1、2007年全國注冊會計師統(tǒng)一考試會計自測試卷（二）參考答案及解析 一、單項選擇題（本題型共20題，每小題得1分。共20分。請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。） 1.答案D解析 利得一定會導致所有者權(quán)益的增加，D表述錯誤。2. 答案 A 解析 企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或期匯率近似的匯率折算。3. 答案B 解析 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更，適用企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正。B表述錯誤 4. 答案B 解析 10×

2、;1000×7.5-9×10000×7.8=480005. 答案B 解析 附行權(quán)條件的股份支付，在授予日不予以確認，可立即行權(quán)的股份支付，應當在授予日予以確認。6. 答案D 解析 在租賃期開始日，出租人應當將租賃期開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。7. 答案C 解析 未確認融資費用=75×10-75×7.3601=198（萬元）。8. 答案D 解析 遞延所得稅負債賬戶余額為：=（120/33%+50-150

3、）×25%=65.9（萬元）。9. 答案B 解析 公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。10.答案B 解析 由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1440萬元，大于投資日占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4000×30%=1200（萬元），所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。11.答案C 解析 該營業(yè)廳改建后的入賬價值=（180-180×3%×8）+32+3.1-（20-20/180×180×3%×8）=156.7（萬元）。12.答案C 解析 20×

4、;8年12月31日設(shè)備未減值前的帳面價值：100-（100-8）÷10×1.5=86.2，進行減值測試，該設(shè)備可收回金額為55-13=42（預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元比42萬元小），該設(shè)備已減值。20×9年該生產(chǎn)設(shè)備應計提的折舊為（42-8）÷（10-1.5）×1年=4。13.答案B 解析 開發(fā)階段的支出=600 000+500 000+350 000=145（萬元）。14.答案D 解析 與收益相關(guān)的政府補助不一定在收到補助時直接計入當期損益，只有補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，才能在取得時直接計入當期損益。15.答案D 解析

5、 2007年被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應分得的現(xiàn)金股利為250×10%=25萬元，應享有2006年的凈收益為300×10%=30萬元，應享有的凈收益大于當期應分得的股利，所以可以用應享有而未分得的收益5萬元把去年已沖減的資本轉(zhuǎn)回5萬元，因此確認為投資收益的金額為 25+5=30（萬元）。16.答案C 解析 由于轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的房屋的賬面價值=2800-500-300=2000（萬元），轉(zhuǎn)換日的公允價值為2050萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值50萬元，計入資本公積其他資本公積賬戶，年末公允價值2100萬元，大于投資性房地產(chǎn)賬面價值的差額50萬元，計入“公

6、允價值變動損益”賬戶。17.答案D 解析 交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=200×5=1000萬元，年末公允價值大于賬面價值的差額為1050-1000=50萬元，計入公允價值變動損益。18.答案B 解析 累計的時間性差異為24750/33%-6000=69000元，所以遞延稅款的期末余額為69000×25%=17250元，所以遞延稅款的發(fā)生額為期末余額與期初余額的差額=17250-24750=-7500（借方）。19.答案C 解析 4900-(4600+100)+(4600-3200)=1600。20.答案C 解析 上述項目只有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積-其他資本公

7、積。二、多項選擇題1. 答案 ABC解析 A資產(chǎn)增加，B資產(chǎn)減少，C資產(chǎn)增加，D資產(chǎn)不變。2. 答案ACD 解析 采用成本模式的具備條件可以變更為公允價值模式，反之不可以。3. 答案ABD 解析 根據(jù)借款費用資本化的原則。4. 答案 BD 解析 企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項規(guī)定：資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。5. 答案 ABCE 解析 .A選項，準則規(guī)定有兩種情形不屬于會計政策變更：（1）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或

8、事項采用新的會計政策。只能是采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。本題屬于第一種情形，所以不屬于會計政策變更。B選項，準則規(guī)定企業(yè)除了對會計差錯進行會計處理外，還應在財務報表附注中披露。C選項，會計準則規(guī)定兩種情形下企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律或會計準則等行政法規(guī)。規(guī)章要求變更；（2）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠。更為相關(guān)。D選項，如果不易分清會計政策變更和會計估計變更，則應按會計估計變更進行處理，所以題目表述是正確的。另外，只有在累計影響數(shù)能夠可靠確定的情況下才能采用追溯調(diào)整法。 6. 答案ABCD 解析 企業(yè)會計準則第33號合并財務報表及

9、其應用指南的有關(guān)規(guī)定。7. 答案CDE 解析 AB會引起投資收益變動。8. 答案 ABD 解析 市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應增大，從而導致固定資產(chǎn)可收回金額上升；另外，固定資產(chǎn)大修理可收回金額不一定降低。C、E表述錯誤。 9. 答案AC 解析 上述項目中應在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容是支付的融資租賃費、債券發(fā)行的審計費和評估費。10答案ABC解析 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。采用加速折舊法計提折舊，與有助于促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和更新改造無關(guān)。更新改造中扣除的不是被替換部分的原價，而是賬面價值。 三、計算及

10、賬務處理題1（1）2007年專門借款利息資本化金額4000×8×11000×0.5×6290萬元一般借款加權(quán)平均資本化率（年）（5000×6×110000×10×1）/（5000×110000×1）（3001000）/150008.672007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)5000×180/3602500萬元2007年一般借款利息資本化金額2500×8.67216.75萬元借款利息資本化金額290216.75506.75萬元（2）借：在建工程506.75貸：應付利息

11、506.75（3）投資性房地產(chǎn)的入賬價值9000506.759506.75萬元借：投資性房地產(chǎn)成本 9506.75貸：在建工程    9506.75（4）2008年6月30日借：銀行存款                     300 貸：其他業(yè)務收入        &

12、#160;        300借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 2493.25 貸：公允價值變動損益    2493.25（5）2008年12月25日借：銀行存款                    12500 貸：其他業(yè)務收入    &#

13、160;           12500借：其他業(yè)務成本                12000 貸：投資性房地產(chǎn)成本     9506.75     投資性房地產(chǎn)公允價值變動 2493.25借：公允價值變動損益    

14、;      2493.25 貸：其他業(yè)務收入              2493.252（1）內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷：借：應收賬款壞賬準備 150 貸：未分配利潤年初 150借：應付賬款 1800 貸：應收賬款 1800借：應收賬款壞賬準備 50（200150） 貸：資產(chǎn)減值損失 50內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：借：未分配利潤年初 240（1600×15%） 貸：營業(yè)成本 240借：營業(yè)收入

15、10000 貸：營業(yè)成本 10000借：營業(yè)成本 400（2000×20%） 貸：存貨 400內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：借：未分配利潤年初 120（800680）貸：固定資產(chǎn)原價 120借：固定資產(chǎn)累計折舊 10（800680）÷6×6/12貸：未分配利潤年初 10借：固定資產(chǎn)累計折舊 20貸：管理費用 20（2）甲企業(yè)在其合并財務報表中確認的商譽32003000×80%800（萬元），少數(shù)股東權(quán)益3000×20%600（萬元）（3）合并報表反映的賬面價值27008003500（萬元）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值（3200÷80%3

16、000）×20%200（萬元）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）35002003700（萬元）（4）資產(chǎn)組（乙企業(yè)）減值損失370020001700（萬元）應當首先將1700萬元減值損失分攤到商譽減值損失，先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽200萬元，剩余的1500萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。甲企業(yè)應確認商譽減值損失800萬元。固定資產(chǎn)應分攤的減值損失（1500800）×1500÷（15001000）420（萬元）無形資產(chǎn)應分攤的減值損失（1500800）×1000÷（15001000）280（萬元）（5）減值損失的賬務

17、處理：借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：商譽減值準備 800借：資產(chǎn)減值損失 420 貸：固定資產(chǎn)減值準備 420借：資產(chǎn)減值損失 280 貸：無形資產(chǎn)減值準備 280 3.（1）A公司外購辦公樓的入賬成本256010000÷4×3.465111222.75（萬元）（2）編制A公司有關(guān)的會計分錄：2007年度：1月初：借：固定資產(chǎn) 11222.75 未確認融資費用  1337.25 貸：銀行存款 2560 長期應付款 10000年末：借：長期應付款 2500 貸：銀行存款 2500借：財務費用   519.77 貸：未確認融資費用  &#

18、160;                     519.77  （8662.75×6%）借：管理費用   514.38 貸：累計折舊            514.38     

19、   （11222.75÷20×11/12）2008年度：年末：借：長期應付款     2500 貸：銀行存款      2500借：財務費用   400.95 貸：未確認融資費用         400.95   （8662.75519.772500）×6%借：管理費用   561.14 貸：累計折舊 &#

20、160;561.14轉(zhuǎn)換時的賬面價值11222.75514.38561.1410147.23（萬元）轉(zhuǎn)換分錄：借：投資性房地產(chǎn)     11222.75 累計折舊  1075.52 貸：固定資產(chǎn) 11222.75 投資性房地產(chǎn)累計折舊  1075.52年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價值11222.751075.5210147.23（萬元），公允價值為12800萬元，未發(fā)生減值。2009年：借：銀行存款     1200 貸：其他業(yè)務收入 1200借：其他業(yè)務成本   561.14

21、貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊   561.14借：長期應付款     2500 貸：銀行存款     2500借：財務費用   275.01 貸：未確認融資費用 275.01（8662.75519.772500400.952500）×6%期末賬面價值10147.23561.149586.09（萬元），公允價值為12900萬元；期末賬面價值小于公允價值，沒有發(fā)生減值。2010年：年初作會計政策變更處理，先計算累積影響數(shù)：（單位：萬元）年度變更前的賬面價值變更后的賬面價值稅

22、前差異所得稅影響稅后差異200810147.23128002652.77875.411777.3620099586.09129003313.911093.592220.32合計-5966.6819693997.68調(diào)賬：借：投資性房地產(chǎn)成本 12900    投資性房地產(chǎn)累計折舊  1636.66 貸：投資性房地產(chǎn)       11222.75     遞延所得稅負債  1093.59   

23、60; 盈余公積  222.03     利潤分配未分配利潤  1998.29年末：借：長期應付款   2500 貸：銀行存款    2500借：財務費用 141.52 貸：未確認融資費用  141.52（1337.25519.77400.95275.01）    借：銀行存款   1200 貸：其他業(yè)務收入   1200借：公允價值變動損益 90 貸：投資性房地產(chǎn)   

24、60;                           90四、綜合題 1HDW股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 編制2006年度有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。 （1）采用分期收款方式銷售一批產(chǎn)品。 借：長期應收款 6000 貸：主營業(yè)務收入 5400 未實現(xiàn)融資收益 600 借：主營業(yè)務成本 3240 貸：庫存商品 3240

25、借：銀行存款 1500 貸：長期應收款 1500 借：未實現(xiàn)融資收益 216 （5400×4%） 貸：財務費用 216 （2）公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務。 借：銀行存款 44.80 庫存商品 2 貸：主營業(yè)務收入 40 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6.8 借：主營業(yè)務成本 20 貸：庫存商品 20 (3）公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床。 借：應收票據(jù) 117 貸：主營業(yè)務收入 1OO 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60 （4）公司本年度委托D商店代銷一批零配件。 發(fā)出商品時： 借：委托代銷商品 100 貸：庫存商品 1O0 確認收入： 借：

26、銀行存款 179.2 銷售費用 8 貸：主營業(yè)務收入 160 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）27.2 借：主營業(yè)務成本 8O 貸：委托代銷商品 80 （5）銷售材料。 借：銀行存款 234 貸：其他業(yè)務收入 20O 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 34 借：其他業(yè)務成本 1O0 貸：原材料 l00 （6）調(diào)整對華亞公司的投資收益。 借：長期股權(quán)投資華亞公司（損益調(diào)整） 600 貸：投資收益股權(quán)投資收益 600（7）支付違反稅收規(guī)定的罰款和非公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 1O 貸：銀行存款 10（8）計提本年銷售應負擔的城市維護建設(shè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加 14 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅

27、 14（9）計提本年銷售應負擔的教育費附加。 借：營業(yè)稅金及附加 4 貸：應交稅費應交教育費附加 4（10）用銀行存款支付管理費用、財務費用和銷售費用。 借：管理費用 20 財務費用 5 銷售費用 1O 貸：銀行存款 35（11）計算本年所得稅費用和應交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配末分配利潤”。 （）計算本年所得稅費用和應交所得稅。結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配末分配利潤”。 應交所得稅=（稅前會計利潤3145萬元（5400+40+100+160+200+600）-(3240+20+60+80+100+18+18+20-211)十超標業(yè)務招待費1十罰沒支出及非公益性捐贈10萬元權(quán)益法核算

28、確認的投資收益600萬元）×所得稅稅率33843.48萬元 遞延所得稅稅負債貸方發(fā)生額= 所得稅稅率變動貸方調(diào)整數(shù)3 萬元（30/30X 3）十投資收益產(chǎn)生的應納稅暫時性 差異127O6萬元600/（l15）×（33一15）= 13O.O6萬元 所得稅費用= 843.4813O.O6=973.54萬元 借：所得稅費用 973.54 貸：遞延所得稅負債 130.06 應交稅費應交所得稅 843.48 借：主營業(yè)務收入 5700 其他業(yè)務收入 2O0 投資收益 600 貸：本年利潤 6500 借：本年利潤 4328.54 貸：主營業(yè)務成本 3400 營業(yè)稅金及附加 18 其他業(yè)

29、務成本 100 銷售費用 18管理費用 20財務費用 -211 營業(yè)外支出 10 所得稅費用 973.54 借：本年利潤 2171.46 貸：利潤分配未分配利潤 2171.46對HDW股份有限公司2007年1月1日至財務報告批準報出日前發(fā)生的事項的處理：（1）銷售退回屬于調(diào)整事項。 調(diào)整主營業(yè)務收入： 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 貸：應收賬款 117 調(diào)整壞賬準備： 借：壞賬準備 5.85（117 X 5） 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費用 5.85 調(diào)整主營業(yè)務成本： 借：庫存商品 60 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務成本 60 由于

30、銷售退回發(fā)生于所得稅匯算清繳之前，所以應調(diào)整應交所得稅：（10060117×5）× 33=13（萬元） 借：應交稅費應交所得稅 13 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅 13 調(diào)整原已確認的遞延稅款（117X5%-117X5）×33=1.73(萬元) 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅 1.73 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.73 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 2288 貸：以前年度損益調(diào)整 22.88 （1O0605.8513+1.73） 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積法定盈余公積 2.288 貸:利潤分配未分配利潤 2.288 （

31、2） 3月1日發(fā)生火災，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間毀壞，造成凈損失200萬元。 屬于非調(diào)整事項。 （3）3月20日，對光亞公司投資2000萬元。屬于非調(diào)整事項。 （4）利潤分配屬于非調(diào)整事項。 利 潤 表 編制單位：HDW股份有限公司 2006年度 單位：萬元項 目行次本年累計數(shù)（調(diào)整前）調(diào)整數(shù)本年累計數(shù)（調(diào)整后）一、營業(yè)收入1 5,900.00 -1005,800.00減：營業(yè)成本2 3,500.00 -603,440.00營業(yè)稅金及附加3 18.00 18.00銷售費用4 18.00 18.00管理費用5 20.00 -5.8514.15財務費用6 -211.00 -211資產(chǎn)減值損失7 加：公允價

32、值變動收益（損失以“-”號填列）8 投資收益（損失以“-”號填列）9 600.00 600.00其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益10 600.00 600二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）15 3,155.00 -34.153,120.85加：營業(yè)外收入160減：營業(yè)外支出16 10.00 10其中：非流動資產(chǎn)處置損失18 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）19 3,145.00 -34.153,110.85減：所得稅費用20973.54-11.27962.27四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）22 2,171.46 -22.882,148.58五、每股收益：23（一）基本每股收益24

33、（二）稀釋每股收益252. （1）對資料一中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。借：營業(yè)外收入 60主營業(yè)務成本240貸：主營業(yè)務收入300借：固定資產(chǎn)140.4124.416主營業(yè)務成本104貸：主營業(yè)務收入120借：主營業(yè)務收入1000貸：其他應付款 1000借：發(fā)出商品 560貸：主營業(yè)務成本560借：財務費用 （2×507.52×500）÷62.5貸：其他應付款2.5（2）對資料二：計算改變建造合同收入確認方法后的累計影響數(shù) 單位：萬元年度新會計政策采用完工比法確認稅前會計利潤原會計政策采用完成合同法確認稅前會計利潤稅前

34、差異所得稅影響稅后差異2005年320025007002314692006年19002000-100-33-672007年2900270020066134小計80007200800264536會計處理：借：工程施工合同毛利800 貸：利潤分配未分配利潤800借：利潤分配未分配利潤                264貸：遞延所得稅資產(chǎn)264 （3）對資料三中的資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項進行會計處理借：以前年度損益調(diào)整主

35、營業(yè)務收入800  應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136  貸：應收賬款    936借：庫存商品 600 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本600借：壞賬準備  93.6貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 93.6借：應交稅費應交所得稅（800600936×0.5%）×33%64.46貸：以前年度損益調(diào)整所得稅    64.46借：以前年度損益調(diào)整所得稅936×(10%0.5%)×33%29.34貸

36、： 遞延所得稅資產(chǎn)                 29.34借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 400貸：壞賬準備 400借：遞延所得稅資產(chǎn) (800×50%)×33%132  貸：以前年度損益調(diào)整所得稅       132借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出50預計負債 150貸：其他應付款 200借：其他應付款 200 貸：銀行存款 200借：應交稅費應交