1、第1頁/共37頁第一頁，共37頁。案案 情情 介介 紹紹第2頁/共37頁第二頁，共37頁?；厩闆r基本情況行業行業(hngy)背景背景百貨公司興起，零售折扣商店的生意就漸漸清淡下來第3頁/共37頁第三頁，共37頁?；净?jbn)情況情況公司公司概況概況第4頁/共37頁第四頁，共37頁。案案 情情 介介 紹紹第5頁/共37頁第五頁，共37頁。主要主要(zhyo)會計問題會計問題虛減應付賬款虛減應付賬款債權人債權人應付賬款減少額應付賬款減少額應付賬款減少的理由應付賬款減少的理由廣告公司300,000以前未入賬的預付廣告費用米爾布魯克發行商(Millbrook Distributors)257,

2、000商品退回 總購折扣 折扣優惠羅茲蓋爾公司(Rozefsky, Inc)130,000商品退回各個供應商170,000以前購足貨物索價過高保健美容商品制造商（health and beauty aid manufactures)163,000商品退回 1972年巨人公司對應付賬款的蓄意(xy)調整第6頁/共37頁第六頁，共37頁。案案 情情 介介 紹紹第7頁/共37頁第七頁，共37頁。審 計 主 體 1989年和德洛伊特哈斯金斯-塞爾斯會計師事務所(DeloitteHaskinsSells，簡稱DHS)合并，并與日本(r bn)等松監查法人(Tohmatsu)聯合，形成了德勤會計師事務所(

3、DeloitteToucheTohmatsu，簡稱DTT)。 第8頁/共37頁第八頁，共37頁。審 計 主 體 由于巨人商場公司的審計失敗，美國證券交易委員會嚴厲批評了塔斯羅斯事務所，并禁止參加(cnji)巨人商場審計的合伙人在5個月內從事美國證券交易委員會業務。美國證券交易委員會還要求獨立專家小組對塔斯羅斯事務所的業務程序進行全面的復核。第9頁/共37頁第九頁，共37頁。案案 情情 介介 紹紹第10頁/共37頁第十頁，共37頁。案件案件(njin)結果結果巨人巨人公司倒閉公司倒閉l4月的新聞發布會上，巨人商場總裁披露了有關“會計記錄的錯誤”可能會影響前一年報告的利潤的信息。l5月，塔斯羅斯事

4、務所撤回了其對巨人商場1972年度財務報表出具的無保留意見審計報告。l巨人公司的總裁和副總裁于1978年由于蓄意向證券交易委員會提交虛假的財務報表被定罪。l在這之前，巨人的前任董事長和財務主管因為相同的指控服罪。這四個人都被判罰款以及入獄六至十八個月不等。兩年前巨人向位于波士頓的聯邦法提出的破產申請得到宣布，并且由法院對商場進行清算。第11頁/共37頁第十一頁，共37頁。第12頁/共37頁第十二頁，共37頁。案案 例例 分分 析析第13頁/共37頁第十三頁，共37頁。巨人商場塔斯羅斯事務所 為了驗證這些預付的廣告費是否屬實，塔斯羅斯事務所給4名供貨商發去了確認函，并要求委托人的工作人員對另外2

5、0筆收入的真實性提供證明材料。 1972年，巨人商場總裁和司庫命令廣告部主管編出30萬美元的虛假廣告收入。 廣告經理為此編造了一份長達14頁的備忘錄，虛構了大約1 100家的廣告商名單，記載著巨人商場以前曾向它們預付廣告費用但并未入賬。 當審計人員詢問時，巨人商場管理人員解釋說是因為廣告部前幾個月工作疏忽，忘記記錄并記賬。第14頁/共37頁第十四頁，共37頁。審計主體審計主體(zh(zht t) )在對廣告收入審計程序在對廣告收入審計程序的不恰當的不恰當抽取二十四個樣品不能提供足夠的證據來證明這預付的三十萬元廣告費事實上是準確的。會計師事務所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視，因為寄回應付賬款回

6、函中許多評論指出所列出的那些費用是錯誤的。事務所片面依賴委托人的內部文件，就確認了那些選出供測試的20個間接樣本的真實性。第15頁/共37頁第十五頁，共37頁。案案 例例 分分 析析第16頁/共37頁第十六頁，共37頁。三三 種種 解解 釋釋 巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個假的貸項通知單（紅字發票），以此來抵減外發的應付(yng f)給米爾布魯克的賬款。 米爾布魯克是巨人商場保健和美容產品的主要供貨商。當會計師注意到這些貸項通知單并詢問公司職員時,事務所的二個助理審計師，得到了先后三個不同的解釋。1這些貸項通知書是因為商品退回所發出的。2米爾布魯克給予巨人公司的二十五萬七千元的總購貨折扣

7、,使得應付賬款減少了相應的金額。3這筆金額是米爾布魯克給予巨人公司的折讓優惠,以此使得巨人公司成為它的長期顧客。第17頁/共37頁第十七頁，共37頁。求求 證證 程程 序序塔斯羅斯事務所 塔斯羅斯會計師事務所的會計師為了查明米爾布魯克公司讓出的二十五萬七千元的折讓優惠是否屬實,要求向米爾布魯克公司的一位高級行政人員求證此事。米爾布魯克 這時,電話另一頭的那個人，口頭上證實了這筆折讓優惠，并且同意遞交塔斯羅斯會計師事務所一份書面證明。巨人商場 巨人商場的財務副總裁當著會計師的面,打電話給一個聽起來象是米爾布魯克公司總裁的人。短暫交談幾句后,巨人商場副總裁把電話遞給了一位會計師。第18頁/共37頁

8、第十八頁，共37頁。求求 證證 結結 果果 幾天以后，巨人商場的財務副總裁通知塔斯羅斯事務所的審計人員，說米爾布魯克總裁改變了主意，不打算提供書面確認函了。審計人員對此非常生氣，因為他并沒有象所要求的那樣拿到證明文件。基于這些原因，被分配調查此事的二位助理審計師寫了一份備忘錄，附在工作底稿當中，對貸項通知單的真實性提出質疑。然而，負責巨人商場審計工作的事務所合伙人后來卻認為已經收集(shuj)到充分的證據可以證實貸項通知單的真實性，就不再深入追查此事。第19頁/共37頁第十九頁，共37頁。案案 例例 分分 析析第20頁/共37頁第二十頁，共37頁。對羅澤福斯克的應付賬款造假對羅澤福斯克的應付賬

9、款造假(zo ji)1972年度末，巨人商場的工作人員將欠羅澤福斯克的應付賬款減少了13萬美元，并偽造了35項貸項記錄，以調整（借記）羅澤福斯克公司的應付賬款。他們編造的借口是：由于巨人商場的許多零售店退貨，羅澤福斯克公司簽發了這些(zhxi)貸方賬單。隨后的調查揭露，這些(zhxi)憑證中涉及的許多商店根本就沒有儲存羅澤福斯克的商品。一位拿到羅澤福斯克公司貸方賬單復印件的塔斯羅斯事務所的審計人員注意到，每一份賬單上打印的一個句子都被用氈頭記號筆弄模糊了。把這些(zhxi)賬單拿起來對著燈光看，可以看出一個模糊的句子“收貨后再粘帖”。很明顯，這個批注是告訴巨人商場的會計人員，要在發票所記載商品

10、沖減商品成本后，再以這些(zhxi)商品減少羅澤福斯克公司的賬戶余額。第21頁/共37頁第二十一頁，共37頁。塔斯塔斯羅斯事務所的審計羅斯事務所的審計(shn j)程序程序 審閱了貸方賬單后，審計人員打電話給羅澤福斯克公司的一位會計人員，詢問有關(yugun)巨人商場的退貨事宜。 審計人員向塔斯羅斯事務所的審計合伙人報告了關于(guny)貸方賬單以及他與供貨商會計的談話。隨后，審計合伙人告知巨人商場財務副總裁這一情況。 在收到確認退貨的信函后，審計合伙人接受了委托人對貸方賬單的解釋。 回答是并無任何商品曾被巨人商場退回。 副總裁說他在審計人員與羅斯福斯克公司會計聯系后不久，也與這名會計進行了交

11、談。據該副總裁說，羅斯福斯克公司的會計人員聲稱這位審計人員誤解了他們之間關于貸方賬單對話的含義，而且羅澤福斯克公司的會計人員向財務副總裁證實，貸項記錄確實是因為退貨而簽發的。 這些確認函是由巨人商場的經理們提供的，據說他們先向羅澤福斯克公司訂購，然后又退回了這些商品。第22頁/共37頁第二十二頁，共37頁。案案 例例 分分 析析第23頁/共37頁第二十三頁，共37頁。這些確認程序金額其他有限的審計測試使塔斯羅斯事務所的審計人員(rnyun)相信將這些高價從應付賬款中扣除是合理的。 這樣的審計程序在15個未定結果的征詢電話中被應用。巨人商場先同商戶進行交流并通知他們，塔斯羅斯事務所會給他們打電話

12、。之后，巨人商場再次打電話給商戶解釋塔斯羅斯事務所詢問的性質，然后(rnhu)把電話遞給塔斯羅斯的審計人員。只有在那時，塔斯羅斯事務所的審計人員才被允許在電話里同商戶進行交談。 巨人商場的管理人員讓兩名下屬列了一份含有好幾百種商品的清單。據說在購買這些商品時，供貨商向巨人商場索要了高價。塔斯羅斯事務所在委托人提供的貨物清單中隨機(su j)抽取了一些項目來審計這些多付的費用，并隨即通過電話向商戶進行確認。第24頁/共37頁第二十四頁，共37頁。案案 例例 分分 析析第25頁/共37頁第二十五頁，共37頁。最后一種少報應付賬款的方式，涉及巨人商場從保健美容商品（HBA）供貨商處取得的幾張大宗貸項

13、賬單。這些(zhxi)賬單表明巨人商場已經將價值16.3萬美元的商品退給這些(zhxi)供貨商。很明顯，沒有一件商品被退回。同巨人商場其他偽造的虛假應付賬款分錄相似，塔斯羅斯事務所沒有對這些(zhxi)項目進行充分的調查。第26頁/共37頁第二十六頁，共37頁。 缺乏獨立性。表現在審計過程中面對巨人商場人員施加(shji)的壓力總是向客戶過度的妥協。 缺乏謹慎性。表現在調查不夠全面，且過分相信對某些問題的解釋。 在巨人商場公司的審計案例里，對于應付賬款這個高風險賬戶的審計起著決定性作用。審計主體的責任具體(jt)而言，有下面幾個方面：第27頁/共37頁第二十七頁，共37頁。 當與巨人公司就一些

14、重要的技術性問題持有異議時,事務所負責審計聘約的合伙人以及幫助結束審計業務的另一位合伙人總是過度的向客戶一方妥協。根據證券交易委員會的調查,某些審計判斷,是通過一種條件交換和討價還價的過程所得到的,這無助于審計人員做出正確的審計結論。1972年4月,即審計任務完成前不久,每當羅斯會計師事務所的二位合伙人和巨人的管理部門召開(zhoki)會議時,這種討價還價的商議就表現得非常明顯。會議的目的是對從審計過程中發現的幾個可疑問題,進行最后的裁決。據說在會議中,巨人公司的人不停地用微型計算器計算著每股收益。只要結果達到預期的目標時,巨人公司便停止了對這個問題的討論。第28頁/共37頁第二十八頁，共37

15、頁。 引起關注的是：事務所竟然(jngrn)允許巨人的管理部門向審計聘約小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。比如，是由巨人公司向事務所提出要求雇用某位審計聘約合伙人，威脅要把一位助理審計師趕出事務所，并且用污穢的言語辱罵一位助理審計師。基于這些理由以及考慮到巨人公司管理部門所使用的種種威脅手段和許多令人懷疑的大筆應付賬款的年終調節，塔斯羅斯事務所的一位助理審計師認為:當事人的官員一直忙于某些事情，試圖掩蓋會計上的舞弊行為。不幸的是，審計聘約的合伙人忽略了助理審計師的推測。第29頁/共37頁第二十九頁，共37頁。塔斯羅斯事務所給4名供貨商發去了確認函，并要求委托人的工作人員對

16、另外20筆收入的真實性提供證明材料。隨后對收回的材料缺乏重視。對于米爾布魯克總裁不打算提供書面確認函沒有深入追究下去。相信了巨人公司財務副總裁的關于電話否認退貨事宜的解釋和由巨人商場自己提供的確認函。塔斯羅斯事務所通過電話向商戶進行確認。塔斯羅斯事務所沒有對這些項目進行充分的調查。第30頁/共37頁第三十頁，共37頁。第31頁/共37頁第三十一頁，共37頁。啟示一啟示一注冊注冊(zhc)會計師會計師法律責任法律責任 注冊會計師的法律責任問題，是西方法律界和注冊會計師行業近百年來煞費苦心探討的難題，對今天的中國證券市場而言更是一個全新的課題。 審計巨人商場公司的塔斯羅斯會計師事務所的有關合伙人由

17、于(yuy)屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發現的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當塔斯羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發現的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔斯羅斯會計師事務所調整意見的原則。第32頁/共37頁第三十二頁，共37頁。啟示二重視(zhngsh)應付賬款審計 慎重地選擇應付賬款的審計切入點，確保應付賬款審計目標的實現。結合(jih)巨人商場公司的案例，著重點在應付賬款的真實性審計。（1）審計應付賬款的原始憑證時，應查核請購單、訂購單、供應商發票、驗收單和入庫單是否齊全真實。（2）核對所有的應付賬款的對方單位，確定對方單位是否真實存在，凡不存在的應付賬款單位，應付賬款也就沒有理由存在。（3）向應付賬款的對應方進行函證。正常情況下應付賬款應當如數收回。凡沒有收回的函證，應進行跟蹤審查，特別是應付賬款金額較大的債權單位或為被審計單位重要供貨單位而資產負債表目金額不大，甚至為零進行重點審計。（4）審查購貨退回是否屬實，有無根本就不存在的退回而故意