1、最聰明的分期繳納稅款的3 種方式！財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知（財稅201541 號）規定，以非貨幣性資產投資應繳納個人所得稅；根據國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2015 年第20 號）規定，以發生非貨幣性資產投資行為并取得被投資企業股權的個人為納稅人并采取自行申報繳納的方式。合理確定分期繳納稅款計劃考慮到以非貨幣性資產投資的納稅人投資時并沒有取得現金收入，缺少繳稅所需現金， 因此財稅 201541 號文件第三條規定，以非貨幣性資產投資的納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備

2、案后，自發生上述應稅行為之日起不超過 5 個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。據此，納稅人可以合理確定分期繳納計劃以將納稅義務合理分攤到各年度，并根據國家稅務總局 2015 年第 20 號公告第八條的要求報送非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表及其他相關資料。如果納稅人選擇在5 個公歷年度內分攤納稅義務，期間沒有取得任何現金補價或轉讓股權的現金收入，則可選擇按直線法分攤。例：某納稅人在 2015 年因某項非貨幣性資產投資發生納稅義務100 萬元，則可以選擇在2015 2019 年度直線分攤，每年應履行納稅義務：100÷520（萬元）。如何計算應分期繳納的稅款如果納稅人以非貨幣性

3、資產投資交易過程中取得現金補價，或分期繳稅期間轉讓其持有的因非貨幣性資產投資而取得的全部或部分股權而取得現金收入，按照財稅201541號文件第四條規定，現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當期取得的現金補價或現金收入如果高于按直線法計算的分攤額，應先按當期取得的現金補價繳稅，剩余納稅義務在剩余年度重新分攤。如果當期取得的現金補價低于按直線法計算的分攤額，則不影響各期繳納稅款的計算。第一種情形：在發生納稅義務的當年取得一次性現金補價或現金收入，例如上例中的納 稅人在 2015 年取得現金補價40 萬元，應優先繳納稅款，未履行納稅義務在剩余期間按期分攤， 2016 2019 年應繳稅款：（

4、10040）÷4 15（萬元 / 年）。第二種情形：在發生納稅義務當年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現金補價或現金收入，則應當在收到現金的當期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分攤。例如，上例中的納稅人在 2017 年處置投資取得的部分股權，取得現金收入40 萬元，則 2015 年、 2016 年根據直線法計算，每年繳納稅款20 萬元， 2017 年繳納 40 萬元，則剩余2 個年度應繳稅款：（ 100 20×2 40） ÷2 10（萬元 / 年）。第三種情形：在分期繳納稅款期間，分多次取得現金補價或現金收入。則處理方式與第二種情形相同，但是可能需要多次在剩余期間重新

5、分攤。例如，上例中的納稅人在2015年取得現金補價25 萬元， 2017 年處置投資取得的部分股權現金收入25 萬元，則 2015 年繳納稅款 25 萬元后，剩余4 個年度應繳稅款：（10025）÷4 18.75 （萬元 / 年）。2017 年繳納稅款25 萬元后，剩余2 個年度應繳稅款：（100 25 18.75 25）÷2 15.625（萬元）。如果納稅人在某一年度取得的現金補價或現金收入少于按直線法分攤該年度應繳稅款，則對本年度和剩余年度繳納的稅款不產生影響。例如，上例中的納稅人在2015 年、 2016年和 2017 年分別取得處置投資取得的部分股權現金收入30 萬元、 10 萬元、 10 萬元，由于第一年取得現金收入大于按直線法分攤的應繳稅款20 萬元/ 年，納稅人應繳納稅款30 萬元，則重新按照直線法計算剩余4 個年度應繳稅款：（100 30） ÷4 17.5萬（元 / 年），大于 2016 年和 2017 年取得的現金收入10 萬元，因此不影響當期納稅義務。提示在上述三種情形下，如果取得現金補價和現金收入導致繳稅計劃變更，應按照國家稅務總局 2015 年第 20 號公告第九條的要求，重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關重新報送非貨幣性資產投資分期繳納