按下列三種方式確認：1按因果關系確認。對于費用的發生與某種收入存在明顯因果關系的支出，應在該項收入 實現時，確認為生產成本，并與之配比， 而在該項收入未實現時， 先作為計入存貨的成本確 認，例如制造產

32、品的材料耗費和人工耗費， 應計入產品的制造成本， 隨著產品的銷售轉為銷 售成本，并與相關的銷售收入配比。2按受益期分配確認。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出，應在與支出效益 相關的各受益期， 按合理的方式分配確認為費用， 分別與各受益期的收入配比， 例如固定資 產的折舊費用。3按發生的時期立即確認。對于既無明顯因果關系，又難以按受益原則進行分配的支出， 在發生的當期立即確認，即作為期間費用與發生當期的收入配比。（六）權責發生制原則。在成本核算時，應遵循權責發生制原則。其基本內容是，凡是應計 入本期的收入或支出， 不論款項是否收到或付出， 都算作本期的收支； 凡是不應計入本期的 收入或

33、支出，即使款項已經收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。在成本核算中運 用權責發生制原則， 主要是指確認本期費用的問題。 即應正確處理待攤費用、 遞延資產和預 提費用等。 在成本核算時，對于已經發生的支出， 如果其受益期不僅包括本期，而且還包括 以后各期， 就應按其受益期分攤，不能全部列于本期；對于雖未發出的費用，但卻應由本期 負擔，則應先行預提計入本期費用中， 待支出時， 就不再列入費用。 企業不能利用待攤費用、 遞延資產和予提費用人為地調節成本，使成本計算失去真實性。第三十五條 為了正確核算產品成本和經營成果，企業應當嚴格劃清以下成本費用的界限：（一）本期成本與下期成本的界限， 企業應

34、按照權責發生制原則， 確定成本費用的歸屬，通 過待攤費用和預提費用核算， 及采用估價入帳、 余料退庫等辦法， 劃分本期成本與下期成本的界限。（二）在產品成本和產成品成本的界限， 企業必須加強車間生產的投入產出管理， 結合定期 盤存，確保期末在產品數量準確， 并按規定方法正確計算在產品的約當成本和產成品實際成 本，不得任意壓低或提高在產品的成本。（三）各種產品之間成本費用的界限， 凡是能夠直接計入有關產品的各項直接費用， 都要直 接計入； 凡是與幾種產品共同有關的不能直接確認的費用， 要根據合理的分配標準， 在各種 產品之間分配。 企業不得在可比產品與不可比產品之間， 盈利產品和虧損產品之間互相

35、轉移 生產費用，以掩蓋成本超支或盈利補虧。（四）產品成本與期間費用的界限， 期間費用不計入產品成本而直接計入當期損益， 由于這 兩種費用與收入配比的時間不同，所以混淆兩者也會影響成本和利潤的真實性。第三十六條 企業在報告期內生產的產品， 按照下列原則規定， 劃分可比產品或不可比產品：（一）企業在上年度正常生產的產品，屬于可比產品。（二）凡是產品型號或型號字尾沒有改變的產品， 即使進行了局部零件變動， 局部零件材質 變動等，一般仍列入可比產品。（三）品種規格繁多的同類可比產品， 可選定代表規格產品， 作為同類產品中基準的可比產 品。（四）對于因零件結構變動較多， 以致改變使用性能， 經批準改變型

36、號或型號字尾的產品如 溴化鋰直燃機 H 型與 H2 型，屬于不可比產品。第三十七條 同類產品成本的核算口徑，應當按照統一規定，以保持橫向可比性。第三十八條 企業必須選擇與產品生產類型相適應的成本核算方法，對不同的成本計算對象 可以同時采用幾種方法， 但要貫徹基本生產與輔助生產有別， 主要產品與一般產品有別的原 則，不必強求一致。成本核算方法一經確定，應保持穩定，未經集團財務部批準，不得任意 變更。第三十九條 確定成本計算對象，必須貫徹與產品生產類型和管理的要求相適應的原則。（一）單件小批生產類型的產品， 以每一項工作命令或定單為成本計算對象如空冷器等個性 化大型設備；（二）成批、大量生產類型的

37、產品， 以產品型號結合工作命令為成本計算對象如溴冷機、鍋 爐產品等；（三）多步驟連續加工的產品，以每種產品及各生產步驟為成本計算對象如氨綸絲、薄膜；（四）產品品種、型號、規格繁多，難以逐一計算產品成本的，可采用分類法，但必須將產 品結構， 工藝方法， 成本耗費等近似的產品， 合并為一個成本計算對象如 BOPP 薄膜厚度不 同、配方及生產工藝相同的可合并為一個品種；（五）生產工藝等簡單生產及一體化反應流水線作業的， 可選用品種法， 將成本計算期的全 部合格產品，作為一個成本計算對象如苯乙烯、苯胺；（六）產品成本比重較大的主要部件和組件， 如經常有半成品銷售業務的， 應結合每批部件 或組件的工作命

38、令，作為成本計算對象；（七）配件生產與整機同時投產時， 可以合并成本計算對象； 如果下達工作命令分別投產的， 應以每批配件生產為成本計算對象；（八）系列化機械產品生產，相互借用零件較多， 難以分清系列內各種型號產品成本的，可 以將該系列內各型號產品合并，作為一個成本計算對象；（九）通用件或通用裝置單獨投產的， 以每批通用件或通用裝置的工作命令為成本計算對象；（十） 產品用自制標準件可以并入該產品型號同時投產， 對單獨投產的標準件， 以每批投產 的工作命令為成本計算對象；如果完工的標準件交入材料庫儲備待領的，按自制材料處理。第四十條 大型機械成臺成本核算，應貫徹完整性原則，成臺成本包括：主機、機

39、電配套、 專件配套等完整的成本。 但如客戶要求免供某些零部件， 則應專門下達制造命令， 并另行核 算產品成本。成臺成本不包括隨機周轉件、多備件和專用工具等成本在內。第二節 成本核算組織第四十一條 大、中型企業要在財務部門內設置成本管理機構，主要車間（分廠）也應設財 會人員或核算職能機構負責車間（分廠）成本管理。小型企業必須指定專人管理成本。企業的成本管理工作， 在財務總監或行使財力總監職能的領導人員統一組織領導下， 由財務 部門具體負責。第四十二條 大、中型企業必須建立兩級成本核算組織。車間（分廠）級成本核算，受企業 財務部門的業務指導， 也可根據管理需要， 作為企業財務部門的派駐人員。 工段

40、和班組核算， 可以作為群眾性經濟核算。小型企業根據實際需要， 可以實行企業財務部門一級成本核算， 但生產車間必須提供有關成 本核算資料。第四十三條 實行兩級成本核算，有利于加強成本管理，可以分別采用下列兩種核算形式：（一）車間（分廠）進行生產費用歸集核算和產品成本分配計算，同時負責產品投入產出成 本核算和內部結算管理，保證產成品與在產品成本的真實性，月末將本期成本數據報財務。上報成本數據一般應包括：（分產品、分成本項目）期初在產、本期發生、本期產成，期末在產，成本差異（實行平行結轉定額差異）同時報出完成定額工時或重量，加工成本實際單位成本或噸成本及其計算依據。（二）車間（分廠）進行生產費用的控

41、制，核算本車間生產工時量或重量的單位成本，并進 行車間（分廠）資金占用的核算，至于產品成本分配核算，則集中在企業財務部一級進行。不論采取上列哪一種核算形式，成本工作都應該貫徹“管算結合，以管為主”的方針，在成 本管理工作上多下功夫。第四十四條 在主要車間（分廠）設置的成本核算機構和人員，可以專職負責成本管理工作，也可以統管全部經濟核算，但不得兼任與本身業務無關的工作。車間（分廠）成本核算 機構和人員的工作職責如下：（一）負責成本計劃和費用預算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和預算的執行；（二）負責生產費用核算、成本核算、帳簿登記和報表編制工作，并開展內部經濟核算；（三）負責產品投入產出核算，加

42、強在產品數量和成本管理，確保在產品帳實相符；（四）負責內部結算及流動資金的核算與管理；（五）負責生產費用耗費的控制和成本管理責任制的貫徹，并代表車間（分廠）對外進行經濟責任補償結算；（六）負責車間（分廠）經濟指標的分解落實，開展內部經濟活動分析，組織制訂降低成本 措施；（七）在車間（分廠）領導組織下，會同其他職能機構和人員，加強成本管理基礎工作；（A）協助車間（分廠）領導，對內部各級機構或人員，在執行成本計劃和經濟技術指標方 面的實際效果，進行考核；（九）協助車間（分廠）領導作好財產管理工作；（十）負責指導工段、班組的經濟核算和經濟活動分析。第四十五條 企業所有產品的銷售成本，應集中在企業財會

43、部門統一核算。第三節成本費用核算內容和程序第四十六條 集團各子公司統一采用國際通行的制造成本法。企業生產經營中發生的所有費用，分為制造成本費用和期間費用，只有制造成本費用計入生產成本，而期間費用不再計入成本，在發生的會計期間，直接計入當期損益。根據企業財務通則及企業會計準則 的有關規定，將成本費用核算內容規定如下：（一）制造成本。是指企業生產經營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支 出和制造費用的總和。它們可歸納為：1直接費用： 是指企業在生產過程中發生的， 能直接計入某種產品或勞務成本的生產費用。 包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協加工費、專用工具、燃料動力等及其他直接費

44、用。上述費用發生時，直接計入產品制造成本。2間接費用。是指企業在生產過程中發生的，除直接費用之外的一切費用，包括企業內各 生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發生的共同費用， 以及不能直接計入產品成本 的各項費用。這些費用發生時，應通過一定標準分配計入產品制造成本。（二）期間費用。 是指企業行政管理機構組織和管理生產經營活動而發生的費用， 這些費用 按規定進行匯總，直接計入當期損益。該費用分為管理費用、財務費用、銷售費用。第四十七條 企業計入產品成本的生產費用按經濟用途劃分如下項目：（一）直接材料指構成產品實體的原料及主要材料、外購件、外協費、包裝物、專用工 裝等。對于有助于產品形成的輔助

45、材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接計入產品成本的， 也可列入本項目。燃料動力如能直接計入產品成本的，也可列入本項目。（二）直接工資企業直接從事產品制造的生產工人的工資、補貼、獎金。（三）其他直接支出企業按照規定， 按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等， 為 簡化計算，此項可并入直接工資項（改為直接工資及福利費）或其他有關項核算。（四）制造費用企業各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發生的，難以直接 計入產品成本的各項費用。包括生產單位管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、 修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、差旅費、保險費、季節性或 修理期間的停工損失及其他

46、制造費用。（五）需單獨核算廢品損失的企業，可按規定增設“廢品損失”項目進行核算。（六）對不能直接計入產品成本的燃料動力費， 可作為間接費用， 增設“燃料動力費” 項目， 各按一定標準分配計入產品制造成本。（七）根據多數企業實際情況，現將我集團成本項目劃分為以下 5 個，即：1直接材料2直接人工（含福利費）3變動制造費用 4固定制造費用5、廢品損失各企業在成本核算及報表中， 一般情況下應選擇前面四項作為成本核算項目， 以便于比較和 分析。 完工產品成本與生產控制水平相關性較強的行業如薄膜、 氨綸、鋼廠等根據管理需要 可以單設廢品損失項目， 單獨核算成品率、 優級率等生產指標對成本的影響， 月末采

47、用適當 的方式分配進入直接材料成本項目。第四十八條 期間費用的核算內容：（一）管理費用企業行政管理部門在組織和管理生產經營活動中發生的各項費用， 包括 如下內容：1公司費用，是指應由企業負擔的公司經費，包括工廠總部管理人員工資、職工福利費、 折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其他費用。2工會經費，是指企業按照職工工資總額2%比例計提撥交工會的經費。3職工教育經費，是指企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按照職工 工資總額 1.5%計提，4勞動保險費，是企業支付離退休職工的退休金、補貼、醫藥費（包括企業支付的離退休 人員參加的醫療保險基金） 、職工退職金、六個月

48、以上病假人員的工資、易地安家補助費、 職工死亡喪葬費、 撫恤費、按規定支付的離退休人員經費和交納的社會統籌退休養老基金等。5待業保險費，是指企業按照國家規定交納的待業保險基金。6董事會費，是指企業最高權力機構 （如董事會） 及其成員為執行職能而發生的各項費用， 包括差旅費、會議費等。7咨詢費，是指企業向咨詢機構進行科學技術經營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經濟 技術顧問，法律顧問等支付的費用。8審計費，是指企業聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發生的費用。9訴訟費，是指企業因起訴或應訴而發生的費用。10排污費，是指企業按照規定交納的排污費用。11綠化費，是指企業對廠區進行綠化而發

49、生的零星綠化費用。12稅金，是指企業按照規定交納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。13土地使用費（海域使用費） ，是指企業使用土地（海域）而支付的費用。14土地損失補償費是指企業在生產經營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失 補償費用。15技術轉讓費，是指企業使用非專利技術而支付的費用。16技術開發費，是指企業研究新產品、新技術、新工藝所發生的新產品設計費、工藝規程 制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、 技術圖紙資料費、未納入國家計劃的中間 試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊與新產品的試制、 技術研究有關的其他試驗、委 托其他單位進行科研試制費用以及試制失敗損失。

50、17無形資產攤銷，是指企業按照規定對專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技 術等無形資產的攤銷。18開辦費攤銷，是指企業按照規定分期攤銷的開辦費。19業務招待費， 是指企業為業務經營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內據實列支：全年銷售凈額在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年銷售額的 5%。；超過1500 萬元但不足5000萬元的，不超過該部分 3%o；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部 分的 2%；超過 1 億元的，不超過該部分的 1%。20壞帳損失， 是指企業按規定提取的壞帳準備。 按集團公司流動資產管理辦法有關規定執 行。21存貨的盤虧、毀損和報廢（減盤盈

51、），是指企業庫存材料、低值品、包裝物、產成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。22其他，是指企業不包括在以上項目內的管理費用。（二）財務費用企業為籌集資金而發生的利息支出、 匯兌凈損失、 調劑外匯手續費、金 融機構手續費和籌集資金發生的其他財務費用等。（三）銷售費用企業在營銷活動中和提供勞務等過程中發生的各項費用，以及專設銷售機構的各項經費。包括如下內容：1運輸費，是指企業為銷售產品和提供勞務而發生的運雜費、搬運費等。2包裝費，是指企業在銷售產品過程中，消耗的包裝材料和用品，但不包括已列入制造成 本中的包裝費用。委托外單位包裝產品所發生的勞務費用，也列入本項目核算。3裝卸費，是指企

52、業在銷售產品發運過程中，為裝卸產品而發生的費用。4保險費，是指企業支付的運輸保險費。5展覽費，是指企業為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。6代銷手續費，是指企業支付給商品經紀人、以及代銷單位或個人的手續費。7租賃費，是指企業為銷售產品而支付的各項租賃費用（不含融資租賃費）。8廣告費，是指企業為銷售產品而作廣告宣傳所支付的各項費用。9專設銷售機構經費，是指為銷售產品而專設銷售機構所發生的各項經營費用。包括職工 工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業務費等。10其他，是指不包括在以上項目的銷售費用。第四十九條 企業生產的一切可供對外銷售的產品和工業性作

53、業，廠內自制自用品和勞務加 工，自營的各種專項工程等，應分別列入生產作業計劃， 或簽發工作命令進行生產，并據以 分別核算成本，不得混淆和遺漏。第五十條 企業進行生產費用和成本核算的程序是：（一）根據產品和勞務作業的生產過程特點， 生產組織類型， 以及管理的需要，分別確定成 本計算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費用發生地點和成本計算對象，填制、 審核各種會計憑證。 有關成本核算的原始 憑證和記帳憑證，應有經辦人員和責任人員簽章，作到手續完整，準確及時。（三）設置下列各種成本和費用明細帳：1基本生產明細帳，按生產地點和成本項目核算基本生產車間發生的生產費用。2輔助生產明細帳，分車間和成本

54、項目核算輔助生產車間發生的生產費用，也可以不單獨 設置帳戶而隸屬在基本生產明細帳進行核算。3自制半成品明細帳，按存放地點和零件分別核算企業在制和庫存自制半成品成本。一般 宜采用實際成本作為計算依據， 由車間和庫房按產品零件別分別建立明細帳， 進行投料、 交 庫、結存的日常數量核算，月末編制分車間、分產品的包括金額、工時、重量的匯總表。車 間和庫房必須認真進行收發、計量、 交接， 要有合法的原始憑證、建全的臺帳登記制度和定 期盤存制度，保證半成品數據的真實、準確，使產品成本計算建立在可靠的基礎上。4制造費用明細帳，按車間別和明細項目別核算基本生產及輔助生產車間所發生的制造費 用。制造費用應按規定

55、進行分配核算，月終不保留余額。5期間費用明細帳，按費用明細項目核算企業發生的管理費用、財務費用、銷售費用，月 終直接結轉損益，不保留余額。6待攤費用、預提費用明細帳，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發生制原則， 按照會計制度的規定設置。（四）企業應按照確定的成本計算對象，設置分產品別、工藝步驟別、分批定單別、工程項 目別、作業和勞務別的成本二級明細帳（或稱成本計算單） 。成本二級明細帳必須受控于基 本生產的明細帳，兩種明細帳增減變化和余額必須一致。實行成本兩級核算的企業，生產費用和成本明細帳要在企業財務部門和生產車間同時設置。車間（分廠）設置成本明細帳，核算的內容和范圍，根據不同的核算形

56、式應有所區別。1車間（分廠）采用核算生產費用和產品成本分配形式的，應設置基本生產明細帳和制造 費用明細帳， 以及產品另件投入產出明細帳， 同時進行生產費用， 產成品成本和在產品成本 的核算，并保留期末在產品成本。2車間（分廠）實行純本期發生額控制、核算生產費用形式的，其基本生產明細帳，可以 保留余額，也可以不保留余額。3封閉式生產的車間 （分廠），有單獨產品出產的， 必須進行產成品成本和在產品成本的核 算。根據經濟核算和考核的需要，車間（分廠）核算的項目、內容，可以有異于企業一級核算。 如（車間） 分廠不負擔價格差異，增設占用資金利息費等，但在企業財務部門帳冊上的最終 反映，應調整與財政部會計制度和上級主管部門的規定相符。（五）根據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、 產成品成本和單位成本。第五章 成本費用核算細則第一節 材料費用核算第五十一條 企業材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金） ；（二）購入材料的外地運雜費；（三）符合集團主管部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；四