1、 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系第三章第三章 會計科目與借貸記賬法會計科目與借貸記賬法 會計科目會計科目 會計帳戶會計帳戶 復式記帳原理復式記帳原理 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用 記賬憑證記賬憑證 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系第一節第一節 會計科目會計科目 一、設置會計科目的意義一、設置會計科目的意義 會計科目是對會計對象進一步分類的標志或項目。設置會計科目是對會計對象進一步分類的標志或項目。設置會計科目，就是根據會計對象的具體內容和經濟管理的要求，會計科目，就是根據會計對象的具體內容和經濟管理的要求，事先規定分類核算的項目或標志的一種專門方法。事先規定分類核算的項目或標

2、志的一種專門方法。 具體要求為：將會計對象中內容相同的歸為一類，設立具體要求為：將會計對象中內容相同的歸為一類，設立一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經濟業務都在一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經濟業務都在這個科目項下核算。這個科目項下核算。 一般來說，我們按照企業經濟活動的內容對會計要素進一般來說，我們按照企業經濟活動的內容對會計要素進行進一步的劃分，就構成了會計科目。行進一步的劃分，就構成了會計科目。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系按我國會計法規的要求，反映靜態會計資料的會計科目大概如下：按我國會計法規的要求，反映靜態會計資料的會計科目大概如下： 資產所有者權益負債非

3、流動資產流動資產留存收益投入資本長期負債流動負債長期股權投資長期股權投資固定資產固定資產累計折舊累計折舊無形資產無形資產現金現金銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款其他應收款其他應收款預付賬款預付賬款物資采購物資采購原材料原材料產成品產成品待攤費用待攤費用短期借款短期借款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付利潤應付利潤應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅金應交稅金其他應付款其他應付款預提費用預提費用長期借款長期借款應付債券應付債券實收資本實收資本盈余公積盈余公積本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系按我國會計法規的要求，反映動態會計資料的會計科目大概如下：按我國會計法規

4、的要求，反映動態會計資料的會計科目大概如下： 費用收入營業收入營業收入營業成本營業成本營業稅金及附加營業稅金及附加營業費用營業費用管理費用管理費用財務費用財務費用營業外支出營業外支出營業外收入營業外收入所得稅所得稅生產成本生產成本制造費用制造費用 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 二、設置會計科目的原則二、設置會計科目的原則（一）必須結合會計對象的特點；（一）必須結合會計對象的特點；（二）必須符合經濟管理的要求；（二）必須符合經濟管理的要求；（三）要將統一性和靈活性結合起來；（三）要將統一性和靈活性結合起來；（四）名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂；（四）名稱要簡單、明確，字義相符，通

5、俗易懂；（五）要保持相對的穩定性。（五）要保持相對的穩定性。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 第二節第二節 會計帳戶會計帳戶 一、設置帳戶的意義一、設置帳戶的意義 賬戶是按照規定的會計科目在賬簿中對各項經濟業務的分類、系統、賬戶是按照規定的會計科目在賬簿中對各項經濟業務的分類、系統、連續記錄的一種手段。連續記錄的一種手段。 設置會計科目只是對會計要素進行了分類，但是個會計科目的內容設置會計科目只是對會計要素進行了分類，但是個會計科目的內容會有增加、減少等的變化，為了反映這種變化，就要設置會計帳戶。會有增加、減少等的變化，為了反映這種變化，就要設置會計帳戶。 會計賬戶會計賬戶與與會計科目

6、會計科目之間既有共同點，也有一定的區別。之間既有共同點，也有一定的區別。 二者的共同點為：二者的共同點為：都要對經濟業務進行分類，都要說明一定的經濟都要對經濟業務進行分類，都要說明一定的經濟業務內容。業務內容。 二者的不同點為：二者的不同點為：會計科目只是經濟業務分類核算的項目或標志，會計科目只是經濟業務分類核算的項目或標志，只能說明一定經濟業務的內容；而帳戶卻可以具體記錄經濟業務內容、提供只能說明一定經濟業務的內容；而帳戶卻可以具體記錄經濟業務內容、提供具體的數據資料。具體的數據資料。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系銀行存款銀行存款我國手工記賬的賬戶格式如下表：我國手工記賬的賬戶格式

7、如下表：本期期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額本期期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額 二、賬戶的格式二、賬戶的格式 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系科目名稱科目名稱期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額100011800012000銀行存款107000 我們在具體解釋問題，進行會計科研等時，經常采用我們在具體解釋問題，進行會計科研等時，經常采用“t”t”形帳戶圖。形帳戶圖。 本期期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額本期期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系（三）其他分類（三）其他分

8、類三、帳戶的分類三、帳戶的分類帳戶一般可以按照三條標準分類：帳戶一般可以按照三條標準分類：（一）按照會計要素分類（一）按照會計要素分類（二）按照提供指標的詳細程度分類（二）按照提供指標的詳細程度分類 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 1 1、反映、反映資產資產的帳戶，如的帳戶，如“現金現金”、“銀行存款銀行存款”、“應收帳應收帳款款”、“其他應收款其他應收款”、“原材料原材料”、“出產品出產品”、“固定資產固定資產”、“累計折舊累計折舊”等。等。 2 2、反映、反映負債負債的帳戶，如的帳戶，如“應付帳款應付帳款”、“預收帳款預收帳款”、“銀行銀行借款借款”、“應交稅金應交稅金”、“應付利

9、潤應付利潤”等。等。 3 3、反映、反映所有者權益所有者權益的帳戶，如的帳戶，如“實收資本實收資本”、“公積金公積金”、“本年利潤本年利潤”、“利潤分配利潤分配”等。等。 4 4、反映、反映損益損益的帳戶，如的帳戶，如“營業收入營業收入”、“營業外收入營業外收入”等。等。 5 5、反映、反映成本費用成本費用的帳戶，如的帳戶，如“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”等。等。 可以看出，上述帳戶分類完全等同于會計科目的名稱。可以看出，上述帳戶分類完全等同于會計科目的名稱。 （一）按照會計要素分類（一）按照會計要素分類 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 1 1、總分類賬戶。、總分類賬戶。基

10、本上是按照會計科目設置的賬戶。基本上是按照會計科目設置的賬戶。 2 2、明細分類賬戶。、明細分類賬戶。提供某一具體經濟業務明細核算指標的賬戶。提供某一具體經濟業務明細核算指標的賬戶。 二者之間是統馭和具體化的關系。比如：二者之間是統馭和具體化的關系。比如： （二）按照提供指標的詳細程度分（二）按照提供指標的詳細程度分類類總分類賬戶總分類賬戶 明細分類賬戶明細分類賬戶 二級賬戶二級賬戶 鋼材鋼材原材料原材料鋼材鋼材木材木材板材板材 線材線材 條鋼條鋼 角鋼角鋼 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 1 1、資產負債表帳戶和利潤表帳戶。、資產負債表帳戶和利潤表帳戶。 反映企業實際資源及其取得途徑

11、的帳戶都是資產負債表帳戶；反映企業實際資源及其取得途徑的帳戶都是資產負債表帳戶； 反映企業經營活動和經營結果過程的帳戶都是利潤表帳戶。反映企業經營活動和經營結果過程的帳戶都是利潤表帳戶。 2 2、表內帳戶和表外帳戶。、表內帳戶和表外帳戶。 以上介紹的都是表內帳戶；以上介紹的都是表內帳戶； 產權歸屬不在于企業本身，但是企業要對起負責的帳戶是表外帳戶。產權歸屬不在于企業本身，但是企業要對起負責的帳戶是表外帳戶。 3 3、借方余額帳戶、貸方余額帳戶和無余額帳戶。、借方余額帳戶、貸方余額帳戶和無余額帳戶。 資產負債表帳戶中的資產帳戶是借方余額帳戶；（也為實帳戶）資產負債表帳戶中的資產帳戶是借方余額帳戶

12、；（也為實帳戶） 資產負債表帳戶中的負債和所有者權益帳戶是貸方余額帳戶；（也資產負債表帳戶中的負債和所有者權益帳戶是貸方余額帳戶；（也為實帳戶）為實帳戶） 利潤表帳戶大部分都是無余額帳戶。（亦即虛帳戶）利潤表帳戶大部分都是無余額帳戶。（亦即虛帳戶）（三）其他分類（三）其他分類 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系研究帳戶分類的目的是進一步認識帳戶。研究帳戶分類的目的是進一步認識帳戶。舉例來說：某類原材料是什么帳戶？舉例來說：某類原材料是什么帳戶？正確的答案為：正確的答案為：u 按照會計要素分類為反映資產的帳戶；按照會計要素分類為反映資產的帳戶；u 按照提供指標的詳細程度分類為明細分類帳戶；按

13、照提供指標的詳細程度分類為明細分類帳戶；u 按照其他分類為資產負債表帳戶，表內帳戶，借方余額帳戶。按照其他分類為資產負債表帳戶，表內帳戶，借方余額帳戶。這樣，就可以在多個層面上對每一帳戶有更深刻的認識。這樣，就可以在多個層面上對每一帳戶有更深刻的認識。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系第三節第三節 復式記賬原理復式記賬原理 古代會計階段的會計方法標志是古代會計階段的會計方法標志是單式記賬。單式記賬。 近代會計階段的會計方法標志是近代會計階段的會計方法標志是復式記賬。復式記賬。 復式記帳：每一項經濟業務發生后同時在兩個復式記帳：每一項經濟業務發生后同時在兩個或兩個以上賬戶，以相等的金額進行

14、登記的記賬方法。或兩個以上賬戶，以相等的金額進行登記的記賬方法。這樣做結果：這樣做結果： 可以通過賬戶記錄了解各項經濟業務的來龍去可以通過賬戶記錄了解各項經濟業務的來龍去脈，直至了解全部經濟活動的過程和結果。脈，直至了解全部經濟活動的過程和結果。 可以通過平衡記賬的關系，檢查會計記錄是否可以通過平衡記賬的關系，檢查會計記錄是否準確無誤。準確無誤。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 復式記帳法的種類：借貸記賬法、增復式記帳法的種類：借貸記賬法、增減記帳法、收付記帳法。其中，應用最廣減記帳法、收付記帳法。其中，應用最廣泛、我國目前由法規要求使用的記帳方法泛、我國目前由法規要求使用的記帳方法為

15、借貸記賬法。為借貸記賬法。 所謂借貸記賬法，就是以所謂借貸記賬法，就是以“借借”、“貸貸”為為記賬符號，在兩個或兩個以上賬戶中反映經記賬符號，在兩個或兩個以上賬戶中反映經濟業務發生的復式記賬方法。濟業務發生的復式記賬方法。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系一、借貸記賬法的理論基礎一、借貸記賬法的理論基礎會計等式，亦即：會計等式，亦即：“資產負債所有者權益資產負債所有者權益”比如，一個企業剛剛組成，有貨幣資金比如，一個企業剛剛組成，有貨幣資金1010萬元，萬元，其中其中6 6萬元有所有者投入，萬元有所有者投入，4 4萬元從債權人處借入。萬元從債權人處借入。就形成了帳戶上的對應關系和帳戶記錄

16、之間的平衡就形成了帳戶上的對應關系和帳戶記錄之間的平衡關系。關系。銀行存款銀行存款短期借款短期借款實收資本實收資本10000010000040000400006000060000 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系二、記帳符號二、記帳符號借借debit debit 貸貸creditcredit在在“t”t”帳戶中也帳戶中也有其固定的位置。有其固定的位置。在帳戶中的另一主要內容在帳戶中的另一主要內容即為與帳戶的余額有關。即為與帳戶的余額有關。賬戶賬戶借借貸貸賬戶賬戶借借貸貸余額余額余額余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加發生額本期增加發生額- -本期減少發生額本期減少發生

17、額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益 收入收入-費用費用=利潤利潤三、帳戶結構三、帳戶結構資產資產= =負債負債+ +期初所有者權益期初所有者權益+ +本期利潤本期利潤資產資產= =負債負債+ +期初所有者權益期初所有者權益+ +收入收入- -費用費用資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +期初所有者權益期初所有者權益+ +收入收入 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系收入類帳戶增收入類帳戶增加記貸方，減少加記貸方，減少記借方，但與負記借方，但與負債與所有者權益債與所有者權益類帳戶的區別在類帳戶的區別在于期末無余額。于期末無余額。銀行存款銀行

18、存款短期借款短期借款實收資本實收資本10000010000040000400006000060000資產類帳戶增加資產類帳戶增加記入借方，減少記入借方，減少記入貸方，余額記入貸方，余額在借方。在借方。負債和所有負債和所有者權益帳戶者權益帳戶增加記入貸增加記入貸方，減少記方，減少記入借方，余入借方，余額在貸方。額在貸方。費用類帳戶增加費用類帳戶增加記借方，減少記記借方，減少記貸方，但與資產貸方，但與資產類帳戶的區別在類帳戶的區別在于期末無余額。于期末無余額。（若有余額，則（若有余額，則與資產類帳戶具與資產類帳戶具有相同的性質）有相同的性質）收入收入增加增加減少減少費用費用增加增加減少減少 bie

19、m 會計基礎會計基礎財會系財會系銀行存款銀行存款借借貸貸期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發生額本期借方發生額- -本期貸本期貸方發生額方發生額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系固定資產固定資產借借貸貸期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發生額本期借方發生額- -本期貸本期貸方發生額方發生額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系短期借款短期借款借借貸貸期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末

20、余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借本期借方發生額方發生額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系應付賬款應付賬款借借貸貸期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借本期借方發生額方發生額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系實收資本實收資本借借貸貸期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借本期借方發生額方發生

21、額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系盈余公積盈余公積借借貸貸期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借本期借方發生額方發生額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系營業成本營業成本借借貸貸本期增加額本期增加額本期減少即本期減少即轉銷額轉銷額期末無余額期末無余額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系營業收入營業收入借借貸貸本期增加額本期增加額本期減少即轉銷本期減少即轉銷額額期末無余額期末無余額 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系將上述帳戶結構進行歸納可有： 帳戶名稱（會計

22、科目）帳戶名稱（會計科目）資產增加資產增加費用成本增加費用成本增加負債及所有者權益減少負債及所有者權益減少收入轉入收入轉入資產減少資產減少費用成本轉銷費用成本轉銷負債及所有者權益增加負債及所有者權益增加收入增加收入增加期末余額：資產余額期末余額：資產余額期末余額：負債及所有者權益余額期末余額：負債及所有者權益余額借方借方貸方貸方 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系某企業某企業9月發生以下經濟業務月發生以下經濟業務 購進原材料6 000元,貨款未付. 收到甲單位匯來款項10 000元,作為對本單位投資; 從銀行提取現金1 000元備用; 用銀行存款償還短期借款5 000元;原材料原材料應付賬

23、款應付賬款6000600060006000銀行存款銀行存款實收資本實收資本100001000010 00010 000現金現金短期借款短期借款10001000100010005000500050005000 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系分析下列經濟業務分析下列經濟業務 向銀行借入短期借款64 000元存入銀行賬戶 從銀行提取現金2 000元 以銀行存款償還應付賬款2 400元 投資者投入全新設備一臺,價值20 000元 購入材料4 000元,用銀行存款支付款項 購入材料2 800元,貨款未付 收到外單位所欠貨款3 000元,存入銀行 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 要明確的幾

24、個問題：要明確的幾個問題： 帳戶之間的應借應貸關系，即為帳戶的對應帳戶之間的應借應貸關系，即為帳戶的對應關系；關系； 存在著對應關系的帳戶，即為對應帳戶；存在著對應關系的帳戶，即為對應帳戶； 帳戶的對應關系和對應帳戶可以了解經濟活帳戶的對應關系和對應帳戶可以了解經濟活動的內容，檢查帳戶記錄是否正確動的內容，檢查帳戶記錄是否正確 1 1、對應關系和對應帳戶。、對應關系和對應帳戶。營業收入營業收入50005000貸貸借借銀行存款銀行存款50005000借借貸貸2 2、會計分錄。、會計分錄。 會計分錄的構成要素；會計分錄的構成要素； 簡單的會計分錄與復雜的會簡單的會計分錄與復雜的會計分錄。計分錄。借

25、：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：營業收入貸：營業收入 50005000借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 固定資產固定資產 30 00030 000 貸：實收資本貸：實收資本 40 000 40 000 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 四、記帳規則四、記帳規則 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”即：即： 1 1、對任何一個經濟業務都必須以相等的、對任何一個經濟業務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的帳戶中進金額，在兩個或兩個以上相互聯系的帳戶中進行登記。行登記。 2 2、對每一項經濟業務都應當做借貸相反、對每一項經濟業務都應當做借貸

26、相反且金額相等的記錄。且金額相等的記錄。 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系又如，企業收到業主投資款項又如，企業收到業主投資款項1000010000元和廠房元和廠房30 00030 000元。就在元。就在記入銀行存款帳戶和固定資產賬戶借方的同時，貸記實收資本。記入銀行存款帳戶和固定資產賬戶借方的同時，貸記實收資本。比如，銷售增加銀行存款比如，銷售增加銀行存款50005000元；就記入銀行存款帳戶借方，同元；就記入銀行存款帳戶借方，同時記入收入帳戶的貸方。時記入收入帳戶的貸方。營業收入營業收入50005000貸貸借借銀行存款銀行存款50005000借借貸貸借：銀行存款借：銀行存款 50005

27、000 貸：收入貸：收入 50005000銀行存款銀行存款1000010000借借貸貸貸貸實收資本實收資本 4000040000借借固定資產固定資產貸貸借借借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 固定資產固定資產 30 00030 000 貸：實收資本貸：實收資本 40 00040 000 3000030000 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 五、試算平衡五、試算平衡 由于記帳規則為由于記帳規則為“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，由，由此也就有了利用會計分錄數據記錄的發生額的平衡。即：此也就有了利用會計分錄數據記錄的發生額的平衡。即： 借方科目發生額貸方科目

28、發生額借方科目發生額貸方科目發生額 會計科目會計科目借方發生額借方發生額貸方發生額貸方發生額總分類賬戶本期總分類賬戶本期發生額試算平衡表發生額試算平衡表 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系由于會計恒等式為由于會計恒等式為“資產負債所有者權益資產負債所有者權益”，由此，由此也就有了利用各帳戶會計余額數據記錄的余額的平衡。也就有了利用各帳戶會計余額數據記錄的余額的平衡。即：即： 全部帳戶借方余額合計全部帳戶貸方余額合計全部帳戶借方余額合計全部帳戶貸方余額合計 會計科目會計科目借方余額借方余額貸方余額貸方余額總分類帳戶總分類帳戶余額試算平衡表余額試算平衡表 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系 實際工作中經常將兩種平衡試算的發生結合在一起使用。實際工作中經常將兩種平衡試算的發生結合在一起使用。會計科目會計科目期初余額期初余額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方 biem 會計基礎會計基礎財會系財會系練習借貸記賬法及試算平衡練習借貸記賬法及試算平衡 現金現