1、集中支付制度與國庫會計核算集中支付制度與國庫會計核算摘要：建立國庫集中支付制度是年國庫系統改革的重 點之一。本文通過對比實現集中支付前后財政預算支出的 會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相 關問題的影響其中著重提出了對會計電算化的需求。國庫集中支付即國庫單一帳戶制度，就是將政府所有 財政性資金包括預算內和預算外資金集中在國庫或國庫指 定的代理行開設帳戶，同時，所有財政支出包括預算內和 預算外支出均通過這一帳戶進行撥付。建立國庫集中支付 制度是年國庫系統改革的重點之一。實現集中支付后，國 庫資金的劃撥方式將發生較大的變化，相應的，對國庫會 計核算的影響也很大。筆者通過對比實現集中支

2、付前后財 政預算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫 會計核算的相關問題的影響，供讀者參考。一、現行國庫資金的預算支出的會計核算現行的財政預算支出都是通過國庫部門憑財政部門開具的預算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財政預算計 劃內的行政事業單位。?中央國庫的預算支出方式 證是否規范，印鑒是否齊全等進行審查完畢，根據收款單 位開戶行將憑證分為兩類，一類是同城憑證，一類是異地 憑證。對同城憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，匯總金 額，打印出發往營業管理部的郵劃往帳報單，然后進行編 押，再將往帳報單附上撥款憑證的二、三聯送到營業管理 部，營業管理部接到來帳報單和撥款憑證后，壓濾機濾布 將撥款憑

3、證按收款行進行清分，送票據交換中心參加同城 票據交換后到達收款單位開戶行。對異地憑證，國庫人員 將其逐筆錄入微機，逐筆打印出電匯往帳報單，經過編押 后，打印電報稿，通過交換送辦公廳，再送郵局以電報方 式送到當地人民銀行，再轉到收款單位開戶行。財政部開具預算撥款憑證，送至國庫,國庫經過對憑地方金庫的預算支出方式大部分分庫和下級中心支庫、支庫的預算資金劃撥是 這樣進行的：財政部門開具預算撥款憑證，送至國庫，國 庫經過審核后，匯總金額開具行庫往來憑證附同撥款憑證 送到會計營業部門。會計營業部門再將其分為同城和異地 憑證。對于同城憑證，參加同城票據清算送至各商業銀行; 對異地憑證，通過電子聯行發往異地

4、人民銀行或商業銀行。二、實現國庫集中支付后的預算支出的會計核算 實現國庫集中支付后，預算支出包括中央預算支出和地方預算支出不再僅僅面向預算撥款單位行政事業單位， 而是面對廣大的商品供應者和勞務提供者，國庫必須直接 參加同城票據交換和全國聯行才能滿足預算資金的快速、 安全劃撥。目前，只有少數國庫直接參加同城票據清算且只有總 庫參加了全國聯行，現行的同城票據交換方式或通過會計 營業部門進行聯行清算是無法滿足集中支付的要求的。理 想中的實現集中支付后的資金清算網絡應該是財稅庫行橫 向聯網與“天地對接”全國聯行電子網絡結合的一個典型 應用。我們這樣設想：在本地，國庫資金的劃撥通過高效 的同城清算網絡進

5、行；在異地，國庫資金通過電子聯行， 使用衛星進行清算。與此同時，不論是本地預算撥款，還 是異地調撥支出，其實際撥款憑證將逐步被電子信息所代 替。計算機將從網絡上傳來的撥款憑證信息“譯出”并打 印成我們已習慣上感知的“預算撥款憑證”。 下圖所示的是實現集中支付后的預算支出。?同城范圍內的預算支出一國庫擁有同城交換號，資金仍由會計部門代理清算 同城清算包括票據交換和資金清算兩部分。票據交換國庫收到撥款憑證后，經過審核后，將收款單位開戶 行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開戶行清分， 同時將憑證信息錄入到后，票據信息的交換操作如下： ?手工磁盤交換打印提出清單，并生成提出磁盤文件，參加同城軟磁

6、盤清算，將提出票據送至交換中心，直接交換至收款單位 開戶行。?清分機交換打印提出清單，并在憑證或信封上打印磁碼，參加同城票據交換，直接交換至收款單位開戶行。?同城電子支付系統實時清算打印提出清單，并生成提出磁盤文件，讀入國庫實時清算分機進行資金清算或通過局域網直接轉入該實時清算 分機，提出票據可次日交換到收款單位開戶行或月末集中 交換或逐步取消票據交換。資金清算因國庫只是交換行，不是清算行，因此，國庫不在營業部開戶，資金清算針對上述種票據交換方式分成種：?對于手工磁盤交換和清分機交換的，資金清算可根據票據交換中心開具的資金劃撥憑證，國庫開具手工聯行往 帳報單與會計部門進行清算。?對于參加實時清

7、算的國庫，則需在當日系統對帳成功 后，根據清算分機打印出來的清差憑證，填制行庫往來憑 證與會計部門進行清差。）國庫擁有全國聯行行號，資金由國庫直接清算國庫成為全國聯行單位后，行庫往來科目視同商業銀 行與人民銀行往來科目，行庫往來科目在營業部的貸方余 額視同國庫存款數頭寸。提出撥款票據的傳遞與上述點相 同，在資金清算時，使用行庫往來憑證直接進行清算在實 時清算方式下是使用清差來劃撥的。異地預算撥款對異地憑證，國庫逐筆錄入微機后，生成并打印電子 聯行往帳清單，通過電子聯行的“天地對接”系統，濾布 將預算支出信息傳送到衛星小站。衛星小站再將國庫資金 發往收款單位開戶行所在的當地人民銀行，再轉劃收款單

8、 位開戶行。對不通電子聯行的地方，可通過手工聯行方式 匯劃資金。三、實現集中支付后對國庫會計核算的影響國庫集中支付實現后，國庫會計核算變化較大。主要 表現在以下方面：?國庫需要直接參加同城清算目前，大部分國庫沒有直接參加清算，而是由會計營 業部門代為清算。國庫與會計營業部門之間的資金往來通 過“行庫往來”科目進行核算。在實現集中支付后，大量 的撥款會通過國庫單一帳戶中的各種分類帳戶中劃往各商 業銀行，如果國庫不直接參加同城清算，勢必加大與會計 營業部門的資金“中轉”流量，一方面增加了手續，增大 了會計營業部門的勞動強度，也增大了行庫往來科目對帳 的難度；另一方面不利于地方預算支出的快速調撥，不

9、利 于預算資金在劃撥中遇到問題時的及時解決。因此，實施 國庫集中支付，國庫就必須直接參加同城清算，以適應國 庫對地方預算支出的安全、高效的調撥管理。國庫需要參加全國聯行目前，只有總行國庫局參加了全國聯行，個別省份在 省轄范圍內使用了省轄聯行專門用于劃撥國庫資金。絕大 多數國庫在上劃資金和調撥支出時，都是先通過行庫往來 科目將資金劃往本行會計營業部門，再由他們通過電子聯 行或手工聯行轉劃到異地收款行。在實現國庫集中支付后, 大量的異地撥款需要快速、直接的劃撥到異地收款行，如 果仍由本行會計營業部門轉劃做聯行往帳，必然會影響預 算支出的效率和信譽。因此，實施集中支付，國庫就必須 參加全國聯行，以適

10、應國庫對調撥支出等異地撥款的快速、 安全的管理。國庫參加同城清算和聯行后，需要增設同城往來、聯 行往來和暫收、暫付等會計科目，來對預算支出的同城和 異地劃撥進行會計核算。同時，行庫往來科目的性質會因 國庫提升為清算行而發生改變，行庫往來視同商業銀行在 人民銀行的存款，用于各級預算收入的收納、報解和地方 預算支出的調撥。實現國庫集中支付，需要改變“地方財政庫款”對總 庫而言是“中央預算收入”和“中央預算支出”科目的收 支范圍，使其即能收納預算內收入，也能收納預算外收入, 同時還能進行預算內、外的支出。并相應建立國庫分類帳 戶。國庫分類帳戶是按照資金的用途包括職能分類和經濟 分類、用款部門或支出單

11、位等而設立的分類帳戶，以對財 政部門及各支出單位的實際資金支出進行核算。實現集中支付，需要國庫會計核算的高度電算化國庫集中支付制度是一項重大的改革，它的實現完全 依賴于國庫電算化水平的高起點、高質量，也即對總庫專 用和省分庫以下各級國庫使用在集中支付制度下完成預算 支出功能的高要求。但這些程序都是在現行預算體制的基 礎上建立起來的，雖然都對同城清算和聯行留有接口，但 仍不夠全面、理想、實用。為了滿足集中支付的需要，還 應做如下修改和調整： 一增加同城清算模塊鑒于各地同城清算的模式不統一，有些差異還較大， 那么，實現集中支付后，國庫直接參加同城票據交換了， 應該有相應的同城清算程序提供給國庫使用

12、。作為統一全 國國庫業務程序的應該提供同城清算數據轉入和轉出接口, 供各地科技力量完成同城清算模塊的開發。實際上，所增加的同城清算模塊應該納入橫向聯網范 疇。中的橫向聯網接口程序應對同城數據的轉入和被提出 同城票據數據的轉出進行考慮。開發小組應公布接口程序 所使用的一些中間數據庫的結構和數據處理流程。對于各 地自行完成的同城清算程序應與接口程序安全鏈接，并能 根據實際業務需要圓滿完成國庫參加同城清算的任務。二增加電子聯行和手工聯行接口模塊國庫擁有聯行行號后，通過與電子聯行或手工聯行接口模塊就可直接參加電子聯行或手工聯行進行資金清算。目前電子聯行的計算機程序中有關接口模塊已存在“天地對接”，并在

13、很多城市使用以轉入商業銀行通過人 民銀行電子聯行系統匯出的異地款項，而和并未開發與電 子聯行或手工聯行接口的模塊程序，無法實現異地撥款直 接“上天”的設想。為實現這一功能，必須增加電子聯行 和手工聯行接口模塊。這樣，國庫參加電子聯行后，則需 與人行會計營業部門共用一個衛星小站擁有一個電子聯行 代碼，可以對應所有的參加電子聯行的本地全國聯行機 構。國庫與衛星小站的通信接口程序之間的數據交換可通 過人民銀行內部局域網解決。在這種方式下，國庫將異地 撥款通過接口模塊“天地對接”轉入衛星小站主機，由清 算分中心發送電子聯行信息。上級國庫劃來的撥款通過接 口模塊“天地對接”轉入國庫就能直接通過人民銀行現有 的電子聯行或手工聯行發送往帳信息并接收來帳信息，辦 理往來資金的匯兌了。因此，需要對和作補充需求，并在 調撥支出的憑證錄入要素中增加聯行所需的信息，如發、 收報行行號和匯出、入行行號等，并且能打印電子聯行往 帳清單，能與電子聯行主機進行數據交換，能對電子聯行 來帳信息進行處理。事實上，對于那些使用同城電子支付 系統與電子聯行實現了 “天地對接”的地方湖北省大部分 地市的同城清算網絡正在朝這一方向努力并逐步實現，只 需增加同城清算模塊，然后通過同城電子支付系統達到自 動情分同城和異地撥款的效果。