1、新增值稅政策解讀之一：固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣( 一) 2011-01-09 12:45:35來源: 作者: 【大中小】 瀏覽:100 次 評論: 0 條涉及固定資產(chǎn)抵扣的文件：一、新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538 號）；二、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部國家稅務(wù)總局第50 號令）；三、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅 2008170號）；四、國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知（國稅發(fā)2008117號）。五、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知（財稅 2009113號）間

2、接影響固定資產(chǎn)抵扣的文件：一、 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 （財稅20099號）；二、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函 200990號）。一、固定資產(chǎn)抵扣的總體精神自 2009 年 1 月 1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)、接受捐贈和實物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在總體上允許抵扣的同時，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的進(jìn)項稅額不得抵扣。這里所指的固定資產(chǎn)不包括不動

3、產(chǎn)，專指使用期限超過12 個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。二、固定資產(chǎn)抵扣需要把握的要點（一）對時間界限的確定納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009 年 1 月 1 日以后（含1 月 1 日，下同）實際發(fā)生， 并取得 2009 年 1 月 1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。納稅人在 2008 年 12 月 31 日前已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在2009 年1 月 1 日后開具， 均不能抵扣進(jìn)項稅額。這里所講的“已購進(jìn)”是指按照會計核算的規(guī)定，應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理。（二）對可抵

4、扣憑證的確認(rèn)可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票均需自發(fā)票開具之日起180 日內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月(所屬期 ) 抵扣；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需自發(fā)票開具之日起180 日內(nèi)申請比對，并在取得稽核結(jié)果的當(dāng)月（所屬期）抵扣。這里講的稅控設(shè)備專指機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，不包括稅眼。關(guān)于機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣，需注意兩個方面的問題：第一、只有稅控設(shè)備開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票方可抵扣。是否為稅控設(shè)備開具，主要看取得的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是

5、否在稅控碼區(qū)域打印了稅控碼（即密文），稅控碼由數(shù)字和符號組成，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票共有5行稅控碼，每行38 位，共 190位。第二、稅控設(shè)備開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票中“身份證號碼/ 組織機(jī)構(gòu)代碼”需填寫購買方的納稅人識別號，否則購買方不能認(rèn)證抵扣。（三）如何界定不得抵扣項目 1 、購進(jìn)不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的貨物不允許抵扣。實施細(xì)則第二十一條對涉及增值稅抵扣范疇的固定資產(chǎn)做出的定義，固定資產(chǎn)是指使用期限超過 12 個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑

6、物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“ 02”的房屋；構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“ 03”的構(gòu)筑物；其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。實行消費型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工

7、程的才不允許抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。例如：某企業(yè)購進(jìn)一批建材用于建造廠房，屬用于不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 2 、根據(jù)條例第十條的規(guī)定，購進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不得抵扣。特例 : 由于固定資產(chǎn)可能既用于應(yīng)稅項目，又用于非增值稅應(yīng)稅項目或者免稅項目、集體福利和個人消費，具體操作上難以劃分可抵扣與不可抵扣部分，因此實施細(xì)則第二十一條明確：既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不屬于不得抵扣的范疇，即進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。例如，某飼料生產(chǎn)企業(yè)購

8、進(jìn)一套生產(chǎn)設(shè)備用于飼料生產(chǎn)，如果這套設(shè)備既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，那么，購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項稅額允許全額抵扣而不需要劃分不得抵扣的部分。 3 、根據(jù)條例第十條的規(guī)定，非正常損失的固定資產(chǎn)不得抵扣根據(jù)實施細(xì)則第二十四條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。原實施細(xì)則規(guī)定的非正常損失包括“自然災(zāi)害損失”和“其他非正常損失”。非正常損失應(yīng)視為消費，原條例規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是符合增值稅原理的，但自然災(zāi)害造成的非正常損失大都是由不可抗力因素造成，納稅人已經(jīng)損失了，如不允許抵扣進(jìn)項稅額，加大納稅人損失，征納矛盾比較突出。另外，在實際征管中，對“其他非正常損失”的概念和范圍界定不清，難以操作，所以新實施細(xì)則第二十四