1、國稅調研與參考第十四期郴州市國家稅務局辦會室2010年6月3日關于嘉禾縣煤炭行業(yè)稅收征管的實踐與思考王勇滔嘉禾縣所有小煤礦從2007年1月1日起按一般納稅人管理以來，全縣 煤炭行業(yè)稅收管理水平逐步提高，噸煤增值稅貢獻率和行業(yè)稅收負擔率 由2006年的1733元和5. 77%提高到2009年的46. 12元和11. 23%,分別增 長了 1.6倍和94.63%,煤炭稅收一年一個新臺階。但是，仍然存在煤炭 企業(yè)外部數(shù)據(jù)采集應用滯后、煤炭銷售價格難以控管等問題，亟待我們 認真解決。依法治稅工作不斷深入，稅收執(zhí)法環(huán)境明顯改善，煤炭稅收 一年一個新臺階。噸煤增值稅貢獻卒和行業(yè)稅收負擔卒由2006年的94

2、63%°但是也還存在煤炭企業(yè)外部數(shù)據(jù)采集應用滯后、煤炭銷售價格、基本情況嘉禾縣煤炭資源豐富，煤質優(yōu)良，發(fā)熱量平均在5500大卡/千克以 上，含硫1%以內。煤系分布以袁家為中心，北至肖家鎮(zhèn)，南至臨武縣琶 溪，南北走向長28公里，東西寬3-6公里，含煤面積約110平方公里。已 探明地質儲量1.45億噸，工業(yè)儲量1.28億噸。嘉禾產煤歷史悠久，1984 年被列為全國100個重點產煤縣之一。全縣現(xiàn)有煤炭生產企業(yè)37戶（均 為增值稅一般納稅人），年產量130萬噸左右。煤場24戶（其中一般納 稅人17戶，小規(guī)模納稅人7戶）。2009年全縣產煤143. 38萬噸，入庫煤炭 增值稅5592萬元。20

3、10年元一4色月全縣產煤32星.為迪萬噸（2009年元一 4月仝艮產煤47. 08萬噸）。2010年元一5月入庫煤炭增值稅2676祂4 萬元，與2009年同比增收580436. 69萬元，增長率為壓4緲點斗煤關 生產企業(yè)入庫增值稅2595.9萬元，同比增收507. 17萬元；煤場入庫稅收 146.2萬元，同比減少70. 48萬元。2009年仝耳產煤143. 38萬噸，入庫煤炭 增值稅5592萬元。二' 小煤礦轉一般納稅人的實踐一堅定信心，科學謀劃，推動小規(guī)模煤炭企業(yè)全部轉為一般納 稅人，奠定管理基礎1、積極匯報，提高政府支持力。小規(guī)模煤炭企業(yè)稅款征收以前一 直是實行稅費統(tǒng)征方式，稅收與

4、費用由縣財政非稅局統(tǒng)一收取，簡單易 行，要轉變成按一般納稅人管理，部分政府領導、相關部門和煤炭老板 都不理解，甚至有抵觸情緒。在深入分析的基礎上，縣局主要領導多次 向縣委、縣政府昨匯報，分析煤炭行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀和特點，使政 府領導改變了對資源型煤炭行業(yè)稅收管理的認識，取得了縣委、縣政府 及有關部門對煤炭行業(yè)稅收整治工作的高度重視。2、樹立信心，提高工作執(zhí)行力。針對部分同志對小煤礦轉一般納 稅人工作存在畏難情緒的狀況，局黨組通過召開動員大會、個別談心等 方式，做好內部思想工作，要求全局干部職工頂住壓力，鼓足干勁，團 結一致，堅決做好煤礦增值稅一般納稅人轉型工作。同時加大宣傳力度。 成立宣傳工作

5、小組，深入各個小煤礦認真做好思想工作，逐步打消煤礦 業(yè)主顧慮，實現(xiàn)了煤礦業(yè)主由不理解到執(zhí)行、由抵觸到支持的預期目的。二建章立制，規(guī)范管理，細化煤炭企業(yè)管理要求，統(tǒng)一管理模 式繼2008年出臺嘉禾縣國家稅務局煤炭行業(yè)增值稅管理辦法后， 2009年又出臺了關于進一步加強煤炭行業(yè)增值稅管理的意見。一是 實行大額固定資產報驗制度。單位價值超過10萬元的固定資產，必須由 稅源管理部門派員進行實地核查，屬實簽字后方可認證抵扣。二是加強 行業(yè)稅負預警管理，煤炭生產行業(yè)稅負預警值為12%,煤炭經(jīng)營行業(yè)稅 負預警值為1. 5%,低于行業(yè)稅負預警值的企業(yè)必須做出書面情況說明， 提供相關證據(jù)，無正當理由的列為納稅評

6、估和稅務稽查的重點對象。三 是實行產量和價格分類管理制度。根據(jù)煤炭局下達的生產計劃，給煤斫 的生產計劃結合煤礦的曲生產能力和前幾年的產量情況,將全縣煤礦 進行分類管理，作為稅收管理中產量橫向對比的依據(jù)。以同一地域和相 同煤質為基礎，將全縣煤礦進行分類管理，以所在地國有、集體煤礦為 標桿，以真實價格為原則，作為價格橫向對比的依據(jù)。三是實行低質煤 報驗制度。凡因煤炭質量問題，造成銷售價格將低于正常銷售價格20% 時，必須在報縣煤征辦備案的同時向國稅局書面提出查驗申請，由國稅 局派員參與煤征辦牽頭的實地查驗，屬實簽字后才能按低質煤價格申報 納稅，否則一律視為正常煤炭，其納稅申報價格不得低于同類煤礦的

7、價 格。四是加強財務管理。加強企業(yè)財務會計人員管理，煤炭企業(yè)全部配 備專職會計人員。所有會計人員必須取得會計從業(yè)資格證才能上崗。同 時實行銷售合同備案制度，煤礦所有的銷售合同必須在簽訂后15日內報 稅務機關備案，合同復印件納入企業(yè)檔案管理。三廣泛調研，系統(tǒng)測算，建立煤炭企業(yè)管理指標體系，拓展管理深度1、行業(yè)調研制度化，確保掌握產業(yè)動態(tài)。為隨時掌握行業(yè)動態(tài)信息，按照稅收精細化管理要求，我局確立了行業(yè)調研制度，分三個層次 對煤炭行業(yè)進行動態(tài)調研。一是行業(yè)管理領導小組對煤炭行業(yè)進行宏觀 層面上的調研，收集整理煤炭產業(yè)政策、市場信息，以及宏觀政策、市 場信息對本縣煤炭企業(yè)生產、銷售的影響，提出年度行業(yè)

8、產能及稅收預 期。二是業(yè)務管理科室不定期對煤炭行業(yè)生產經(jīng)營變化及征管現(xiàn)狀進行 調研，尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出征管建議，完善行業(yè)管理辦法。三是稅源管 理部門按季對煤炭行業(yè)微觀生產層面進行調研，收集整理企業(yè)生產銷售 信息，強化分類管理，測算、落實納稅評估指標體系。2、數(shù)據(jù)采集制度化，確保掌握行業(yè)管理指標體系動態(tài)變化。我局 把煤炭行業(yè)價格、產量、成本核算指標等數(shù)據(jù)編制表格，納入企業(yè)申報 附送資料，由稅收管理員進行采集、復核，以省、市局發(fā)布的管理指標 體系和納稅評估模型為基準，根據(jù)本縣行業(yè)生產實際，不斷完善和補充 指標動態(tài)數(shù)值，建立符合實際的管理指標體系和評估模型。通過三個層 次的行業(yè)調研，檢驗管理指標體系

9、和評估模型的落實，按照稅收精細化、 科學化管理要求，拓展行業(yè)管理深度。3、強化日常管理，把好監(jiān)控關。一是將新認定的煤礦一般納稅人 全部納入防偽稅控系統(tǒng)，并積極培訓煤礦會計，嚴格發(fā)票領購使用管理, 其銷售的所有貨物均應通過一機多票系統(tǒng)開具發(fā)票（包括專用發(fā)票和普 通發(fā)票）。二是建立稅收管理員“一對一”聯(lián)系制度，幫助企業(yè)健全賬 務，銜接好申報表數(shù)據(jù)，及時督促企業(yè)辦理納稅申報。三是加強煤炭生 產相關成本指標的控制管理，稅管員根據(jù)每月采集的煤炭企業(yè)生產經(jīng)營、申報納稅指標采集表的相關數(shù)據(jù)，嚴格把關，有效地杜絕企業(yè)納 稅申報虛假現(xiàn)象。u5n互動協(xié)作，信息共享，建立外部數(shù)據(jù)采集和內部數(shù)據(jù)監(jiān)控制度，延伸管理鏈條

10、1、加強外部協(xié)作，建立定期信息交流制度，實現(xiàn)信息共享。通過 縣委、政府的大力支持，積極主動地爭取相關職能部門的配合，建立定 期信息交流制度，實現(xiàn)信息共享。縣財政非稅局按月提供煤礦的購票數(shù) 量報表；縣煤征辦按月提供煤場、煤礦的分戶銷售數(shù)量報表；縣煤炭局 提供各煤礦的年生產任務報表，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)辦提供各煤礦的月產煤數(shù)量報表。公安部門協(xié)同國稅部門打擊涉稅違法行為。各職能部門間的全方位信息交換機制，為能夠及時、真實、全、系統(tǒng)地采集、掌握涉稅數(shù)據(jù)提供了保障，這樣l既促進了小煤礦真實申報納稅，也為納稅評估、稅 務稽查提供了重要依據(jù)，有效地堵塞了小煤礦轉為一般納稅人后的稅收 漏洞。2、強化內部數(shù)據(jù)監(jiān)控，實行內、

11、外部數(shù)據(jù)比對，實現(xiàn)企業(yè)稅收橫 向公平。征管部門安排專人負責煤炭涉稅數(shù)據(jù)的收集整理，在及時掌握 煤炭企業(yè)生產銷售數(shù)據(jù)的基礎上，定期在ctais上提取煤炭企業(yè)的納稅 申報數(shù)據(jù)，然后對納稅人銷售收入、進項稅額、應納稅額、申報產量、 申報價格、稅負率等指標進行整理分析，在此基礎上，與采集的外部數(shù) 據(jù)進行比對，查找管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為加強稅源管理指明方向， 數(shù)據(jù)偏差較大或連續(xù)出現(xiàn)同類問題的，列為納稅評估和稅務稽查的重點 對象，逐步公平企業(yè)稅負。五強化服務，培植稅源，建立新型稅企關系，提高納稅人稅法 遵從度1.強化納稅咨詢，注重交流溝通。主動為納稅人提供電話、信函咨詢、現(xiàn)場咨詢、網(wǎng)絡在線咨詢等多種咨詢

12、途徑。建立與納稅人的交流 制度，通過發(fā)放信函、問卷，走訪納稅人，召開座談會，聘請?zhí)匮O(jiān)察 員等形式，收集納稅人對我局服務質量的評價和建議，并及時受理、調 查、處理納稅人反映的問題，保障納稅人合法權益不受侵害。2、強化辦稅服務，注重培植稅源。在優(yōu)化辦稅流程、推行多種辦稅方式、精簡涉稅資料，極大方便納稅人的基礎上，大力開展納稅輔導, 認真落實增值稅改革政策。同時利用稅務部門的信息優(yōu)勢，為企業(yè)牽線 搭橋，尋找銷路，幫助企業(yè)做大做強。三、煤炭行業(yè)稅收征管中存在的問題（一）煤炭企業(yè)外部數(shù)據(jù)采集應用滯后。按照目前的管理模式，煤炭企業(yè)銷售煤炭的數(shù)量數(shù)據(jù)主要有兩個來源，一個是財政非稅收入管理 局提供的各煤礦購

13、買煤炭稅費票證的數(shù)據(jù)，另一個是煤炭稅費征收辦提 供的各煤礦的銷售過卡（驗票站）數(shù)據(jù)。由于部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計需要的時間 較長，數(shù)據(jù)提供為企業(yè)申報期后，如果比對發(fā)現(xiàn)疑點，就只能通過納稅 評估或稽查來處理，往往力度難以到位。（二）煤炭銷售價格難以控管。由于財政非稅局和煤炭稅費征收辦只監(jiān)管煤礦的生產銷售數(shù)量，煤炭銷售價格主要是稅管員在日常的下戶巡 查中進行了解采集，不同的區(qū)域煤價差別較大，不同時間煤價變化也較 大，所以控管的難度很大。（三）增值稅專用發(fā)票管理存在漏洞。由于納稅人法制觀念淡薄，現(xiàn)行管理模式又存在一定的漏洞，一些納稅人存在虛開、代開增值稅專用 發(fā)票的情況。四、加強煤炭行業(yè)稅收管理的幾點建議為進一

14、步拓展煤炭稅收管理的廣度和深度，解決我縣現(xiàn)有煤炭稅收 監(jiān)管方式單一、數(shù)據(jù)采集滯后、價格監(jiān)管難度大、專用發(fā)票管理漏洞大 等問題，建議縣委政府引進現(xiàn)代化的“礦業(yè)綜合管理系統(tǒng)”，在各煤炭 釆選企業(yè)的煤坪、開票房和煤炭運出必經(jīng)路口安裝攝像頭，實現(xiàn)煤炭資 源從開采到銷售、運輸全過程的電子跟蹤管理和信息自動化采集，同時, 突出發(fā)票（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）在稅收管理上的基礎作用。（一）整合資源，拓展平臺。整合原有煤炭稅費過站審驗票證，實行 煤征部門煤炭稅費管理ic卡與國稅部門“銷售憑證”配套使用，隨貨同 行，過站查驗，強化數(shù)據(jù)監(jiān)控力度，第一時間掌握煤炭生產經(jīng)營納稅人 的生產經(jīng)營情況。（二）注重原始憑證，

15、規(guī)范發(fā)票使用。煤炭生產經(jīng)營納稅人的“銷售 憑證”與發(fā)票配套使用，配套管理，即煤炭生產經(jīng)營納稅人的所有銷售 都必須開具企業(yè)“銷售憑證”，在企業(yè)財務核算時，企業(yè)所有開出的“銷 售憑證”都必須開出對應的銷售發(fā)票（銷售給一般納稅人的煤炭開具增 值稅專用發(fā)票，銷售給非一般納稅人的煤炭開具普通發(fā)票。），煤炭生 產經(jīng)營納稅人所有開出的發(fā)票必須以企業(yè)“銷售憑證”為附件。從源頭 上和制度上防范納稅人非法代開、虛開增值稅發(fā)票的違法行為。（三）分工協(xié)作，強化稅收征管。征管部門負責-“煤炭銷售憑據(jù)” 的設計、印制l及實物的管理。辦稅服務廳負責'煤炭銷售憑據(jù)”的發(fā) 放，實行繳舊領新制度，對憑據(jù)填開是否規(guī)范進行審

16、核，并在每月5日 前將各納稅人上繳的存根分戶整理移交稅源管理部門。稅源管理部門負 責逐月審核辦稅服務廳移交的“煤炭銷售憑據(jù)”存根，對企業(yè)銷售噸位 及價格進行核實，登記稅源管理臺帳，與企業(yè)納稅申報進行比對，按季 對企業(yè)銷售憑據(jù)及發(fā)票開具情況進行實地檢查，并出具檢查記錄。對比 對不符或發(fā)票開具不實的，及時進行納稅評估，輔導企業(yè)進行自查自糾, 問題較為嚴重的移交稽查進行查處。（作者系嘉禾縣局副局長）刈樣陽縣再生資源冋收與利出企業(yè)稅源鋅琨的想考劉海斌鄧秋云再生資源回收與利用企業(yè)在彌補仝艮稅源缺口，促進殘疾人就業(yè)、節(jié)能 減排等方面發(fā)揮出較大作用。隨著國家政策的進一步調整，稅收優(yōu)惠政 策進_步規(guī)范，尤其是

17、增值稅政策轉型后，該類企業(yè)的稅源箸理出現(xiàn)孑些新問題。加強對再生資源回收與利用企業(yè)的管理監(jiān)控，不斷增強風險管理意識，防止該類企業(yè)監(jiān)管失控的現(xiàn)象發(fā)生刻不容緩。、基本情況桂陽艮現(xiàn)在共管轄48戶“一對一"再生資源回收和利用企業(yè)，真中2009年從事生產經(jīng)營并亨受廢舊物資利用增值稅先征后退優(yōu)惠政策的回收企業(yè)有17戶，利廢生產企業(yè)17戶，均為增値=私二般納-稅人。2009年再生資源回收企業(yè)增值稅入庫12076. 83萬元，2010年1至3月份增值稅入庫5430.9萬元，應退增值稅12255.52萬元。2009年利廢企業(yè)增值稅入庫、存在的問題的34戶再生資源回收及利用企業(yè)進行了專項輔導性納稅評估.我

18、們采取下企業(yè)生產經(jīng)營地實地核查與賬簿資料檢查相結合的方法，檢查了利廢企業(yè)銷善業(yè)務l生蘭經(jīng)拿禺 貨物流和資金流對應關系，調取了再生資源企業(yè)的名種計帳憑證及相關原始用證°從評估的情況來看，企業(yè)基木上能按照市局夾件要求v遵從相關登記備案、財務處理、資金結算、臺賬和納稅申報等要求，但超是有少嗾企業(yè)耒能完全按規(guī)范要求弄展經(jīng)營活動和會計核算。主要存在以下幾個方面的問題:一回收企業(yè)收購環(huán)節(jié)問題諸多。部分企業(yè)收購發(fā)票填開不規(guī)苑t存在收款人簽字、收款人身份證宴甲件不全和收購錢票均齊同二填開、簽字的情況6有的企業(yè)不及時按收購貨物批次到縣再生資源回收管理辦公室報驗，甚至還存在跨年度報驗的情況。還有的企業(yè)用

19、復印的報現(xiàn)運輸費和挑選整理費等基本費用°部分企業(yè)購銷業(yè)務銀行結算面達不13生資源原料數(shù)量對比，懸殊較大。變化的原因，大部分回收企業(yè)去年12月份大量銷售再生資源給利廢生產企業(yè)形成留抵過大，仝旦利廢企業(yè)年未留抵達9512. 49萬元。三、原因分析進戒土述問題的因是多事面的。綜合來看，主要原因是:一稅收管理員存在畏難情緒企業(yè)有意規(guī)避稅收。郴州市國稅局郴 州市再生資源回收利用業(yè)務增值稅管理辦法（2009修訂稿）對怎樣管 理該待業(yè)做出了很詳細的規(guī)定，對稅收管理員執(zhí)法提出了嚴格的要求。但利廢行業(yè)產生的增值稅仝額繳納,收行業(yè)的增值稅可退70%,“一對一”銷售,企業(yè)將回收行業(yè)銷售給利廢行業(yè)的價格提高

20、,痰待業(yè)的購領譽價，將增值稅轉移到回收行業(yè),收&稅收管理員在日常管理中難免會有不想管和不敢管的相象&-（二蕪篦收管理員放松了日常監(jiān)管和納稅評-估工作廠從2009年1月1日起, 銷善再生姿源取消免征增值稅政篥后"«<00趣稅畝財喚 部門審批，查驗由技術監(jiān)督部門負責，對評估、巡查等日常管理有所放r松稅收管理員甚至有不想管或不敢管的思想°熟悉郴州市再生資源回收利用業(yè)務增值稅管理辦法（2009修訂稿）中的相關規(guī)定，放松了對財務核算工作的要求。有些回收企業(yè)的財務核資金流邏輯關系匹配不一致。四l措施和建浜一要進一步落實再生資源回收與利用企業(yè)稅源監(jiān)控制度。

21、稅源管理部門要加大日常巡查力度，加強稅源分析和動態(tài)監(jiān)控，稅收管理員每月購銷變化、資金結算、稅負變化、稅源變化、納稅申報、稅款征收、財務核算、發(fā)票填開使用等情況。二要加強再生資源回收與利用企業(yè)財務管理。再生資源回收與利用企業(yè)應當建立健仝會計核算制度，按要求設置購銷存實物臺4收購臺生資源的進、銷4領用存特要存完整的實物流和姿金船希并且實物匾和姿金流要_對應。要完整提供會訐核算辨需朱各刑氓廡憑證和相應原始憑證以及查驗機構的查驗報告，完菩過磅、檢臉、入庫、出庫、收款、付款等環(huán)節(jié)的手統(tǒng)，對購進、銷售再生資源的主要環(huán)節(jié)必須有專夫奐奏正財務核算舉確、真實、有效。再生資源回收公司和1s9171利廢企業(yè)的人、財

22、、物、經(jīng)營場地必須嚴格按獨立企業(yè)分別進行分割核算管理，再生資源收企業(yè)取得財政部門的認定批復，應將批復復印件抿主笹稅務機關 備案。三要強化納稅評估，降低納稅風險。稅收管理員每月對從事了生產 經(jīng)營的企業(yè)進行一次輔導性納稅評估，幫助企業(yè)健仝財務核算，完善納臉、報驗單據(jù)、資金結算和發(fā)票開具進行評估和納稅輔導°對發(fā)現(xiàn)的問 題應立即要求企業(yè)整改。每半年要對亨受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行一次仝面評轉模廿霍點對企業(yè)的財務核算、貨物交易、投入產出和發(fā)票開具等真實性進行評估。基層國稅征管科每年可對把再生資源回收與利用企業(yè)”四要嚴格增值稅專用發(fā)票和收購發(fā)票的管理。加強對回收公司收,購憑證的審核管理，企業(yè)開貝收購發(fā)票時必須要先向稅源管理申請，提供洋控制再生姿源回收企昨鍛票版本和科十超出實際需要的，要限期降低版本和份數(shù)。根據(jù)利廢企業(yè)的月生產量測算瑕再生資源原料耗用量，要求利廢企業(yè)逐月推