1、一、概述二、合伙企業的設立三、合伙企業的經營四、合伙人所有權的變更五、合伙企業的解散與清理一、合伙企業的性質合伙企業，是指由各合伙人訂立合伙協議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。 合伙的類型：普通合伙和特殊合伙。其中特殊合伙可分為隱名合伙和有限合伙。二、合伙企業的特征1.非獨立法人2.壽命有限3.互為代理4.共有財產5.非納稅主體三、合伙協議合伙協議的重要性合伙協議應當載明下列事項： 1.合伙企業的名稱和主要經營場所的地點； 2.合伙目的和合伙企業的經營范圍； 3. 合伙人的姓名及其住所； 4. 合伙人出資的方式、數額和繳付出資的期限； 5

2、. 利潤分配和虧損分擔辦法； 6. 合伙企業事務的執行； 7. 入伙與退伙； 8. 合伙企業的解散與清算；違約責任。 四、合伙企業財務報告五、合伙會計的基本特征一、合伙企業設立應具備的條件在我國，如果設立普通合伙企業，應當具備下列條件： 1有二個以上合伙人，并且都是依法承擔無限責任者； 2有書面合伙協議； 3有各合伙人實際繳付的出資； 4有合伙企業的名稱； 5有經營場所和從事合伙經營的必要條件。根據合伙企業法的要求，合伙人應當為具有完全民事行為能力的人。此外，法律、行政法規禁止從事營利性活動的人，不得成為合伙企業的合伙人。 二、合伙人投資及其會計處理（一）正常業務（二）特殊業務當出現合伙人實際

3、投資與合伙協議所規定的出資比例不相一致時，就會出現特殊的會計處理。例如，合伙協議約定甲乙倆合伙人的出資比例各為50%，但甲乙實際出資分別為5萬元和6萬元，此時應如何進行賬務處理？1. 紅利法。 即認為乙向甲支付紅利5000元。會計分錄為：借：資產（如現金等） 11萬元 貸：合伙人資本甲 5.5萬元 乙 5.5萬元2. 商譽法。 即認為甲合伙人存在未能計價的商譽1萬元。會計分錄為： 借：資產（如現金等） 11萬元 商譽 1萬元 貸：合伙人資本甲 6萬元 乙 6萬元一、合伙企業的增資或減資二、合伙人提款對合伙人往來，應設置“合伙人提款”賬戶進行反映，包括提款、暫時性存入款、工資及損益的分配等。但合

4、伙人臨時性對合伙企業的貸款或借款不應通過該賬戶核算，而應通過應付或應收項目核算。三、合伙人損益及其分配（一）平均分配或按約定比例分配 （二）以特定時日合伙人資本賬戶余額或一年中資本賬戶的平均余額為基礎分攤 1期初資本余額比例法。 趙秦、魏晉、唐宋三人合伙創立先朝合伙企業，1999年初，三人的資本賬戶余額分別為500 000元、400 000元和100 000元，合伙協議中約定按期初資本余額分配損益。假定1999年度的利潤為500 000元，則分配結果如表所示： 先朝合伙企業損益分配表先朝合伙企業損益分配表（單位：元） 合伙人期初資本余額比例分配金額趙秦500 00050%250 000魏晉40

5、0 00040%200 000唐宋100 00010%50 000合計1 000 000100%500 0002期末資本余額比例法。此法是根據各合伙人期末資本余額的比例來分配當期損益的，其中期末余額考慮了本期合伙的提款數。 續用上例，假定合伙人唐宋2000年度投入合伙企業固定資產300 000元。另外，各合伙人2000年提款賬戶的發生額為： 趙秦：借方發生額155 000元 魏晉：貸方發生額100 000元 唐宋：貸方發生額5 000元2000年，先朝合伙公司的凈利潤為600 000元。 先朝合伙企業損益分配表先朝合伙企業損益分配表 （單位：元） 合伙人期末資本余額比例分配金額趙秦595 00

6、034%204 000魏晉700 00040%240 000唐宋455 00026%156 000合計1 750 000100%600 0003資本平均余額比例法。資本平均余額比例法分配合伙損益是以會計期內平均資本余額的比率為依據的，它既考慮了合伙人投資額的大小，還考慮了合伙人資本投資于合伙企業的時間。投資數額大，供企業使用時間長的，所分配的損益自然大，反之則較小。 劉建和趙秦合伙企業劉建和趙秦合伙企業資本平均余額計算表資本平均余額計算表截至1999年12月31日 合伙人合伙人日期日期資本增加資本增加（減少）（減少）資本賬資本賬戶戶余額余額資本余額未變動資本余額未變動部分占一年的比重部分占一年

7、的比重資本賬戶資本賬戶平均余額平均余額 劉建劉建1月月1日日300 000300 0004/12100 0005月月1日日120 000420 0008/12280 000380 000 趙秦趙秦1月月1日日800 000800 0006/12400 0007月月1日日（50 000）750 0006/12375 000775 000合計合計1 155 000 損益分損益分配配劉建：劉建：231 000380 000/1 155 00076 000趙秦：趙秦：231 000775 000/1 155 000155 000合計合計 231 000 包括合伙人提款。 （三）根據合伙人資本余額賬戶計

8、算資本利息，再以某一特定比率分攤剩余損益 續用上例中劉建和趙秦合伙企業的例子來說明這一分配方法。假定合伙協議約定按加權平均資本余額的10%計算資本利息，剩余部分再平均分配。則1999年度的利潤分配情況如下表所示。 劉建和趙秦合伙企業損益分配表劉建和趙秦合伙企業損益分配表 （單位：元） 劉建劉建趙秦趙秦合計合計根據平均資本賬戶余額計算的利息：根據平均資本賬戶余額計算的利息：劉建：劉建：380 000380 00010%10%38 00038 00038 00038 000趙秦：趙秦：775 000775 00010%10%77 50077 50077 50077 500 小小 計計38 0003

9、8 00077 50077 500115 500115 500余額均分（余額均分（231 000231 000115 500115 500）：）：57 75057 75057 75057 750115 500115 500合合 計計95 75095 750135 250135 250231 000231 000續用上例，假定該合伙企業本期虧損20000元，則分配結果如下表所示： 劉建和趙秦合伙企業損益分配表劉建和趙秦合伙企業損益分配表 （單位：元） 劉建劉建趙秦趙秦合計合計根據平均資本賬戶余額計算的利息：根據平均資本賬戶余額計算的利息：劉建：劉建：380 000380 00010%10%38

10、00038 00038 00038 000趙秦：趙秦：775 000775 00010%10%77 50077 50077 50077 500小小 計計38 00038 00077 50077 500115 500115 500余額均分（余額均分（20 00020 000115 500115 500）：）：（67 75067 750）（67 75067 750）（135 500135 500）合合 計計（29 75029 750）9 7509 750（20 00020 000）（四）向合伙人支付工資，再以某一特定比率分配剩余損益續用上例，假定合伙人劉建將主要精力都放在合伙企業之中，而合伙人趙秦

11、則僅將部分的精力放在合伙企業之中，因此，雙方約定，無論合伙企業的經營結果如何，先給予劉建和趙秦50 000元和10 000元的工資津貼，然后再均分剩余的凈損益。假定本期未扣除工資津貼之前的利潤為600 000元。 劉建和趙秦合伙企業損益表劉建和趙秦合伙企業損益表 （單位：元） 劉建劉建趙秦趙秦合計合計工資津貼：工資津貼：50 00010 00060 000余額均分余額均分（60000060000）：）：270 000270 000540 000合合 計計320 000280 000600 000（五）以收益為標準向合伙人支付紅利在有些情況下，合伙協議可能會規定按利潤的一定比例給進行管理的合伙人

12、以紅利。需要注意的是，合伙協議可以規定紅利的計算基礎是以不將紅利作為費用扣除的凈利潤為基礎，也可以扣除紅利后的凈利潤為基礎計算紅利。例如，由于合伙企業主要由劉建負責管理，劉建和趙秦在簽訂合伙協議約定，按合伙企業凈利潤的20%先向劉建支付紅利，余者均分。假定本期的凈利潤為300 000元，則劉建先應分得80 000元，余下的220 000元二人均分，為110 000元。這樣，劉建共分得190 000元，趙秦分得110 000元。 如果合伙協議規定以扣除紅利后利潤的20%作為紅利給劉建，那么紅利的計算如下： 設：x紅利 則：x（300 000 x）20% 1.2x60 000 x50 000（元）

13、 這樣，分配給劉建的利潤總額就為175 000元，趙秦應分得125 000元。 （六）向合伙人支付工資，按資本賬戶（平均）余額計算利息后，再按某一特定比例分配剩余損益 一、新合伙人入伙新合伙入伙的主要方式有兩種：一是從原有合伙人中取得部分或全部合伙伙權，二是向合伙企業投資取得伙權。新合伙人入伙時，應修訂或重新訂立合伙協議，如果從原有合伙人中取得部分或全部合伙伙權，原合伙人必須在征得其他合伙人同意后，才能將伙權轉讓給新合伙人。新合伙人若以投資合伙企業的方式取得伙權，也應經合伙合伙人同意。需要注意的是，我國合伙企業法規定，新合伙人對入伙前合伙企業的債務，應與原合伙人共負無限連帶責任。此外，原合伙人

14、退伙時，應向所有債權人予以公告，否則，該合伙人即使已經退伙，依然要承擔無限的連帶責任。（一）新合伙人從原合伙人中取得部分或全部伙權 （二）新合伙人投入資本取得伙權 1商譽法。商譽法強調合伙企業所有權結構變更在法律上的重要性，即新成立的合伙企業應按公允價值記錄資產的價值，該公允價值不僅包括各單項資產，還包括原合伙人為企業帶來的商譽，或新合伙人為新合伙企業帶來的商譽。 2紅利法。紅利法是在新合伙人入伙時，只按交易本身來調整有關合伙人資本，而不調整合伙人隱含商譽的一種會計處理方法。顯然，紅利法符合歷史成本計價原則并將合伙企業看成是持續經營的。 二、合伙人的退伙按我國合伙企業法的規定，合伙協議約定合伙

15、企業的經營期限的，有下列情形之一時，合伙人可以退伙：1 合伙協議約定的退伙事由出現；2 經全體合伙人同意退伙；3 發生合伙人難于繼續參加合伙企業的事由；4 其他合伙人嚴重違反合伙協議約定的義務。 退伙有兩種方式，一是可將伙權出售給其他合伙人（包括新合伙人），二是可以從合伙企業抽出資本。在前一種情況下，通常是一種私下讓渡，合伙企業只需調整資本明細賬即可。當合伙人抽出資本而退伙時，要求對合伙企業的資產進行評估。資產評估之增值與減值包括會計差錯之更正均應按合伙協議中約定的損益分配比例進行分配，并調整各合伙人（包括退伙人）的資本賬戶。 對會計處理而言，如若最終支付之金額等于退伙人賬面資本余額，則不存在

16、會計處理中的難題；當最終支付之金額大于或小于退伙人賬面資本余額時，對這一差額的處理又涉及到商譽法與紅利法的選擇。 甲、乙、丙合伙企業中的合伙人丙因某種原因要求退伙，經協商，其他合伙均同意其退伙。退伙時丙合伙人的資本賬戶余額為500 000元，原合伙協議中約定的損益分配比例為3：2：5。假定合伙企業最終向丙合伙人支付了退伙款550 000元。請按商譽法和紅利法編制丙合伙人退伙時的會計分錄。一、合伙企業清算的程序合伙企業解散后應當進行清算，并通知和公告債權人。合伙企業解散，清算人由全體合伙人擔任；未能由全體合伙人擔任清算人的，經全體合伙人過半數同意，可以自合伙企業解散后十五日內指定一名或者數名合伙

17、人，或者委托第三人，擔任清算人。 十五日內未確定清算人的，合伙人或者其他利害關系人可以申請人民法院指定清算人。 清算人在清算期間執行下列事務：1清理合伙企業財產，分別編制資產負債表和財產清單；2處理與清算有關的合伙企業未了結的事務；3清繳所欠稅款；4清理債權、債務；5處理合伙企業清償債務后的剩余財產；6. 代表合伙企業參與民事訴訟活動。 合伙企業財產在支付清算費用后，按下列順序清償：1.合伙企業所欠招用的職工工資和勞動保險費用；2.合伙企業所欠稅款；3.合伙企業的債務；4.返還合伙人的出資。 合伙企業財產按上述順序清償后仍有剩余的，應按合伙企業設立之時所約定的比例進行分配，如當時未作規定，則應

18、平均分配。合伙企業清算時，其全部財產不足清償其債務的，各合伙人應當承擔無限連帶清償責任。即由各合伙人按合伙企業設立之時所約定的比例，用其在合伙企業出資以外的財產承擔清償責任。 合伙人由于承擔連帶責任，所清償數額超過其應當承擔的數額時，有權向其他合伙人追償。合伙企業中某一合伙人的債權人，不得以該債權抵銷其對合伙企業的債務。合伙人個人負有債務，其債權人不得代位行使該合伙人在合伙企業中的權利。 二、全部非現金資產變現后一次性總付清算 （一）所有合伙人伙權均足以承擔清算損失 劉建與趙秦劉建與趙秦合伙企業變現與清算表合伙企業變現與清算表 2000年9月1日至12月1日 （單位：元） 資產資產負債負債應付

19、趙應付趙秦貸秦貸 款款合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他劉建劉建趙秦趙秦清算前余額清算前余額60 00080 00070 00010 00038 00022 000變現損失變現損失（50 000）30 000（80 000）（25 000）（25 000）余額余額90 00070 00010 00013 000（3 000）償付債權人償付債權人（70 000）（70 000）余額余額20 00010 00013 000（3 000）將趙秦貸款抵銷將趙秦貸款抵銷其資本紅字其資本紅字（3 000）13 0003 000余額余額20 0007 00013 000償付合伙人償付合伙人（20 000）

20、（7 000）（13 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （二）某一合伙人的伙權不足以承擔清算損失 在某些情況下，當對非現金資產變現時發生的損失按損益分配比例分配后，會導致某一合伙人的資本出現紅字。在此情況下，該合伙人應將其個人財產抵充這一紅字，如若該合伙人沒有可以抵充的個人財產，則這一紅字應按損益分配比例在其他合伙人之間進行分配。 甲乙丙合伙企業甲乙丙合伙企業變現與清算表變現與清算表2000年9月1日至12月1日 資產資產負債負債合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額60 00080 00070 00030 00029 00011 000變現損失變現損失（

21、50 000）30 000（80 000）（10 000）（20 000）（20 000）余額余額90 00070 00020 0009 000（9 000）償付債權人償付債權人（70 000）（70 000）余額余額20 00020 0009 000（9 000）合伙人丙交付現合伙人丙交付現金金9 0009 000余額余額29 00020 0009 000償付合伙人償付合伙人（29 000）（20 000）（9 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （三）兩位合伙人的伙權不足以承擔清算損失在有些情況下，當某一合伙人的資本紅字分配給其他合伙人時，還會導致其他合伙人資本出現紅字。從下面的變現

22、與清算表中可以看出。 甲乙丙合伙企業甲乙丙合伙企業變現與清算表變現與清算表2000年9月1日至12月1日 資產資產負債負債合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額60 00080 00070 00034 00025 00011 000變現損失（變現損失（50 000）30 000（80 000）（10 000）（20 000）（20 000）余額余額90 00070 00024 0005 000（9 000）償付債權人償付債權人（70 000）（70 000）余額余額20 00024 0005 000（9 000）分別丙資本紅字分別丙資本紅字（3 000）（6 00

23、0）9 000余額余額20 00021 000（1 000）分配乙資本紅字分配乙資本紅字（1 000） 1 000 余額余額20 00020 000償付合伙人償付合伙人（20 000）（20 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （四）合伙企業無償債能力，但合伙人有償債能力在有些情況下，合伙企業資產變現后的全部現金尚不足于支付債權人的債務，這就意味著某些甚至全部的合伙人資本賬戶出現借方余額。然而，合伙企業的債權人并不在乎合伙企業是否存在償債能力，因為合伙企業并不是一個獨立實體，他會要求合伙人以個人財產支付其債務。下面用一簡例予以說明，具體見變現與清算表 甲乙丙合伙企業變現與清算表2000年

24、9月1日至12月1日 資產資產負債負債合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額20 000120 00070 00034 00025 00011 000變現損失（變現損失（80 000）40 000（120 000）（16 000）（32 000）（32 000）余額余額60 00070 00018 000（7 000）（21 000）償付債權人償付債權人（60 000）（60 000）余額余額010 000 18 000（7 000）（21 000）乙丙交付現金乙丙交付現金28 0007 00021 000余額余額28 00010 00018 000償付債權人償付

25、債權人（10 000）（10 000）余額余額18 00018 000償付合伙人償付合伙人（18 000）（18 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （五）合伙企業與合伙人均無償債能力有些情況下，合伙企業已經資不抵債，且一個或更多的合伙人也資不抵債。這種情況下，會產生兩組不同債權人之間的相關權利問題。一是合伙企業的債權人，二是合伙人的債權人。按一般慣例，合伙企業的資產最先償付合伙企業的債權人，而合伙人的資產最先償付合伙人自身的債權人。當合伙企業的債務清償之后，合伙人的債權人有權要求從合伙企業分得合伙企業資產（僅以該合伙人資本余額貸方數為限）。 甲乙丙合伙企業甲乙丙合伙企業變現與清算表變現

26、與清算表2000年9月1日至12月1日 資產資產負債負債合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額20 000120 00070 0005 00026 00039 000變現損失（變現損失（80 000）40 000（120 000）（16 000）（32 000）（32 000）余額余額60 00070 000（11 000）（6 000）7 000償付債權人償付債權人（60 000）（60 000）余額余額010 000（11 000）（6 000）7 000甲償付合伙債權甲償付合伙債權人人（10 000）10 000余額余額（1 000）（6 000）7 000

27、分配乙資本紅字分配乙資本紅字（2 000）6 000（4 000）余額余額（3 000）3 000甲交付現金甲交付現金3 0003 000余額余額3 0003 000支付給丙支付給丙（3 000）（3 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 。 因乙已無個人財產，應由甲與丙分擔損失。 只有甲尚有個人財產，且甲為資本紅字三、分次付款清算三、分次付款清算在前述一次性總付清算情況下，是假定合伙企業的所有非現金資產均被變現，且在分配清算損失后才償付債權人和合伙人的。而實際上，有些合伙企業的清算可能歷經較長時期，當所有的債務清償之后，即使一些非現金資產尚未變現，但已有一些現金可分配給各合伙人。在這種情

28、況下，合伙人通常希望將可分配的現金先進行分配，而不必等到所有的非現金資產均被變現之時才進行分配。 （一）安全清償表的編制 在分次付款的情況下，如何將現金先行進行分配，而又不損害其他合伙人的利益，就出現了安全清償表和假定損失吸收表兩種可行的方法。甲乙丙合伙企業甲乙丙合伙企業資產負債表資產負債表2000年9月15日 資資 產產負債和合伙人資本負債和合伙人資本現金現金120 000負債負債90 000非現金資產非現金資產120 000合伙人資本甲合伙人資本甲（20%）18 000 乙（乙（30%）60 000 丙（丙（50%）72 000合合 計計240 000合合 計計240 000甲乙丙合伙企業

29、甲乙丙合伙企業安全清償表安全清償表2000年年9月月15日日 可能的最大可能的最大損失損失甲資本甲資本（20%）乙資本乙資本（30%）丙資本丙資本（50%）合伙人伙權合伙人伙權18 00060 00072 000非現金資產的可能非現金資產的可能損失損失120 000（24 000）（36 000）（60 000）必須留存的現金必須留存的現金10 000（2 000）（3 000）（5 000）余額余額（8 000）21 0007 000分配甲可能的損失分配甲可能的損失8 000（3 000）（5 000）余額余額18 0002 000甲乙丙合伙企業甲乙丙合伙企業變現與清算表變現與清算表2000

30、年9月15日至11月30日 資產資產負債負債合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他甲甲20%乙乙30%丙丙50%清算前余額清算前余額(9/15)120 000120 00090 00018 00060 00072 000支付債權人支付債權人（90 000）（90 000）支付合伙人現金支付合伙人現金（20 000）（18 000）（2 000）余額余額10 000120 00018 00042 00070 000變現損失（變現損失（8 000）(9/20)12 000（20 000）（1 600）（2 400）（4 000）余額余額22 000100 00016 40039 60066 000支

31、付合伙人現金支付合伙人現金（12 000）（4 500）（7 500）余額余額10 000100 00016 40035 10058 500變現損失（變現損失（24 000）(10/15)36 000（60 000）（4 800）（7 200）（12 000）余額余額46 00040 00011 60027 90046 500支付合伙人現金支付合伙人現金(36 000)(1 600)(12 900)(21 500)余額余額10 00040 00010 00015 00025 000變現損失（變現損失（18 000）(11/5)22 000(40 000)(3 600)(5 400)(9 000

32、)余額余額32 0006 4009 60016 000支付合伙人現金支付合伙人現金（32 000）（6 400）（9 600）（16 000）余額余額000000（二）現金預分計劃若非現金資產變現十分頻繁，安全清償表的編制就十分繁煩。在這種情況下，可用現金預分計劃方法對富余現金預先進行分配。1對各合伙人易受傷害程度進行排序。續用上例，清算前，甲乙丙合伙企業各合伙人的資本數額分別為18 000元、60 000元和72 000元，其損益分配比例分別為20%、30%和50%。則甲乙丙易受傷害程度排序結果如表所示： 易受傷害程度排序表易受傷害程度排序表 合伙人合伙人伙權損益分配比例可吸收的最大損失易受

33、傷害程度甲18 00020%90 0001乙60 00030%200 0003丙72 00050%144 0002注：1為最易受傷害者。此例中，當合伙企業的清算損失達到90 000元時，合伙人甲就不能從合伙企業分得現金。2編制合伙人假定損失吸收表。編制此表的目的在于，假定合伙企業出現清算損失時，每一合伙人可吸收的最大損失是多少。顯然，最易受傷害的合伙人所吸收的損失是最少的，而處在最后位置的合伙人，其所吸收的損失是最多的。換言之，若有富余之現金，應先分配給吸收損失最多的合伙人。合伙人假定損失吸收表見下表所示。 合伙人假定損失吸收表合伙人假定損失吸收表 甲甲乙乙丙丙合計合計清算前伙權清算前伙權18

34、 00060 00072 000150 000吸收甲的假定損失吸收甲的假定損失（18 000）（27 000）（45 000）（90 000）余額余額33 00027 00060 000吸收丙的假定損失吸收丙的假定損失（16 200）（27 000）（43 200）余額余額16 80016 8003編制現金預分計劃。根據假定損失吸收表，可以看出，當合伙企業支付合伙企業的債務后，最先應向合伙人乙支付16 800元，在余下的43 2 00元中，按30%：50%的比例分配給乙和丙，若再有剩余，應按損益分配比例在所有的合伙人之間進行分配。具體的現金預分計劃如下表所示： 現金預分計劃現金預分計劃 支付次

35、序支付次序金額金額負債負債甲甲乙乙丙丙190 000100%216 800100%343 20030%50%4任何金額任何金額20%30%50%甲乙丙合伙企業變現與清算表甲乙丙合伙企業變現與清算表2000年年9月月15日至日至11月月30日日 資產資產負債負債合伙人資本合伙人資本現金現金其他其他甲（甲（20%）乙（乙（30%）丙（丙（50%）清算前余額清算前余額(9/15)120 000120 00090 00018 00060 00072 000支付債權人支付債權人（90 000）（90 000）支付合伙人現金支付合伙人現金（16 800）（16 800）支付合伙人現金支付合伙人現金（3 2

36、00）（1 200）（2 000）余額余額10 000120 00018 00042 00070 000變現損失（變現損失（8 000）(9/20)12 000（20 000）（1 600）（2 400）（4 000）余額余額22 000100 00016 40039 60066 000支付合伙人現金支付合伙人現金（12 000）（4 500）（7 500）余額余額10 000100 00016 40035 10058 500變現損失（變現損失（24 000）(10/15)36 000（60 000）（4 800）（7 200）（12 000）余額余額46 00040 00011 60027

37、90046 500支付合伙人現金支付合伙人現金(28 000) (10 500)(17 500)支付合伙人現金支付合伙人現金(8 000)(1 600)( 2 400)(4 000)余額余額10 00040 00010 00015 00025 000變現損失（變現損失（18 000）(11/5)22 000(40 000)(3 600)(5 400)(9 000)余額余額32 0006 4009 60016 000支付合伙人現金支付合伙人現金（32 000）（6 400）（9 600）（16 000）余額余額000000 1.全部支付給乙。全部支付給乙。 2.按按30%；50%比例分配給乙和丙

38、。比例分配給乙和丙。3. 28 00043 2003 20012 000。4. 按按20%：30%；50%比例分配給甲、乙和丙。比例分配給甲、乙和丙。 一、分支機構概述二、集中核算制度下的分支機構會計三、非集中核算制度下的分支機構會計四、分支機構會計中的特殊問題一、分支機構概念中華人民共和國公司法第十三條規定，“公司可以設立分公司，分公司不具有企業法人資格，其民事責任由公司承擔”。第二百零一條規定，“外國公司在中國境內設立分支機構，必須在中國境內指定負責該分支機構的代表人或者代理人，并向該分支機構撥付與其所從事的經營活動相適應的資金”。可見，外國公司在中國境內設立的分支機構不具有中國法人資格。

39、按公司法（第二十九條和第九十六條）的要求，在公司設立之時同時設立分公司的，應當就所設分公司向公司登記機關申請登記，領取營業執照；在公司設立后設立分公司的，應當由公司法定代表人向公司登記機關申請登記，領取營業執照。 二、分支機構、銷售代理處和子公司 分支機構并不是一個獨立的法律主體，而僅是企業法人的延伸。由于它是企業的一個組成部分而統稱為分支機構。也有人將分支機構稱為總分店。銷售代理處的性質與分支機構是完全相同的，不同之處僅在于經營自主權的大小。 子公司是由母公司控股的具有法人資格的公司。公司法第十三條規定，“公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任”。三、分支機構的會計制度

40、（一）非集中核算也稱分散制，指分支機構采用總公司統一的經營方針和管理方式，在總公司的管轄下，由總公司供給其所需的全部資金，但擁有相對獨立的業務經營自主權。具體表現如下： 1分公司擁有完備的商品庫存，可以直接向客戶交付商品。分公司所購之商品，大部分源自總公司，如總公司的配送中心，但也可從別處自行采購。2分公司自主決定營運資金的運用，如賒銷、賒購等，應收帳款和應付賬款的記錄與收取均由分公司負責。3分公司單獨核算自己的盈虧結果。4分公司可以開立自己的銀行往來賬戶負責本身之收入及費用收取與撥付。采用非集中核算制度的優點在于會計處理效率較高，能滿足及時性的需要，但所耗費用較大，也不利于總公司對分支機構的

41、監控。（二）集中核算集中核算又可區分為完全集中與不完全集中兩種。在完全集中核算制度下，分支機構不設置正式賬簿，只有簡單的輔助登記賬簿，所有的會計事項及憑證都隨時報送總公司，由總公司統一集中核算。如前述銷售代理處便是集中核算的典型。在不完全集中核算制度下，分支機構雖設有正式賬簿，但仍將對一部分賬項進行處理，如應收賬款、應付賬款、固定資產等，劃歸總公司直接核算，而分支機構只記錄一般的事務，與費用開支等。與集中核算制度相比，非集中核算制度可以節省會計處理成本，有利于總公司對分支機構的監控，但容易導致憑證傳遞上的差錯，不利于會計信息的及時陳報。 四、分支機構會計的特點盡管分支機構不具備獨立法人資格，但

42、在會計上，我們依然可以將其視作為一個會計主體，單獨核算其本身的經營成果。為正確反映作為一個會計主體的分支機構的業務情況，應設置正式的賬簿體系，并定期編制會計報表，并報告給總公司。總公司向分支機構撥付商品僅是商品的內部調撥，因此不能作為銷售處理，但為了考核分支機構的經營業績，總公司通常會按特定的價格（按成本、按成本加成或按零售價）向分支機構撥付商品。為此，總公司應設置“存貨加價”或“備抵存貨價格超過成本數”反映這一事實。 盡管我們將分支機構作為一個單獨的會計主體，但為了滿足整個企業對外報告的要求，總公司與分支機構各自的財務報表應加以匯總，以編制出能反映整個企業財務狀況和經營成果及現金流量變動的財

43、務報表，即匯總報表，也稱聯合報表。在編制匯總報表時，總公司與分支機構之間具有往來性質的報表項目均應予以抵銷，如分支機構的“與總公司往來”和總公司的“與分支機構往來”項目等，而那些非往來性質的項目則應予以合并。此外，對于總公司與分支機構之間因內部交易而產生的未實現損失也應加以抵銷 。在不完全集中核算情況下，最常見的做法是分支機構僅記錄營運資本業務，其他方面則應由總公司統一核算。在集中核算制度下，應收賬款與應付賬款也由總公司統一管理。分支機構在賒銷或賒購商品時，應將詳細情況報告給總公司，并在分支機構賬上予以記錄。賒銷（購）款的收（付）由直接由總公司經辦，分支機構無需作出處理。 序號序號業務及會計事

44、項業務及會計事項四海公司會計分錄四海公司會計分錄三江分店會計分錄三江分店會計分錄1向分店匯入流動資金向分店匯入流動資金100 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款 100 000 100 000銀行存款銀行存款 與總店往來與總店往來100 000 100 0002分店賒購商品分店賒購商品40 000元元與分店往來與分店往來 應付賬款應付賬款40 000 40 000購貨購貨 與總店往來與總店往來40 000 40 0003分店現購商品分店現購商品20 000元元 購貨購貨 銀行存款銀行存款20 000 20 0004分店賒銷商品分店賒銷商品60 00元元應收賬款應收賬款 與分店往來

45、與分店往來 60 000 60 000與總店往來與總店往來 銷貨銷貨60 000 60 0005分店現銷商品分店現銷商品40 000元元 銀行存款銀行存款 銷售收入銷售收入40 000 40 0006分店支付費用分店支付費用10 000元元 營業費用營業費用 銀行存款銀行存款10 000 10 0007公司代分店支付費用公司代分店支付費用5 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款5 000 5 000營業費用營業費用 與總店往來與總店往來5 000 5 0008收到賒銷款收到賒銷款55 000元元銀行存款銀行存款 應收賬款應收賬款55 000 55 000 9支付賒購款支付賒購款40

46、 000元元應付賬款應付賬款 銀行存款銀行存款40 000 40 000 10 分店向公司繳付資金分店向公司繳付資金12 000元元銀行存款銀行存款 與分店往來與分店往來12 000 12 000與總店往來與總店往來 銀行存款銀行存款12 000 12 00011結轉損益（分店期末存結轉損益（分店期末存貨盤點金額為貨盤點金額為 20 000元）元）與分店往來與分店往來 分店凈利潤分店凈利潤45 000 45 000存貨存貨銷售收入銷售收入 購貨購貨 營業費用營業費用 與總店往來與總店往來20 000100 000 60 000 15 000 45 00012總分店往來余額總分店往來余額與分店往

47、來（借）與分店往來（借）118 000與總店往來（貸）與總店往來（貸）118 000非獨立核算制度下總分店業務與會計處理流程非獨立核算制度下總分店業務與會計處理流程 （單位：元）一、總公司以成本作價向分支機構撥付商品 當總公司以成本作價向分支機構撥付商品時，其會計處理和匯總報表的編制顯得較為簡單。 序號序號業務及會計事項業務及會計事項四海公司會計分錄四海公司會計分錄三江分店會計分錄三江分店會計分錄1向分店匯入流動資金向分店匯入流動資金80 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款 80 000 80 000銀行存款銀行存款 與總店往來與總店往來80 000 80 0002向分店撥付商品

48、向分店撥付商品20000元元與分店往來與分店往來 存貨存貨20 000 20 000存貨存貨 與總店往來與總店往來 20 000 20 0002分店賒購商品分店賒購商品20 000元元 存貨存貨 應付賬款應付賬款20 000 20 0003分店現購商品分店現購商品20 000元元 存貨存貨 銀行存款銀行存款20 000 20 0004分店賒銷商品分店賒銷商品60 00元元 應收賬款應收賬款 銷售收入銷售收入60 000 60 0005分店現銷商品分店現銷商品40 000元元 銀行存款銀行存款 銷售收入銷售收入40 000 40 0006分店支付費用分店支付費用10 000元元 營業費用營業費用

49、 銀行存款銀行存款10 000 10 0007公司代分店 支 付 費 用公司代分店 支 付 費 用 5 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款5 000 5 000營業費用營業費用 與總店往來與總店往來5 000 5 0008收到賒銷款收到賒銷款55 000元元 銀行存款銀行存款 應收賬款應收賬款55 000 55 0009支付賒購款支付賒購款20 000元元 應付賬款應付賬款 銀行存款銀行存款20 000 20 00010 分店向公司繳付資金分店向公司繳付資金12 000元元銀行存款銀行存款 與分店往來與分店往來12 000 12 000與總店往來與總店往來 銀行存款銀行存款12

50、000 12 00011結轉損益（分店本期銷售結轉損益（分店本期銷售成本為成本為35 000元）元）與分店往來與分店往來 分店凈利潤分店凈利潤50 000 50 000銷售成本銷售成本存貨存貨銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本營業費用營業費用與總店往來與總店往來 35 00035 000100 000 35 000 15 000 50 00012總分店往來余額總分店往來余額與分店往來（借）與分店往來（借）143 000與總店往來（貸）與總店往來（貸）143 000利潤表利潤表銷售收入銷售收入850000850000100000100000950000950000銷售成本銷售成本450000450

51、00035000485000485000銷售毛利銷售毛利4000004000006500065000465000465000營業費用營業費用1500001500001500015000165000165000利潤總額利潤總額2500002500005000050000(2)50000250000250000分支機構利潤分支機構利潤5000050000(2)500000 0減：所得稅（減：所得稅（33%）99000990009900099000凈利潤凈利潤201000201000201000利潤分配表利潤分配表凈利潤凈利潤201000201000201000201000加：年初未分配利潤加：年初

52、未分配利潤50000500005000050000可供分配的利潤可供分配的利潤251000251000251000251000減：提取盈余公積減：提取盈余公積20100201002010020100 應付股利應付股利40900409004090040900年末未分配利潤年末未分配利潤190000190000190000190000資產負債表資產負債表貨幣資金貨幣資金150000150000123000123000273000273000應收賬款應收賬款70000070000050005000705000705000存貨存貨5000005000002500025000525000525000與分

53、店往來與分店往來143000143000(1)1430001430000 0固定資產固定資產800000800000800000800000減：累計折舊減：累計折舊250000250000250000250000固定資產凈值固定資產凈值550000550000550000550000資產總計資產總計2043000204300015300015300020530002053000應付賬款應付賬款70000700007000070000與總店往來與總店往來143000143000 (1)143000143000普通股本普通股本1500000150000015000001500000資本公積資本公積

54、233000233000243000243000盈余公積盈余公積50000500005000050000未分配利潤未分配利潤190000190000190000190000負債與股東權益總計負債與股東權益總計2043000204300014300020530002053000 四海公司總分店匯總會計報表工作底稿四海公司總分店匯總會計報表工作底稿2000年年9月份月份（單位：元）（單位：元）總店總店分店分店項目項目匯總報表匯總報表借方借方貸方貸方抵銷分錄抵銷分錄二、總公司以成本加成方式向分支機構撥付商品二、總公司以成本加成方式向分支機構撥付商品盡管總公司以成本作價向分支機構撥付商品，在賬務處理與

55、匯總報表編制方式十分簡單，但在考核各獨立核算會計主體經營業績時卻不盡合理。也就是說，當總店以成本向分店撥付商品時，該商品上的毛利全部都劃歸了分店。為了更好地考核不同會計主體的經營業績，總公司更多地是采用成本加成或零售價格方式向分支機構撥付商品。序號序號業務及會計事項業務及會計事項四海公司會計分錄四海公司會計分錄三江分店會計分錄三江分店會計分錄1向分店匯入流動資金向分店匯入流動資金80 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款 80 000 80 000銀行存款銀行存款 與總店往來與總店往來80 000 80 0002向分店撥付商品向分店撥付商品200000元元（成本，成本加成率（成本，

56、成本加成率20%）與分店往來與分店往來存貨存貨存貨加成存貨加成240 000200 000 40 000存貨存貨 與總店往來與總店往來 240 000 240 0002分店賒購商品分店賒購商品40 000元元 存貨存貨 應付賬款應付賬款40 000 40 0003分店現購商品分店現購商品20 000元元 存貨存貨 銀行存款銀行存款20 000 20 0004分店賒銷商品分店賒銷商品60 00元元 應收賬款應收賬款 銷售收入銷售收入60 000 60 0005分店現銷商品分店現銷商品380000元元 銀行存款銀行存款 銷售收入銷售收入380 000 380 0006分店支付費用分店支付費用10

57、000元元 營業費用營業費用 銀行存款銀行存款10 000 10 0007公司代分店支付費用公司代分店支付費用5 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款5 000 5 000營業費用營業費用 與總店往來與總店往來5 000 5 0008收到賒銷款收到賒銷款55 000元元 銀行存款銀行存款 應收賬款應收賬款55 000 55 0009支付賒購款支付賒購款40 000元元 應付賬款應付賬款 銀行存款銀行存款40 000 40 00010 分店向公司繳付資金分店向公司繳付資金12 000元元銀行存款銀行存款 與分店往來與分店往來12 000 12 000與總店往來與總店往來 銀行存款銀行

58、存款12 000 12 00011結轉損益（分店本期銷售結轉損益（分店本期銷售成本為成本為220 000元，其中從元，其中從總店撥入之存貨售出總店撥入之存貨售出80%）與分店往來與分店往來分店凈利潤分店凈利潤 存貨加價存貨加價 分店凈利潤分店凈利潤145 000145 000 32 000 32 000銷售成本銷售成本存貨存貨銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本營業費用營業費用與總店往來與總店往來 220 000220 000380 000 220 000 15 000 145 00012總分店往來余額總分店往來余額與分店往來（借）與分店往來（借）458 000與總店往來（貸）與總店往來（貸）45

59、8 000利潤表利潤表銷售收入銷售收入85000085000038000038000012300001230000銷售成本銷售成本450000450000220000(3)3200032000638000638000銷售毛利銷售毛利400000400000160000160000592000592000營業費用營業費用1500001500001500015000165000165000利潤總額利潤總額250000250000145000145000(2)145000427000427000分支機構利潤分支機構利潤177000177000(2)1450000 0(3)32000減：所得稅（減：所

60、得稅（33%）140910140910140910140910凈利潤凈利潤286090286090286090利潤分配表利潤分配表凈利潤凈利潤286090286090286090286090加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤50000500005000050000可供分配的利潤可供分配的利潤336090336090336090336090減：提取盈余公積減：提取盈余公積28609286092860928609 應付股利應付股利40900409004090040900年末未分配利潤年末未分配利潤266581266581266581266581資產負債表資產負債表貨幣資金貨幣資金15000015