1、行政單位會計制度行政單位會計制度講解講解 昌吉職業技術學院經管分院昌吉職業技術學院經管分院 張張 莉莉 一、新舊的主要變化一、新舊的主要變化二、新制度的具體內容二、新制度的具體內容三、新舊制度的銜接三、新舊制度的銜接內容提要：內容提要：一、新舊制度的主要變化一、新舊制度的主要變化 進一步明晰會計核算目標進一步明晰會計核算目標 改進會計核算方法改進會計核算方法 將原來分散在制度外的會計科目集中體現在新將原來分散在制度外的會計科目集中體現在新制度中制度中 充實資產負債核算內容充實資產負債核算內容 基建會計信息要定期并入基建會計信息要定期并入“大賬大賬” 進一步規范收入和支出的核算進一步規范收入和支

2、出的核算 完善財務報表體系和結構完善財務報表體系和結構 其他改變其他改變（一）進一步明晰會計核算目標（一）進一步明晰會計核算目標原原制度制度下，行政單位會計核算主要側重于反映單位預算收支信下，行政單位會計核算主要側重于反映單位預算收支信息，但對行政單位財務狀況的信息反映相對不足。息，但對行政單位財務狀況的信息反映相對不足。新新制度制度對會計核算目標定位更清晰，明確規定行政單位會計核對會計核算目標定位更清晰，明確規定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況財務狀況、預算執行情預算執行情況況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，

3、有助于等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策。會計信息使用者進行管理、監督和決策。 定位于滿足行政單位預算管理和財務管理的雙重需求，不僅要反定位于滿足行政單位預算管理和財務管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預算執行情況，也要反映行政單位財務狀況。映行政單位預算執行情況，也要反映行政單位財務狀況。 原原制度制度僅對固定資產采用僅對固定資產采用“雙分錄雙分錄”核算方法。新核算方法。新制度制度進一步擴大進一步擴大“雙分錄雙分錄”核核算方法應用范圍，除固定資產外，增加了算方法應用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基在建工

4、程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債的等非貨幣性資產和部分負債的“雙分雙分錄錄”核算。核算。 這種做法實際上是由行政單位會計核算目標決定的。行政單位會計核算目標這種做法實際上是由行政單位會計核算目標決定的。行政單位會計核算目標是提供的信息既要全面反映行政單位財務狀況，也要準確反映預算執行情況是提供的信息既要全面反映行政單位財務狀況，也要準確反映預算執行情況 。“雙分錄雙分錄”一方面反映收付實現制下的收入、支出情況，另一方面反映資產、負債情況。一方面反映收付實現制下的收入、支出情況，另一

5、方面反映資產、負債情況。“雙分錄雙分錄”的核算本質就是為了解決會計核算目標的實現問題。的核算本質就是為了解決會計核算目標的實現問題。 對對“應付賬款應付賬款”和和“長期應付款長期應付款”這兩項負債采用這兩項負債采用“雙分錄雙分錄”核算，是為了在真實反映核算，是為了在真實反映單位負債的同時，不影響預算執行的準確反映。如果不采用單位負債的同時，不影響預算執行的準確反映。如果不采用“雙分錄雙分錄”，就會面臨，就會面臨“兩兩難難”：反映單位負債，就無法準確反映單位預算執行情況；準確反映單位預算執行情況，：反映單位負債，就無法準確反映單位預算執行情況；準確反映單位預算執行情況，就無法反映單位負債。就無法

6、反映單位負債。 （二）改進會計核算方法（二）改進會計核算方法雙分錄核算的緣由雙分錄核算的緣由 收入支出需要采用收付實現制核算收入支出需要采用收付實現制核算 很多資產負債收付實現制下不能反映很多資產負債收付實現制下不能反映 使用雙分錄記賬方法可以在保證收入支出按照收使用雙分錄記賬方法可以在保證收入支出按照收付實現制核算的前提下，盡可能全面地反映資產付實現制核算的前提下，盡可能全面地反映資產負債項目負債項目資產資產負債負債凈資產凈資產預付賬款增加預付賬款增加資產基金增加資產基金增加銀行存款減少銀行存款減少結轉結余減少結轉結余減少支付預付賬款支付預付賬款計入當期支出計入當期支出資產資產負債負債凈資產

7、凈資產資產基金增加資產基金增加負債增加負債增加資產增加（銀行存款不減少）資產增加（銀行存款不減少）結轉結余不減少結轉結余不減少因購買資產發生應付賬款因購買資產發生應付賬款不計入當期支出不計入當期支出待償債凈資產增加（導致凈資產減少）待償債凈資產增加（導致凈資產減少）資產資產負債負債凈資產凈資產負債減少負債減少結轉結余減少結轉結余減少償還應付賬款償還應付賬款待償債凈資產減少（導致凈資產增加）待償債凈資產減少（導致凈資產增加）銀行存款減少銀行存款減少計入當期支出計入當期支出有些資產負債沒有采取雙分錄核算有些資產負債沒有采取雙分錄核算不確認收入、支出不確認收入、支出應收賬款應收賬款其他應收款其他應收

8、款應繳財政款應繳財政款其他應付款其他應付款與支出基本同期與支出基本同期：應繳稅費應繳稅費應付職工薪酬應付職工薪酬應付政府補貼應付政府補貼（三）將原來分散在制度外的會計科目集中體現（三）將原來分散在制度外的會計科目集中體現在新制度中在新制度中 對近年來為適應財政改革要求分別出臺的有關行政單對近年來為適應財政改革要求分別出臺的有關行政單位會計核算的補充規定進行系統梳理，在新制度中增加位會計核算的補充規定進行系統梳理，在新制度中增加了原制度外規定使用的科目：了原制度外規定使用的科目：“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度財政應返還額度”、“應繳應繳財政款財政款 ”（由（由“應繳預

9、算款應繳預算款”和和“應繳財政款應繳財政款”合合并）、并）、“應付職工薪酬應付職工薪酬”（由（由“應付工資（離退休應付工資（離退休費）費）”、“應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他應付其他個人收入個人收入”合并）等核算內容，將分散的會計規定集中合并）等核算內容，將分散的會計規定集中體現在新制度中。體現在新制度中。（四）充實資產、負債、凈資產核算內容（四）充實資產、負債、凈資產核算內容資產方面資產方面 細化了有關資產的核算內容。比如，將原來通過細化了有關資產的核算內容。比如，將原來通過“暫付款暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收核算的資產內容，細分

10、為應收賬款、預付賬款和其他應收款。款。 增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理資產等的核算內容。資產等的核算內容。 詳細規定了取得資產沒有支付對價情況下的資產計量原則詳細規定了取得資產沒有支付對價情況下的資產計量原則（四）充實資產、負債、凈資產核算內容（四）充實資產、負債、凈資產核算內容資產方面資產方面 增加固定資產、無形資產計提折舊、攤銷的核算。增加固定資產、無形資產計提折舊、攤銷的核算。原原制度制度采用收付實現制會計基礎，不要求對固定資產計采用收付實現制會計基礎，不要求對固定資產計提折舊，也缺乏無形資產的核算規定。新提折舊，也缺

11、乏無形資產的核算規定。新制度制度增加了增加了固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理規定，明確要求固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理規定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重這種處理方法能兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重信息需求，在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現信息需求，在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現資產價值。資產價值。（四）充實資產、負債、凈資產核算內容（四）充實資產、負債、凈資產核算內容資產方面資產方面 新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服

12、務資產核算規定新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產核算規定原原制度制度對這部分資產是否進行核算，如何核算等無明確規定。對這部分資產是否進行核算，如何核算等無明確規定。長期以來，由于相關規定缺失，一些單位對這部分資產要么不會長期以來，由于相關規定缺失，一些單位對這部分資產要么不會計核算，要么將其列入庫存材料或固定資產管理，不利于加強這計核算，要么將其列入庫存材料或固定資產管理，不利于加強這部分資產的管理。新部分資產的管理。新制度制度增加了對這部分資產會計核算的相增加了對這部分資產會計核算的相關規定，通過增設關規定，通過增設“政府儲備物資政府儲備物資”、“公共基礎設施公共基礎設施”等科

13、目，等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與自用資產相區分，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與自用資產相區分，彌補相關信息缺失，有利于政府摸清家底，加強此類資產的管理。彌補相關信息缺失，有利于政府摸清家底，加強此類資產的管理。只有水利部門將防訊抗洪救災物資做，交通部門、市政部門每年只有水利部門將防訊抗洪救災物資做，交通部門、市政部門每年投資很大但沒有做。投資很大但沒有做。（四）充實資產、負債、凈資產核算內容（四）充實資產、負債、凈資產核算內容負債方面負債方面 細化了有關負債的核算內容。比如將原來通過細化了有關負債的核算內容。比如將原來通過“暫存款暫存款”核算的負債內容，細分為

14、應付賬款、核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。其他應付款和長期應付款。 增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。債等核算內容。（四）充實資產、負債、凈資產核算內容（四）充實資產、負債、凈資產核算內容凈資產方面凈資產方面 細化了有關凈資產的核算內容：將原來通過細化了有關凈資產的核算內容：將原來通過“結余結余”核算核算的凈資產內容分解為的凈資產內容分解為“財政撥款結轉財政撥款結轉”、“財政撥款結財政撥款結余余”、“其他資金結轉結余其他資金結轉結余”。 增設了增設了“資產基金資產基金”和和“待償債凈資產待償債凈資產”科目。

15、科目。主要反映主要反映非貨幣性資產和部分負債變動對凈資產的影響，以便準確非貨幣性資產和部分負債變動對凈資產的影響，以便準確反映單位凈資產狀況；反映單位凈資產狀況； 資產基金是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占資產基金是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 待償債凈資產是核算反映因發生應付賬款和長期應付款而待償債凈資產是核算反映因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。相應需在凈資產中沖減的金額。（五）基建會計信息要定期并入（五）基建會計信息要定期并入“大賬大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行

16、政單解決了長期以來基建會計信息未在行政單位位“大賬大賬”上反映的問題，有利于保證會計上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。信息的完整性。（六）進一步規范收入和支出的核算（六）進一步規范收入和支出的核算調整收支類會計科目設置，更好地滿足財政預算管調整收支類會計科目設置，更好地滿足財政預算管理要求。理要求。收入方面收入方面 按照行政單位取得收入的資金性質設置了按照行政單位取得收入的資金性質設置了“財政財政撥款收入撥款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“預算預算外資金收入外資金收入”科目。科目。支出方面支出方面 按照行政單位支出使用主體的不同，設置了按照行政單位支出使用主體的

17、不同，設置了“經經費支出費支出”和和“撥出經費撥出經費” ” 科目，其中，科目，其中，“撥出經撥出經費費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。政撥款資金。 （七）完善財務報表體系和結構（七）完善財務報表體系和結構增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。結余情況的報表。改進了資產負債表的結構和項目，取消了原改進了資產負債表的結構和項目，取消了原制度資產負債表中的收入和支出項目。制度資產負債表中的收入和支出項目。改進收入

18、支出表的結構和項目。在收入支出改進收入支出表的結構和項目。在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。目。（八）其他改變（八）其他改變取消了原制度中不再需要使用的科目：取消了原制度中不再需要使用的科目：“有價證券有價證券”“預算外資金收入預算外資金收入”“結轉自籌基建結轉自籌基建”（其核算內容并入（其核算內容并入“經費經費支出支出 ” ”科目。科目。二、新制度的具體內容二、新制度的具體內容制度制度共十章四十六條共十章四十六條 第一章第一章 總則（總則（1-111-11條）條） 第二章第二章 會計信息質量要求（會計信息質量要求（12-1712-17條

19、）條） 第三章第三章 資產（資產（18-2218-22條）條） 第四章第四章 負債（負債（23-2823-28條）條） 第五章第五章 凈資產（凈資產（29-3029-30條）條） 第六章第六章 收入（收入（31-3331-33條）條） 第七章第七章 支出（支出（34-3634-36條）條） 第八章第八章 會計科目（會計科目（37-3937-39條）條） 第九章第九章 財務報表（財務報表（40-4340-43條）條） 第十章第十章 附則（附則（44-4644-46條）條）第一章第一章 總則總則 適用范圍：適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織即行政單位各級各類國家機關、政黨組織即行政單位 會計核算

20、目標：會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位向會計信息使用者提供與行政單位財務狀財務狀況、預算執行情況況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監督和決責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監督和決策。策。 行政單位會計信息使用者：行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 會計核算基礎：會計核算基礎：行政單位會計核算行政單位會計核算一般采用收付實現制一般采用收付實現制，特殊經濟業

21、務和事項特殊經濟業務和事項應當按照本制度的規定采用應當按照本制度的規定采用權責發生權責發生制制核算核算。第二章第二章 會計信息質量要求會計信息質量要求明確提出了六個質量要求：明確提出了六個質量要求： 可靠性（客觀性、真實性）可靠性（客觀性、真實性） 相關性相關性 全面性全面性 及時性及時性 可比性（縱向可比、橫向可比）可比性（縱向可比、橫向可比） 明細性（可理解性）明細性（可理解性）第三章第三章 資產資產主要規定資產定義、分類、確認和計量原則主要規定資產定義、分類、確認和計量原則定義定義資產是指行政單位資產是指行政單位占有占有或者或者使用使用的，能以貨幣計的，能以貨幣計量的經濟資源。量的經濟資

22、源。 占有，是指行政單位對經濟資源擁有法律上的占有權。占有，是指行政單位對經濟資源擁有法律上的占有權。 明確規定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府明確規定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。產。分類分類流動資產、固定資產、在建工程、無形資產、公流動資產、固定資產、在建工程、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資、受托代理資產等共基礎設施、政府儲備物資、受托代理資產等 流動資產包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額流動資產包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及

23、預付款項（應收賬款、預度、財政應返還額度、應收及預付款項（應收賬款、預付賬款、其他應收款等）、存貨等。付賬款、其他應收款等）、存貨等。 取消了有價證券。取消了有價證券。 資產的確認資產的確認:1 1、符合資產定義；、符合資產定義；2 2、能夠可靠地計量。、能夠可靠地計量。 計量計量: :資產應當按照取得時資產應當按照取得時實際成本實際成本進行計量。除國家另進行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。 應收及預付款項應當按照實際發生額計量。應收及預付款項應當按照實際發生額計量。 以支付對價方式取得的資產：以支付對價方式取得的資產： 1 1

24、、按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量、按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量（買的）（買的） 2 2、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量（拿東西換的）額計量（拿東西換的）取得資產時沒有支付對價的，其計量金額取得資產時沒有支付對價的，其計量金額1 1、按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；、按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；2 2、沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值加、沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；上相關稅費、運輸費等確

25、定；3 3、沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的市、沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；場價格加上相關稅費、運輸費等確定；4 4、沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價、沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1 1元）入賬。元）入賬。 行政單位應對無形資產進行攤銷。攤銷額，根據原價和攤行政單位應對無形資產進行攤銷。攤銷額，根據原價和攤銷年限確定。銷年限確定。 行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提

26、折舊由財政部另行規定。部另行規定。主要規定負債的定義、分類、確認和計量原則主要規定負債的定義、分類、確認和計量原則 定義定義負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產等償還的債務。等償還的債務。 分類分類按照流動性，分為按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債和非流動負債。1 1、流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及、流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項（應付賬款、其他應付款等）、應付政府補貼款等。暫存款項（應付賬款、其他應付款等）、應付政府補貼款等。2 2、非流動負債包括長期應付款、受托代

27、理負債、非流動負債包括長期應付款、受托代理負債 確認確認應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認時確認1 1、符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產負債表、符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產負債表2 2、承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發生或不、承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實）的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注發生予以證實）的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。中披露。 計量計量應當按照承擔的相關合同金額或實際發生額進行計量應當按照承擔的相關合同金額或

28、實際發生額進行計量 第四章第四章 負債負債第五章第五章 凈資產凈資產主要規定凈資產定義、內容。主要規定凈資產定義、內容。 定義定義凈資產是指行政單位資產扣除負債后的凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。余額。 內容內容凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。產等。第六章第六章 收入收入主要規定收入定義、內容、確認和計量原則。主要規定收入定義、內容、確認和計量原則。 定義定義收入是指行政單位依法取得的收入是指行政單位依法取得的非償還性資非償還性資金。金。 內容內容財政撥款收入和

29、其他收入。財政撥款收入和其他收入。 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。資金。 其他收入是指除財政撥款收入以外的各項收入。其他收入是指除財政撥款收入以外的各項收入。 確認確認收入一般應當在收入一般應當在收到款項收到款項時予以確認。時予以確認。 計量計量按實際按實際收到的金額收到的金額進行計量。進行計量。第七章第七章 支出支出主要規定支出定義、內容、確認和計量原則。主要規定支出定義、內容、確認和計量原則。 定義定義支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發生的作任務所發生的資金耗費和損失

30、資金耗費和損失。 內容內容包括經費支出和撥出經費。包括經費支出和撥出經費。 經費支出是指行政單位自身開展業務活動使用各項資金發生經費支出是指行政單位自身開展業務活動使用各項資金發生的基本支出和項目支出。的基本支出和項目支出。 撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。的非同級財政撥款資金。 確認和計量確認和計量一般應當在一般應當在支付款項時支付款項時予以確認，并按照予以確認，并按照實際支付金額實際支付金額進行計量。采用權責發生制確認的支出，應進行計量。采用權責發生制確認的支出，應當在其當在其發生時發生時予以確認

31、，并按照實際發生額進行計量。予以確認，并按照實際發生額進行計量。第八章第八章 會計科目會計科目資產類（資產類（1717個）個） （8 8個）個）負債類（負債類（8 8個）個） （6 6個）個）凈資產類（凈資產類（5 5個）個） （2 2個）個）收入類（收入類（2 2個）個） （3 3個）個）支出類（支出類（2 2個）個） （3 3個）個） 共共3434個一級會計科目，比現行行政單位一級會個一級會計科目，比現行行政單位一級會計科目增加了計科目增加了1212個。個。第八章第八章 會計科目會計科目需要注意的幾點：需要注意的幾點：行政單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的行政單位對基本建設投資的會

32、計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。單獨建賬、單獨核算。科目編號統一規定為科目編號統一規定為4 4位。位。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據實際情況自行增設本制度規定以外的明細位可以根據實際情況自行增設本制度規定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規定的明細科目。科目，或者自行減少、合并本制度規定的明細科目。新科目新科目原科目原科目10011001庫存現金庫存現金101101現金現金10021002銀行存款銀行存款102102銀

33、行存款銀行存款10111011零余額賬戶用款零余額賬戶用款額度額度107107零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度* *10211021財政應返還額度財政應返還額度115115財政應返還額度財政應返還額度* *102101102101財政直接支付財政直接支付財政直接支付財政直接支付102102102102財政授權支付財政授權支付財政授權支付財政授權支付12121212應收賬款應收賬款104104暫付款暫付款12131213預付賬款預付賬款10410412151215其他應收款其他應收款104104暫付款暫付款103103有價證券有價證券13011301存貨存貨105105庫存材料庫存材料106

34、106固定資產固定資產15011501固定資產固定資產106106固定資產固定資產15021502累計折舊累計折舊15111511在建工程在建工程16011601無形資產無形資產106106固定資產固定資產16021602累計攤銷累計攤銷17011701待處理財產損溢待處理財產損溢18011801政府儲備物資政府儲備物資105105庫存材料庫存材料18021802公共基礎設施公共基礎設施106106固定資產固定資產19011901受托代理資產受托代理資產一、資產類一、資產類庫存現金庫存現金 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加有關受托代理現金業務的會計處理；增加有關受托代理現金業務的會計處理；

35、增加現金溢余或短缺情況的會計處理。增加現金溢余或短缺情況的會計處理。庫存現金庫存現金 （一）現金長短款的處理（一）現金長短款的處理1 1、現金短缺、現金短缺（1 1）轉入待處理財產損溢時）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：庫存現金貸：庫存現金（2 2）批準核銷（待查明原因后）時）批準核銷（待查明原因后）時借：其他應收款借：其他應收款【由責任人賠償或向有關人員追回由責任人賠償或向有關人員追回】 經費支出經費支出 【收不回來收不回來】 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢庫存現金庫存現金2 2、現金溢余、現金溢余（1 1）轉入待處理財產損溢時）轉入待處理財產損溢時借：庫

36、存現金借：庫存現金 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢（2 2）批準處理時（待查明原因后）批準處理時（待查明原因后）借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款【支付給有關人員或單位支付給有關人員或單位】 其他收入其他收入 【付不出去付不出去】庫存現金庫存現金（二）受托代理現金業務（二）受托代理現金業務如有接受他人委托轉贈的現金，應專設如有接受他人委托轉贈的現金，應專設“庫存現金庫存現金受受托代理資產托代理資產”明細科目核算明細科目核算1 1、收到受托代理的現金時、收到受托代理的現金時 借：庫存現金借：庫存現金- -受托代理資產受托代理資產 貸：受托代理負債貸：受托代理

37、負債2 2、支付受托代理的現金時、支付受托代理的現金時 借：受托代理負債借：受托代理負債 貸：庫存現金貸：庫存現金- -受托代理資產受托代理資產銀行存款銀行存款 新舊主要變化：新舊主要變化：細化有關外幣業務的會計處理規定細化有關外幣業務的會計處理規定增加受托代理銀行存款業務的會計處理增加受托代理銀行存款業務的會計處理（一）收到存款利息（一）收到存款利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入/ /應繳財政款應繳財政款（二）支付銀行手續費或銀行扣收罰金等時（二）支付銀行手續費或銀行扣收罰金等時借：經費支出借：經費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）受托代理銀行存款業務（三）受托代理銀行

38、存款業務如有接受他人委托轉贈的存款，應專設如有接受他人委托轉贈的存款，應專設“銀行存款銀行存款受托受托代理資產代理資產”明細科目核算明細科目核算1 1、收到受托代理的銀行存款時、收到受托代理的銀行存款時借：銀行存款借：銀行存款- -受托代理資產受托代理資產 貸：受托代理負債貸：受托代理負債2 2、支付受托代理的存款時、支付受托代理的存款時借：受托代理負債借：受托代理負債 貸：銀行存款貸：銀行存款受托代理資產受托代理資產銀行存款銀行存款有關賬務處理有關賬務處理（四）外幣業務（四）外幣業務1 1、發生外幣業務、發生外幣業務 按業務發生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額按業務發生當日或當期期初的即

39、期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。2 2、期末、期末 按按期末的即期匯率期末的即期匯率將各外幣賬戶的期末余額折算為人將各外幣賬戶的期末余額折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各外民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損匯兌損溢溢計入計入當期支出。當期支出。借借/ /貸：銀行存款、應收賬款、應付賬款等貸：銀行存款、應收賬款、應付賬款等 貸貸/ /借：經費支出借：經費支出國國庫集中收付：將所有的財政性資金都納庫集中收付：將

40、所有的財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。的一項國庫管理制度。 財政資金的支付方式財政資金的支付方式財政直接支付財政直接支付 財政授權支付財政授權支付零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（無變化）（無變化） 財政財政預算單位預算單位代理銀行代理銀行 財政部零余額賬戶財政部零余額賬戶供應商供應商2 2 提出支付申請提出支付申請4 4按直接支付令付款按直接支付令付款1 1購購貨貨或或接接

41、受受服服務務國庫集中支付國庫集中支付財政直接支付財政直接支付3 3下下達達直直接接支支付付指指令令國國庫庫5 5按當日支出數與國庫結算按當日支出數與國庫結算國國庫庫 財政財政預算單位預算單位預算單位零余額賬預算單位零余額賬戶戶供應商供應商 2 2下達授權支付額度下達授權支付額度5 5按授權支付指令付款按授權支付指令付款6 6按當日支出數與國庫按當日支出數與國庫結算結算4 4在額度內下達授在額度內下達授權支付令權支付令3 3購購貨貨或或接接受受服服務務5 5提取現金提取現金國庫集中支付國庫集中支付財政授權支付財政授權支付2 2下下達達授授權權支支付付額額度度代代 理理 銀銀 行行 零余額賬戶用款

42、額度零余額賬戶用款額度1 1申請授權支付月度用款限額申請授權支付月度用款限額指在財政授權支付方式中，預算單位根據財政授權通過指在財政授權支付方式中，預算單位根據財政授權通過下達支付令可以使用的財政資金數額。下達支付令可以使用的財政資金數額。核算實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的核算實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。該賬戶用該賬戶用于財政部門對行政單位的授權支付。于財政部門對行政單位的授權支付。（一）收（一）收到用款額度（接到額度通知）到用款額度（接到額度通知）收到收到“財政授權支付額度到賬通知書

43、財政授權支付額度到賬通知書”時時借借：零余額賬戶用款：零余額賬戶用款額度額度 貸：財貸：財政撥款收政撥款收入入【案例案例】某行政單某行政單位收到代理銀行蓋章的位收到代理銀行蓋章的“財政授財政授權支權支付到賬通知書付到賬通知書”，月授權支付用款額度，月授權支付用款額度1010萬元。萬元。借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 1010 貸：財貸：財政撥款收政撥款收入入財政授權支付財政授權支付 1010零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（二）支（二）支用額度（使用額度支付）用額度（使用額度支付）借借：經費支出：經費支出 貸貸：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度（三）從（三）從零余額賬戶

44、提取現金零余額賬戶提取現金借：庫存現金借：庫存現金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度【案例案例】某行政單位某行政單位8 8月購買材料月購買材料5 5萬元，材料入萬元，材料入庫。庫。發生印發生印刷費刷費1 1萬，均以財政授權支付的方式支付。萬，均以財政授權支付的方式支付。借：存貨借：存貨 5 5 貸貸：資產基金：資產基金存貨存貨5 5借借：經費支出：經費支出 6 6 貸：零余額賬戶用款額貸：零余額賬戶用款額度度6 6指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。度。實行實行國庫集中支付國庫集中支付的行政單的行政單位，對于當年未下達

45、的用款位，對于當年未下達的用款額度，已下達未使用的用款額度（對于尚未使用的預算額度，已下達未使用的用款額度（對于尚未使用的預算指指標數），經標數），經過批準可以在次年繼續使用，但必須采取過批準可以在次年繼續使用，但必須采取先注銷后恢復的管理辦先注銷后恢復的管理辦法。法。年年終注銷時即構成財終注銷時即構成財政下政下年度返還的資金額度即結轉下年度返還的資金額度即結轉下年度使用的用款額年度使用的用款額度。度。明明細細賬戶（制度規定）：賬戶（制度規定）：財政直接支付、財政授權支付財政直接支付、財政授權支付財政應返還額度財政應返還額度（無變化）（無變化）（一）財（一）財政直接支付方式下政直接支付方式下1

46、 1、年末，尚未使用的資金額度（未、年末，尚未使用的資金額度（未使用的預算指使用的預算指標數）標數）本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額數的差額借借：財政應返還額度：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財貸：財政撥款收政撥款收入入2 2、使用以前年度財政直接支付額度、使用以前年度財政直接支付額度使用以前年度財政直接支付額度發生支出時使用以前年度財政直接支付額度發生支出時借借：經費支出：經費支出 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 財政應返還額度財政應返還額度【案例案例】某行政單某行政單位發

47、生部分業務如下：位發生部分業務如下：1 1、年終，本年度財政直接支付預算指標數、年終，本年度財政直接支付預算指標數7575萬，萬，實際支出數為實際支出數為7474萬。萬。借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 1 1 貸：財貸：財政撥款收政撥款收入入 1 12 2、次年初，收到財政部門批轉的財政直接支付額度、次年初，收到財政部門批轉的財政直接支付額度恢復通知單，恢復財政直接支付額度恢復通知單，恢復財政直接支付額度1 1萬。萬。不處理不處理3 3、使用恢復的額度支付日常業務活動支出、使用恢復的額度支付日常業務活動支出0.50.5萬。萬。借借：經費支：經費支出出 0.5 0.

48、5 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 0.50.5 財政應返還額度財政應返還額度（二）財（二）財政授權支付方式下政授權支付方式下1 1、年、年終，注終，注銷已下達未使用的額銷已下達未使用的額度度（代理銀行提供的對賬單注（代理銀行提供的對賬單注銷額度）銷額度）借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度2 2、下、下年初，恢復額度年初，恢復額度（根據額度恢復到賬通知書）（根據額度恢復到賬通知書）借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付3 3、

49、年、年終終，注銷未，注銷未下達的用款額度下達的用款額度（預算指標數大于額度下達數（預算指標數大于額度下達數的差額）的差額）借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：財貸：財政撥款收入政撥款收入4 4、下、下年初，收到上年未下達的用款額度年初，收到上年未下達的用款額度借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 財政應返還額度財政應返還額度【案例案例】某行政單某行政單位發生部分業務如下：位發生部分業務如下：1 1、年終，本年度財政授權支付預算指標數、年終，本年度財政授權支付預算指標數4040萬，實際收到零萬，實

50、際收到零余額賬戶用款額度余額賬戶用款額度3939萬。本年度財政授權支付實際支出數為萬。本年度財政授權支付實際支出數為38.238.2萬。萬。借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 1 1 貸：財貸：財政撥款收入政撥款收入 1 1借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 0.8 0.8 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 0.80.82 2、次年初，收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，恢復、次年初，收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，恢復額度額度0.80.8萬。萬。借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 0.8 0.8 貸：財政應返還

51、額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付0.80.83 3、次年初，收到財政批復上年未下達的用款額度、次年初，收到財政批復上年未下達的用款額度借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 1 1 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 1 1財政應返還額度財政應返還額度【案例案例】某行政單某行政單位接到零余額賬戶代理銀行的對賬位接到零余額賬戶代理銀行的對賬單，年末零余額賬戶用款額度未使用余額為單，年末零余額賬戶用款額度未使用余額為2500025000元，元，按規定予以注銷。按規定予以注銷。借：財政應返還額度借：財政應返還額度 2.52.5 貸：零余額賬戶用款額度貸：

52、零余額賬戶用款額度 2.52.5【案例案例】某行政單某行政單位年初接到代理銀行的對賬單，表位年初接到代理銀行的對賬單，表明今年財政下達的零余額賬戶用款額度為明今年財政下達的零余額賬戶用款額度為3232萬元，其萬元，其中包括返還上年剩余的額度中包括返還上年剩余的額度2 2萬元。萬元。借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 3232 貸：財貸：財政撥款收入政撥款收入 3030 財政應返還額度財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 2 2財政應返還額度財政應返還額度應收賬款應收賬款 核算行政單位核算行政單位出租資產出租資產、出售物資出售物資等應當收取等應當收取的款項。收到的的款項。收到的商業匯

53、票商業匯票，也通過本科目核算。，也通過本科目核算。 新舊主要變化：新舊主要變化： 為新增科目，原制度通過為新增科目，原制度通過“暫付款暫付款”核算。核算。 一般發生時還要記錄一般發生時還要記錄“其他應付款其他應付款”或記入或記入“待處理財產損益待處理財產損益”。應收賬款應收賬款有關賬務處理有關賬務處理（一）出租資產發生應收賬款（一）出租資產發生應收賬款1 1、出租資產尚未收到租金時、出租資產尚未收到租金時借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他應付款貸：其他應付款2 2、收到租金時、收到租金時借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應收賬款貸：應收賬款借：其他應付款借：其他應付款 貸：應繳稅費貸：應繳稅費

54、 應繳財政款應繳財政款【扣除應繳稅費后的凈額扣除應繳稅費后的凈額】應收賬款應收賬款有關賬務處理有關賬務處理【案例案例】某單位出租辦公用房某單位出租辦公用房1010間，月租金間，月租金1010萬元，每月收一次萬元，每月收一次租金，房子已出租租金，房子已出租1 1個月，但仍未收到租金個月，但仍未收到租金 月末，尚未收到租金時月末，尚未收到租金時 借：應收賬款借：應收賬款 1010 貸：其他應付款貸：其他應付款 1010 收到租金收到租金1010萬元，應交萬元，應交3%3%的增值稅的增值稅 借：銀行存款借：銀行存款 1010 貸：應收賬款貸：應收賬款 1010 借：其他應付款借：其他應付款 1010

55、 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 0.290.29 應繳財政款應繳財政款 9.719.71應收賬款應收賬款有關賬務處理有關賬務處理（二）出售資產發生應收賬款（二）出售資產發生應收賬款1 1、發出物資，尚未收到款項時、發出物資，尚未收到款項時借借: :應收賬款應收賬款 貸貸: :待處理財產損溢待處理財產損溢2 2、收回款項時、收回款項時借借: :銀行存款等銀行存款等 貸貸: :應收賬款應收賬款（三）收到商業匯票（三）收到商業匯票1 1、收到商業匯票、收到商業匯票借：應收賬款借：應收賬款【票面金額票面金額】 貸：其他應付款貸：其他應付款【出租資產出租資產】 待處理財產損溢待處理財產損溢【出售物質出售物質

56、】2 2、到期收回時、到期收回時借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應收賬款貸：應收賬款借：其他應付款借：其他應付款【出租資產出租資產】 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 應繳財政款應繳財政款應收賬款應收賬款有關賬務處理有關賬務處理【案例案例】某單位出售一批舊電腦某單位出售一批舊電腦1010臺，價值臺，價值2000020000元，電腦已發元，電腦已發出，但尚未收到款項。出，但尚未收到款項。電腦發出時電腦發出時 借：應收賬款借：應收賬款 2000020000 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢處理凈收入處理凈收入 2000020000 借：待處理財產損益借：待處理財產損益待處理財產價值待處理財產價值 2

57、000020000 貸：固定資產貸：固定資產 批準核銷電腦時：批準核銷電腦時： 借：待處理財產損益借：待處理財產損益待處理財產價值待處理財產價值 20000 20000 貸：資產基金貸：資產基金固定資產固定資產收到價款時收到價款時 借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：應收賬款貸：應收賬款 2000020000 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 處理凈收入處理凈收入 2000020000 貸：應繳財政款貸：應繳財政款 2000020000（四）無法收回（四）無法收回逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬

58、款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。記。 1 1、轉入待處理財產損溢時、轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待核銷應收賬款待核銷應收賬款【待核銷待核銷】 貸：應收賬款貸：應收賬款2 2、批準核銷時、批準核銷時借：其他應付款借：其他應付款【出租資產出租資產】 待處理財產損溢待處理財產損溢處理凈收入處理凈收入 【出售物資出售物資】 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待核銷應收賬款待核銷應收賬款3 3、已核銷的應收賬款在以后又收回、已核銷的應收賬款在以后又收回借：銀行存款等借：銀行存款等 貸

59、：應繳財政款等貸：應繳財政款等應收賬款應收賬款有關賬務處理有關賬務處理預付賬款預付賬款核算行政單位按購貨、服務合同規定預付給供應單位（或個人）核算行政單位按購貨、服務合同規定預付給供應單位（或個人）的款項。包括依據合同規定支付的的款項。包括依據合同規定支付的定金定金，但不包括支付的可以，但不包括支付的可以收回的收回的訂金訂金，通過，通過“其他應收款其他應收款”科目核算。科目核算。新舊主要變化：新舊主要變化： 為新增科目，原制度通過為新增科目，原制度通過“暫付款暫付款”核算核算 關注點：關注點： 采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算 發生時記錄支出發生時記錄支出 退回的預付賬款要作退回支出處理。退回

60、的預付賬款要作退回支出處理。（一）預付賬款日常業務（一）預付賬款日常業務1 1、預付款項、預付款項已支付款項且尚未收到物資或服務時已支付款項且尚未收到物資或服務時借：預付賬款借：預付賬款 貸：貸：資產基金資產基金預付賬款預付賬款借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存款等銀行存款等2 2、收到物資或服務時、收到物資或服務時借：資產基金借：資產基金預付賬款預付賬款【預付金額預付金額】 貸：預付賬款貸：預付賬款借：經費支出借：經費支出【補付金額補付金額】 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額