1、    淺析營業稅改增值稅實施過程中的難點    周星宇【摘要】2012年1月1號在上海率先實行而后將在全國推行的營改增試點是增值稅轉型之后的一次稅制的重大改革。但是在增值稅擴圍的實施過程中面臨著許多困難和挑戰。本文將對此次改革過程中所造成的征收管理上的難度以及地方政府財政收入的減少等問題進行初步的研究，并提出科學協調國地稅之間的關系以及彌補地方財政收入損失等相應的建議?！娟P鍵詞】營改增  財政收入  稅收差異  財政體制中央為了保證地方政府財政收入的穩定推出了分稅制改革中兩稅并存制度。但是地方政府稅收收入依然有一定的減少，

2、營業稅改征增值稅的改革面臨著諸多困難與挑戰。即使中央決定將改革后的稅收仍歸屬地方政府，以此來解決地方財政收入的問題，但這不是長久之計。如果將增值稅的擴圍推廣至全國范圍，便會有更大的壓力，改革必定會面臨更大的挑戰。一、營業稅改增值稅所存在的難點問題（一）征收管理上存在難度現行增值稅由國家稅務局征收，而營業稅是由地方稅務局負責征收。率先實行改革的上海試點由于地理位置以及區域特征等原因，國稅和地稅并不分家，因此在征收上并沒有太大的難度。但是將試點范圍逐漸擴大至全國范圍的話，國地稅之間的矛盾便會愈發明顯，如何進行合理的征收是值得認真商榷的。隨著社會經濟的發展，商品和服務的捆綁式銷售模式已不再罕見，因此

3、如何準確的來劃分各自所占的比例顯然成為一道難題。而且營改增的實施對混合銷售和兼營行為難以確認，征管成本便會加大。比如流轉稅體系中增值稅與營業稅并存，且交叉征收出現了“混合銷售”和“兼營行為”;又比如某些高新技術企業中大量專利技術等無形資產的購進與轉讓，無法納入增值稅抵扣范圍，取得和開具增值稅專用發票，較為復雜。（二）稅收收入上存在問題目前我國實行的稅收體制是：營業稅全額歸地方所有，而增值稅75%歸中央，25%歸地方所有1。由1998年各地方財政決算收入數據表明，地方的主要收入主要依靠營業稅收入，至2011年營業稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。這說明營業稅收入對地方經濟的發展起著舉足輕重

4、的作用，是地方財政收入的核心，而營業稅改征增值稅后必定會導致營業稅收入的減少，地方的財政稅收收入也因此收到不可忽視的影響，地方財力的減少肯定會對經濟的發展產生不良的影響。中央由此推出的暫緩之計，即在試點改革期間，原本應屬于試點地區的營業稅收入改為增值稅后仍然歸屬與原地區。但長久來看，中央和地方的收入矛盾始終會暴露出來，問題最終還是不會得到很好的解決。有些人認為房產稅或者資源稅也可以成為繼營業稅后地方稅收收入的主要來源，但是結合我國目前的基本經濟狀況可以發現，房產稅和資源稅還在試點地區實施當中，短期內也不會在全國范圍內得到很好的推廣，地方也不能依賴其獲得主要收入。（三）營業稅改增值稅后稅率設置存

5、在難度營改增改革后，從整體上來看，增值稅的擴圍避免了營業稅的重復征稅，從而為很多企業減輕了稅負負擔。但是很多中小型企業的稅負不但沒有減少，反而有增加。因此稅率的設置也成了營改增實施過程中的一大難題。由稅收的原理不難看出，稅率對稅收收入起著決定性的作用。目前現行的營業稅的稅目和稅率分別是：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業均為3%，金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產均為5%，而娛樂業稅率為5%至20%，但是現行的增值稅稅率為17%和13%。由此可見，營業稅的稅率相對低得多，增值稅的稅率較高。從理論上分析，營業稅是一種行業差別稅，稅率的不同提現出政府對不同行業的扶持和引導;而增值

6、稅屬于中性稅，它不會因為行業的不同以及生產經營項目的不同而會設置不同的稅率。增值稅要求的稅率檔次相對營業稅來說少得多，因此如何設置稅率成為一大難題。（四）政府間財政體制重構以及縣鄉財政存在問題中國的經濟發展狀況與縣鄉的經濟發展狀況息息相關，目前有兩種基本的財政體制：五級政府架構和三級政府架構，但是這兩種體制都不是非常合理，存在不小的弊端。五級政府架構在收入的劃分方面不能得到最低限度的可行性，而三級政府架構雖然可以規范劃分省以下的財政收入，但是從支出的角度來看，會導致基層地方政府的財政困難。綜合兩種體制來說，沒居前并沒有能夠很好地對各級政府的事權進行合理劃分的財政體制，這便導致了縣鄉政府財力跟不

7、上的尷尬局面。增值稅擴圍后會導致地方可用財力的減少，為了彌補地方財政的損失，可以通過提高地方所享有的增值稅比例。但這不是長久之計，只會加劇現行增值稅收入分享體制的弊端。因此，中央應該通過這次營改增的改革來重新構建我國政府的財政體制，不僅能夠提高地方增值稅收入分享比例，也要能在中央和省、省和市、縣之間合理劃分稅收收入。這一財政體制的重建并不簡單，而是非常的困難，也是增值稅擴圍所必須解決的一項難點問題。二、解決“營改增”改革難點的一些建議（一）科學協調國地稅之間的關系在增值稅擴圍改革后，國地稅之間的復雜關系也顯露出來。國稅的征管范圍擴大，這會導致征管的質量相應的下降。同時地稅的征管范圍減少，不少部

8、門進行裁員，失業人數增多。一個可行的方法就是建立高效的稅收征管信息化系統。通過運用電子技術和網絡技術，將國地稅的征收信息化，使信息成為決策和管理的主要依據。這便是“科技興稅”，基于統一規范的應用系統平臺，以中心城市為信息中心，將總局、省局、地市局作為三級數據處理中心，功能覆蓋各級稅務機關進行科學的稅收管理。另一個有效的解決問題的方法就是由現行的由國稅單一征管增值稅向國地稅分業管理增值稅這一方向發展。中央應該對地稅部門的職能進行重新定位，適當擴大地稅的征管范圍。比如可以將現有的流轉稅全部歸國稅部門征管，而講企業所得稅劃分為地稅部門征管。 這樣進行合理的分配可以更加科學的協調國地稅之間的關系，以達

9、到國地稅征管范圍的平衡。同時這項措施也能夠良好的進行國地稅部門的職責分工，解決人員過多或者人員不足問題，在一定程度上提高了征管的質量和效率。（二）彌補地方財政收入損失由于增值稅的擴圍導致了地方財政收入的減少，這是改革所面臨的重大難題。我們可以通過實施如下措施來對地方財政收入的減少進行一定程度上的彌補。首先，中央可以推出一系列政策來彌補地方稅收收入的損失。比如改革之后增值稅的收入仍屬于試點地區，并且由于營改增的實施而導致的地方政府稅收收入減少的那部分由中央和地方按比例來共同承擔;中央政府可以取消地方營業稅，但繼續延續營業稅的政策優惠制度;計算繳納增值稅時實施抵減政策，尤其是當遇到異地繳納情況時，

10、所使用的增值稅專用發票可以用來抵扣進稅額。其次，中央可以采取對特殊行業實施增值稅零稅率或者說是免增值稅這一措施來緩解地方財政的壓力。這項措施所推出的優惠政策可以鼓勵政府及非營利組織發展服務行業，比如社會保障、社會醫療、社會福利、教育機構等等，服務行業的發展也有利于彌補地方財政收入的減少。最后，可以加大政府轉移支付力度。轉移支付是一種平衡經發展水平和解決區域間貧富差距的有效的財務方法，它包括政府間的轉移支付。政府間的轉移支付包括一般性轉移支付和專項轉移支付。第一個主要是對地方的財力補助，可以縮小地區間財力差距;而第二個是主要服務于中央的特定政策目標，有補助支出、捐贈支出和利息支出。加強這兩項的轉

11、移支付力度可以有效的緩解中央與地方政府在稅收收入上的矛盾。（三）科學制定稅率營改增目前在稅率上的設置是：在現行增值稅17%標準稅率和13%的低稅率基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。雖然稅率問題一定程度上得到解決，但是還需要更進一步的改進和完善?？茖W制定稅率的關鍵所在是行業的稅負問題，先要對原來征收營業稅的行業的稅負進行科學的測算，稅制改革后行業的實際負擔不能比之前還高，應不增加或者略有降低。我國上海試點反映出來的結果是：部分交通運輸業的企業存在稅負增加的現象。造成該現象的最主要原因就是大部分成本無法作為“進項”加以抵扣，因此要優化稅率結構。比如可以將物流業的稅負統一為一檔稅率，取消目前11

12、%和6%的兩檔稅率，這樣操作起來更加方便，而且對企業而言也是一項公平的舉措。關于稅率方面問題的解決不僅只與稅率的設定有關，還與物價有關。要有效的解決稅率問題，也要加強對物價部門的管理，讓物價部門嚴格管理價格，穩定物價，這樣與合理的稅率相結合才能最好的解決難點。（四）健全地方稅收體系現行的分稅體制仍然存在缺陷，改革對地方政府的財力會有負面的影響。中央可以對地方貫徹落實“費改稅”政策，也就是稅費改革?！百M改稅”就是對現有的政府收費進行清理整頓的基礎上，用稅收來取代具有稅收特征的收費，形成以稅收為主、少量政府收費為輔的財政體制。既然營業稅收入是地方稅收的主體部分，而改革導致的營業稅收入的減少讓地方不能夠再依賴營業稅稅收，地方可以通過形成新的主體稅種來解決這一問題。目前地方的很多稅種都是分散的，收入不穩定，而確定的新的主體稅種主要要符合稅源穩定、增長潛力大等特點。綜合我國大多地方的現狀，可以重點研究形成以環境保護稅和社會保障稅為主體的稅收體制。注釋1施文潑，賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整j.財貿經濟，2010，（11）：53-56.2平新橋，張海洋等.增值稅與營業稅的稅負j.經濟社會體制比較，2010，（3）：61-64.參考文獻1甘啟裕.將交通運輸業納入增值稅征收范圍的思考j.稅務研究，2011，（6）：98-101.2平新橋，張海洋等.增值