1、整理課件1 第第八八章章 成本控制標準成本制度成本控制標準成本制度 第一節第一節 標準成本制度概述標準成本制度概述一、標準成本和標準成本制度一、標準成本和標準成本制度(一一)標準成本標準成本 是在充分調查分析和技術測定的基礎上，根據企是在充分調查分析和技術測定的基礎上，根據企業現在已達到的技術水平所確定的企業在有效經業現在已達到的技術水平所確定的企業在有效經營條件下生產某種產品所應發生的成本。營條件下生產某種產品所應發生的成本。 它可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量它可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量成本控制業績的依據，是一種成本控制業績的依據，是一種目標成本。目標成本。 整理課件

2、2 標準成本的具體形式標準成本的具體形式 1理想標準成本（現實很難達到）理想標準成本（現實很難達到） 以現有生產技術和管理水平處于最佳狀態為基以現有生產技術和管理水平處于最佳狀態為基礎確定的最低水平的成本。礎確定的最低水平的成本。 2正常標準成本（經過努力可以達到的）正常標準成本（經過努力可以達到的） 是在正常的耗用水平、正常的價格以及正常的是在正常的耗用水平、正常的價格以及正常的生產經營能力情況下制定的標準成本。生產經營能力情況下制定的標準成本。 3現實標準成本（可達到標準成本）：現實標準成本（可達到標準成本）： 在現有的生產技術和管理水平的基礎上，根據下在現有的生產技術和管理水平的基礎上，

3、根據下期可能發生的生產要素耗用量、價格以及生產經期可能發生的生產要素耗用量、價格以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。營能力利用程度而制定的標準成本。 整理課件3 （二）標準成本制度（二）標準成本制度 將標準成本作為正式的會計制度的一將標準成本作為正式的會計制度的一部分，即會計記錄不是采用歷史成本部分，即會計記錄不是采用歷史成本（實際成本）而是采用標準成本。（實際成本）而是采用標準成本。整理課件4 第二節第二節 標準成本的制定標準成本的制定 由于產品的生產成本是由直接材料、直由于產品的生產成本是由直接材料、直接人工、制造費用三部分組成，故標準成本的接人工、制造費用三部分組成，故標準成本的確

4、定也是分別按直接材料、直接人工、制造費確定也是分別按直接材料、直接人工、制造費用進行制定的。其基本形式：用進行制定的。其基本形式： 數量標準價格標準數量標準價格標準 注意：不同的成本項目其數量標準和價格注意：不同的成本項目其數量標準和價格標準各不相同。標準各不相同。整理課件數量標準數量標準包括單位產品材料消耗量、包括單位產品材料消耗量、單位產品直接人工工時等。單位產品直接人工工時等。主要由生產技術部門主持制定，吸收執主要由生產技術部門主持制定，吸收執行標準的部門和職工參加。行標準的部門和職工參加。整理課件價格標準價格標準包括原材料單價、小時工資率、包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率

5、等，由會計部門和有關小時制造費用分配率等，由會計部門和有關其他部門共同研究確定。其他部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產部門對小時工資率負有責任，各生產車生產部門對小時工資率負有責任，各生產車間對小時制造費用率承擔責任，在制定有關間對小時制造費用率承擔責任，在制定有關價格標準時要與他們協商。價格標準時要與他們協商。整理課件可達標準成本的制定可達標準成本的制定1直接材料的標準成本直接材料的標準成本p直接材料的數量標準：標準消耗量，直接材料的數量標準：標準消耗量， 它是現它是現有技術條件生產單位產品所需的材料數量，有技術條件生產單位

6、產品所需的材料數量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。免的損失。 p直接材料的價格標準，是預計下一年度實際直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的的完全完全成本。成本。整理課件8 直接材料標準成本制定的案例直接材料標準成本制定的案例直接材料標準成本直接材料標準成本標標 準準 材料甲材料甲 材料乙材料乙 價格標準：價格標準：發票單價發票單價裝卸檢驗費裝卸檢驗費每千克標準價格每千克標準價格 1.0

7、0元元0.07元元1.07元元 4.00元元0.28元元4.28元元 整理課件9直接材料標準成本（續）直接材料標準成本（續） 標標 準準 材料甲材料甲 材料乙材料乙 用量標準：用量標準：圖紙用量圖紙用量允許損耗量允許損耗量單產標準用量單產標準用量 3.0元元0.3元元3.3元元 2.0元元2.0元元 整理課件10直接材料標準成本直接材料標準成本 標標 準準 材料甲材料甲 材料乙材料乙 成本標準：成本標準：材料甲（材料甲（3.31.07）材料乙（材料乙（2.04.28）3.53元元8.56元元單位產品標準成本單位產品標準成本 12.09元元 整理課件 2直接人工標準成本直接人工標準成本直接人工的

8、用量標準是直接人工的用量標準是 單位產品的標準工時。單位產品的標準工時。 標準工時：是指現有生產技術條件下，生產單標準工時：是指現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。耗用工時等。標準工時應以作業研究和工時研究為基礎，參標準工時應以作業研究和工時研究為基礎，參考有關統計資料來確定?？加嘘P統計資料來確定。整理課件直接人工的價格標準直接人工的價格標準 是指標準工資率。是指標準

9、工資率。 它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產品支付的工資除以標準工時，或者是預定的小產品支付的工資除以標準工時，或者是預定的小時工資。時工資。如果采用月工資制，需要根據月工資總額和可用如果采用月工資制，需要根據月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。工時總量來計算標準工資率。 整理課件13 直接人工標準成本制定的案例直接人工標準成本制定的案例小時工資率小時工資率 第一工序第一工序 第二工序第二工序 基本生產工人人數基本生產工人人數每人每月工時每人每月工時

10、（25.5天天8小時）小時）出勤率出勤率每人平均可用工時每人平均可用工時每月總工時每月總工時每月工資總額每月工資總額每小時工資每小時工資 2020498%200400036000.90 5020498%20010000126001.26 整理課件14 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定(續續) 第一工序第一工序 第二工序第二工序 單位產品工時：單位產品工時： 理想作業時間理想作業時間 調整設備時間調整設備時間 工間休息工間休息其其 他他單位產品工時單位產品工時 1.50.30.10.12 0.80.10.11 直接人工標準成本直接人工標準成本 1.80 1.26 合合 計計 3.06

11、 整理課件3、制造費用標準成本的制定、制造費用標準成本的制定制造費用的標準成本是按部門分別編制，然制造費用的標準成本是按部門分別編制，然后將同一產品涉及的各部門單位制造費用標后將同一產品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產品制造費用的標準準加以匯總，得出整個產品制造費用的標準成本。成本。制造費用可分為固定制造費用和變動制造費制造費用可分為固定制造費用和變動制造費用，所以各部門的制造費用標準成本分為變用，所以各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。本兩部分。整理課件 變動制造費用的標準成本變動制造費用的標準成

12、本u變動制造費用的數量標準通常采用單位產變動制造費用的數量標準通常采用單位產品直接人工工時標準，它在直接人工標準品直接人工工時標準，它在直接人工標準成本制定時已經確定。成本制定時已經確定。u有的企業采用機器工時或其他用量標準。有的企業采用機器工時或其他用量標準。作為數量標準的計量單位，應盡可能與變作為數量標準的計量單位，應盡可能與變動制造費用保持較好的線性關系。動制造費用保持較好的線性關系。 整理課件變動制造費用的價格標準，是每一工時變動制造費用的價格標準，是每一工時，它根據變，它根據變動制造費用預算和直接人工總工時計算動制造費用預算和直接人工總工時計算求得。求得。 整理課件變動制造費用標準分

13、配率變動制造費用標準分配率變動制造費用預算總數變動制造費用預算總數直接人工標直接人工標準總工時準總工時變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本單位產品直接人工的標準工時單位產品直接人工的標準工時每小每小時變動制造費用的標準分配率時變動制造費用的標準分配率整理課件19案例：變動制造費用標準成本案例：變動制造費用標準成本部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 變動制造費用預算：變動制造費用預算： 運運 輸輸電電 力力 消耗材料消耗材料 間接人工間接人工燃燃 料料其其 他他合合 計計 800400400020004002007800 2100240018003900140040012000

14、整理課件20 變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本部部 門門 第一第一車間車間 第二第二車間車間 生產量標準（人工工時）生產量標準（人工工時）變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率直接人工用量標準（人工工時）直接人工用量標準（人工工時）變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本 40001.9523.90 100001.2011.20 單位產品標準變動制造費用單位產品標準變動制造費用 5.10 整理課件固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本固定制造費用的用量標準與變動制造費用的固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同。包括直接人工工時、機器工用量標準相同。包括直接人工工時、

15、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。這個標準的數量在制定以便進行差異分析。這個標準的數量在制定直接人工用量標準時已經確定。直接人工用量標準時已經確定。固定制造費用的價格標準是其每小時的標準固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據固定制造費用預算和直接人分配率，它根據固定制造費用預算和直接人工標準總工時來計算求得。工標準總工時來計算求得。整理課件固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率 固定制造費用預算總額固定制造費用預算總額直接人工標準直接人工標準總工時總工時固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本單位產品直接

16、人工標準工時單位產品直接人工標準工時每小時固每小時固定制造費用的標準分配率定制造費用的標準分配率整理課件23案例：固定制造費用標準成本案例：固定制造費用標準成本部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 固定制造費用：固定制造費用： 折舊費折舊費 管理人員工資管理人員工資 間接人工間接人工 保險費保險費 其其 他他合合 計計 200700500300302000 2350180012004002506000 整理課件24 固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本 部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 生產量標準（人工工時）生產量標準（人工工時）固定制造費用分配率固定制造費用分配率

17、直接人工用量標準（人工工時）直接人工用量標準（人工工時） 部門固定制造費標準成本部門固定制造費標準成本 40000.521 100000.610.6 單位產品固定制造費用標準成本單位產品固定制造費用標準成本 1.60 整理課件將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產品加以匯總，就可確定有關產品完標準成本按產品加以匯總，就可確定有關產品完整的標準成本。整的標準成本。 12.09+3.06+5.10+1.6021.85通常，企業編成通常，企業編成“標準成本卡標準成本卡” 反映產成品標準反映產成品標準成本的具體構成。在每種產品生產之前，它的標成

18、本的具體構成。在每種產品生產之前，它的標準成本卡要送達有關人員，包括各級生產部門負準成本卡要送達有關人員，包括各級生產部門負責人、會計部門、倉庫等，作為領料、派工和支責人、會計部門、倉庫等，作為領料、派工和支用其他費用的依據。用其他費用的依據。整理課件 第二節第二節 成本差異分析成本差異分析p標準成本是一種目標成本，由于種種原因，標準成本是一種目標成本，由于種種原因，產品的實際成本會與目標不符。產品的實際成本會與目標不符。p實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。成本的差異，或稱為成本差異。p成本差異成本差異是反映實際成本脫離預定

19、目標程度是反映實際成本脫離預定目標程度的信息。為了消除這種偏差，要對產生的成的信息。為了消除這種偏差，要對產生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。取措施加以糾正。整理課件一、變動成本差異的分析一、變動成本差異的分析直接材料、直接人工和變動制造費用都屬直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的基本方法于變動成本，其成本差異分析的基本方法相同。相同。由于它們的實際成本高低取決于實際用量由于它們的實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于標準和實際價格，標準成本的高低取決于標準用量和標準價格，所以其成本

20、差異可以歸用量和標準價格，所以其成本差異可以歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的數量差異兩類。脫離標準造成的數量差異兩類。 整理課件成本差異實際成本標準成本成本差異實際成本標準成本實際數量實際數量實際價格標準數量實際價格標準數量標準價格標準價格實際數量實際數量實際價格實際數量實際價格實際數量標準價格標準價格實際數量實際數量標準價格標準數量標準價格標準數量標準價格標準價格實際數量實際數量（實際價格標準價格）（實際（實際價格標準價格）（實際數量標準數量）數量標準數量）標準價格標準價格價格差異數量差異價格差異數量差異 整理課件（一）直接材料的成本差

21、異分析（一）直接材料的成本差異分析直接材料成本差異是直接材料實際成本與標直接材料成本差異是直接材料實際成本與標準成本之間的差額。準成本之間的差額。該項差異形成的基本原因有兩個：該項差異形成的基本原因有兩個：價格差異：價格脫離標準產生的差異。價格差異：價格脫離標準產生的差異。數量差異：用量脫離標準產生的差異。數量差異：用量脫離標準產生的差異。前者按實際用量計算，稱為前者按實際用量計算，稱為價格差異價格差異；后者；后者按標準價格計算，稱為按標準價格計算，稱為數量差異數量差異。 整理課件公式公式材料價格差異材料價格差異實際數量實際數量（實際價格標準價格）（實際價格標準價格）材料數量差異材料數量差異標

22、準價格標準價格（實際數量標準數量）（實際數量標準數量）整理課件案例案例例例1：本月生產產品：本月生產產品400件，使用材料件，使用材料2500千克，千克，材料單價為材料單價為0.55元元/千克；直接材料的單位產千克；直接材料的單位產品標準成本為品標準成本為3元，即每件產品耗用元，即每件產品耗用6千克直千克直接材料，每千克材料的標準價格為接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。元。直接材料價格差異直接材料價格差異2500（0.550.5）125（元）（元）直接材料數量差異直接材料數量差異（25004006）0.550（元）（元） 整理課件直接材料成本差異實際成本標準成本直接材料成本差異實際成本標

23、準成本25000.5540060.5l375l200175（元）（元）直接材料成本差異價格差異數量差異直接材料成本差異價格差異數量差異12550175（元）（元）驗算驗算整理課件（二）直接人工成本差異（二）直接人工成本差異直接人工成本差異，是指直接人工實際成直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被區分為本與標準成本之間的差額。它也被區分為“價差價差”和和“量差量差”兩部分。兩部分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。工資率差異。量差是指實際工時脫離標

24、準工時，其差額量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱人工按標準工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。效率差異。整理課件公式公式工資率差異工資率差異實際工時實際工時（實際工資率標準工資率）（實際工資率標準工資率）人工效率差異人工效率差異（實際工時標準工時）（實際工時標準工時）標準工資率標準工資率整理課件案例案例例例2：本月生產產品：本月生產產品400件，實際使用件，實際使用工時工時890小時，支付工資小時，支付工資4539元；元；直接人工的標準成本是直接人工的標準成本是10元元/件，即件，即每件產品標準工時為每件產品標準工時為2小時，標準小時，標準工資率為工資率為

25、5元元/小時。小時。整理課件工資率差異（價差）工資率差異（價差）890（4539890 5.00 ）890（5.105.00）89（元）（元）人工效率差異（量差）人工效率差異（量差）（8904002）5（890800）5450（元）（元）整理課件人工成本差異人工成本差異實際人工成本標準人工成本實際人工成本標準人工成本453940010539（元）（元）人工成本差異人工成本差異工資率差異人工效率差異工資率差異人工效率差異89450 539（元）（元）驗算： 驗算驗算整理課件（三）變動制造費用的差異分析（三）變動制造費用的差異分析l變動制造費用的差異，是指實際變動制造費變動制造費用的差異，是指實際

26、變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。它也可用與標準變動制造費用之間的差額。它也可以分解為以分解為“價差價差”和和“量差量差”兩部分。兩部分。l價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，故稱為耗費差異。水平的高低，故稱為耗費差異。l量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節約或超支，故稱為變動費變化引起的費用節約或超支，故稱為變動費用效率差異。用

27、效率差異。 整理課件公式公式變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異實際工時實際工時（變動費用實際分配率變動費（變動費用實際分配率變動費用標準分配率）用標準分配率）變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異（實際工時標準工時）（實際工時標準工時）變動費用標準分變動費用標準分配率配率 整理課件案例案例例例3：本月實際產量：本月實際產量400件，使用工時件，使用工時890小時，實際發生變動制造費用小時，實際發生變動制造費用1958元；元；變動制造費用標準成本為變動制造費用標準成本為4元元/件，即每件，即每件產品標準工時為件產品標準工時為2小時，標準的變動小時，標準的變動制造費用分配率為制造費用分配率

28、為2元元/小時。小時。 整理課件變動費用耗費差異（價差）變動費用耗費差異（價差）890（1958890 2）890（2.22）178（元）（元）變動費用效率差異（量差）變動費用效率差異（量差）（8904002）2902180（元）（元）整理課件驗算：驗算： 變動費用成本差異變動費用成本差異實際變動費用標準變動費用實際變動費用標準變動費用19584004358（元）（元）變動費用成本差異變動費用成本差異變動費用耗費差異變動費用效率差異變動費用耗費差異變動費用效率差異178180358整理課件二、固定制造費用的差異分析二、固定制造費用的差異分析u固定制造費用的差異分析與各項變動成本差固定制造費用的

29、差異分析與各項變動成本差異分析異分析不同不同，是將固定制造費用差異分為耗，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。費差異和能量差異。u耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額。定制造費用預算金額之間的差額。u固定費用與變動費用不同，不因業務量而變，固定費用與變動費用不同，不因業務量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業務量的變動，以原來的預算數作為標準，慮業務量的變動，以原來的預算數作為標準，實際數超過預算數即視為耗費過多。實際數超過預算數即視為耗費過多。 整理課件公式公式固定制

30、造費用耗費差異固定制造費用耗費差異固定制造費用實際數固定制造費用預固定制造費用實際數固定制造費用預算數算數 整理課件能量差異能量差異n是指固定制造費用預算與固定制造費用是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差額，或者說是實際業務量標準成本的差額，或者說是實際業務量的標準工時與生產能量的差額用標準分的標準工時與生產能量的差額用標準分配率計算的金額。它反映未能充分使用配率計算的金額。它反映未能充分使用現有生產能量而造成的損失?，F有生產能量而造成的損失。 整理課件公式公式固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異固定制造費用預算數固定制造費用固定制造費用預算數固定制造費用標準成本標準成本（生產能

31、量實際產量標準工時）（生產能量實際產量標準工時）固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率整理課件案例案例例例4：本月實際產量：本月實際產量400件，發生固定制件，發生固定制造成本造成本1424元，實際工時為元，實際工時為890小時；小時；企業生產能量為企業生產能量為500件即件即1000小時；每小時；每件產品固定制造費用標準成本為件產品固定制造費用標準成本為3元元/件，件，即每件產品標準工時為即每件產品標準工時為2小時，標準分小時，標準分配率為配率為1.50元元/小時。小時。整理課件固定制造費用耗費固定制造費用耗費(開支開支)差異差異1424（100015）76（元）（元）固定制造費用能量

32、差異固定制造費用能量差異100015400215300（元）（元）整理課件驗算驗算固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異實際固定制造費用標準固定制造費用實際固定制造費用標準固定制造費元）（元）固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異耗費差異能量差異耗費差異能量差異76300 224（元）（元）整理課件固定制造費用耗費固定制造費用耗費(開支開支)差異差異1424（100015）76（元）（元）固定制造費用能力利用差異固定制造費用能力利用差異（1000890）15165（元）（元）固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異（8904002）15135（元）（元）整理課件驗

33、算驗算固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異實際固定制造費用標準固定制造費用實際固定制造費用標準固定制造費元）（元）固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異耗費差異能力利用差異效率差異耗費差異能力利用差異效率差異76165135 224（元）（元）整理課件第三節第三節 標準成本制度下標準成本制度下 產品實際成本的計算產品實際成本的計算標準成本制度下的日常核算都是按標準標準成本制度下的日常核算都是按標準成本計價的。產品實際成本計算的關成本計價的。產品實際成本計算的關鍵是成本差異的處理。鍵是成本差異的處理。標準成本制度下必須同時提供標準成本、標準成本制度下必須同時提供標準成本、成本差異、實際成本。成本差異、實際成本。整理課件一、標準成本制度下成本差異的處