1、會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計學原理會計學原理 Accounting Principles 6 會計記錄會計記錄(上上) 分錄記錄分錄記錄 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 第一節第一節 會計記錄的基本程序會計記錄的基本程序一、會計記錄的基本程序一、會計記錄的基本程序經濟交易經濟交易分錄記錄分錄記錄賬戶記錄賬戶記錄過賬過賬會計記錄的基本程序會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄二、中國企業的會計記錄程序與方法二、中國企業的會計記錄程序與方法會計記錄會計記錄基本程序基本程序中國企業中

2、國企業會計記錄會計記錄具體程序具體程序原始憑證原始憑證編制記編制記賬憑證賬憑證登記會登記會計賬簿計賬簿過賬過賬經濟交易經濟交易分錄記錄分錄記錄賬戶記錄賬戶記錄會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 第二節第二節 會計憑證會計憑證一、會計憑證的含義與種類一、會計憑證的含義與種類（一）含義（一）含義 用來記載經濟交易與事項的具體內容、作為會計記錄依用來記載經濟交易與事項的具體內容、作為會計記錄依據的書面證明文件。據的書面證明文件。 （二）種類（二）種類會計憑證會計憑證按填制程序和用途的不同按填制程序和用途的不同原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證會計學原理會計學原理 6

3、 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄二、原始憑證二、原始憑證（一）原始憑證的含義與功能（一）原始憑證的含義與功能 在經濟交易與事項發生時取得或填制的、用來記錄并證在經濟交易與事項發生時取得或填制的、用來記錄并證明經濟交易與事項具體內容的證據或憑證。明經濟交易與事項具體內容的證據或憑證。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄原始憑證原始憑證按形成來源不同按形成來源不同外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證按填制手續不同按填制手續不同一次原始憑證一次原始憑證匯總原始憑證匯總原始憑證累計原始憑證累計原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記

4、錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄外來原始憑證外來原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄自制原始憑證自制原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄一次原始憑證一次原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄累計原始憑證累計原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄匯總原始憑證匯總原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（二）原始憑證的審核（二）原始憑證的審核1.審核原始憑證所記載的經濟交易活動是否合法、合理審核原始憑

5、證所記載的經濟交易活動是否合法、合理 2.審核原始憑證的內容是否真實和準確審核原始憑證的內容是否真實和準確 3.審核原始憑證的填制是否符合規定的要求審核原始憑證的填制是否符合規定的要求 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄三、記賬憑證三、記賬憑證（一）記賬憑證的含義（一）記賬憑證的含義 一種專門用來對原始憑證的信息內容進行整理、歸類并一種專門用來對原始憑證的信息內容進行整理、歸類并作為過賬（記賬）依據的會計憑證。在記賬憑證中，必須體作為過賬（記賬）依據的會計憑證。在記賬憑證中，必須體現會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計分錄的基本現會計賬戶的名稱、借貸方向

6、、記賬金額等會計分錄的基本內容。內容。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（二）記賬憑證的編制（二）記賬憑證的編制1.記賬憑證的種類與格式記賬憑證的種類與格式經濟交易與事項經濟交易與事項收款業務收款業務付款業務付款業務轉賬業務轉賬業務記賬憑證記賬憑證 收款憑證收款憑證 付款憑證付款憑證 轉賬憑證轉賬憑證實務中，也可不區分收、付、轉記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。實務中，也可不區分收、付、轉記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄通過對記賬憑證進行編號，主通過對記賬憑證進行編號，主要是為了方

7、便查找，分清會計要是為了方便查找，分清會計事項處理順序，同時也可防事項處理順序，同時也可防止散失、抽換。止散失、抽換。收款憑證所反映的經濟交易與事項涉及到現金或收款憑證所反映的經濟交易與事項涉及到現金或銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比較單一：要么是現金，要么是銀行存款。所以在較單一：要么是現金，要么是銀行存款。所以在收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。通過簽章，以明確相關通過簽章，以明確相關會計人員的責任，實施會計人員的責任，實施內部牽制制度。內部牽制制度。通常打通常打“”表示已經據以表示已經據以登記入賬。登記

8、入賬。據以編制記賬憑證的原據以編制記賬憑證的原始憑證，須附在記賬憑始憑證，須附在記賬憑證背面，以便于核查。證背面，以便于核查。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄付款憑證所反映的經濟交易與事項涉及到現金或銀行付款憑證所反映的經濟交易與事項涉及到現金或銀行存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：要么是現金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通要么是現金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通常將貸方賬戶獨立列示。常將貸方賬戶獨立列示。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計學原理會計

9、學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄通用記賬憑證通用記賬憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄2.記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法 根據審核無誤的原始憑證根據審核無誤的原始憑證( (錯賬更正和賬項調整的除錯賬更正和賬項調整的除外外) )所載明的經濟交易與事項的內容，運用已設置的會計賬所載明的經濟交易與事項的內容，運用已設置的會計賬戶和復式記賬方法，確定應借記、貸記的賬戶名稱及其金戶和復式記賬方法，確定應借記、貸記的賬戶名稱及其金額，并將據此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標明或記額，并將據此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標明或記錄。錄。

10、 現金與銀行存款之間轉換的交易，只填制付款憑證。現金與銀行存款之間轉換的交易，只填制付款憑證。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：曉澤公司在例：曉澤公司在2012年年3月發生以下月發生以下3項經濟交易：項經濟交易： 3月月11日，從星光公司收回上年度銷售商品款日，從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 3月月20日，向星光公司銷售價值日，向星光公司銷售價值60000元的商品一批，元的商品一批，貨款暫未收到。貨款暫未收到。 3月月21日，以轉賬支票支付所欠銀河公司的貨款日，以轉賬支票支付所欠銀河公司的貨款20000

11、元。元。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 針對經濟交易針對經濟交易 ，按借貸記賬法編制會計分錄如下：，按借貸記賬法編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應收賬款貸：應收賬款星光公司星光公司 80000 由于這項經濟交易導致銀行存款增加，所以上述會計分由于這項經濟交易導致銀行存款增加，所以上述會計分錄需記載在收款憑證上。錄需記載在收款憑證上。銀行存款銀行存款2012 3 112012 3 11收收 16 162 2收回上年銷貨款收回上年銷貨款應收賬款應收賬款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吳

12、芬吳芬80000008000000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 針對經濟交易針對經濟交易 ，按借貸記賬法編制會計分錄如下：，按借貸記賬法編制會計分錄如下： 借：應收賬款借：應收賬款星光公司星光公司 60000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 60000 由于這項經濟交易屬于不涉及現金和銀行存款增減變化由于這項經濟交易屬于不涉及現金和銀行存款增減變化的轉賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉賬憑證上。的轉賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉賬憑證上。2012 3 202012 3 20轉轉 8 8賒銷商品賒銷商品應收賬款應收賬款星光公司星光公司主營業務收入主

13、營業務收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吳芬吳芬60000006000000600000060000006000000600000060000006000000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 針對經濟交易針對經濟交易 ，按借貸記賬法編制會計分錄如下：，按借貸記賬法編制會計分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款銀河公司銀河公司 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 由于這項經濟交易導致銀行存款減少，所以上述會計分由于這項經濟交易導致銀行存款減少，所以上述會計分錄需記載在付款憑證上。錄需記載在付款憑證上。歸還前欠貨款歸還前欠貨款銀行存款銀行存款20

14、12 3 212012 3 21付付 72 72應付賬款應付賬款銀河公司銀河公司200000020000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吳芬吳芬20000002000000梅雪梅雪會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（三）記賬憑證的審核（三）記賬憑證的審核 1.審核記賬憑證與所附原始憑證的內容是否一致。審核記賬憑證與所附原始憑證的內容是否一致。 2.審核記賬憑證所標明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即審核記賬憑證所標明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即會計分錄）是否正確。會計分錄）是否正確。 3.審核記賬憑證的內容是否完整、控制手續是否齊備。審核記賬憑證的內容是否完

15、整、控制手續是否齊備。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 第三節第三節 企業基本經濟交易與事項的會計分錄企業基本經濟交易與事項的會計分錄利潤及其分配事項利潤及其分配事項籌資交易籌資交易對外投資交易對外投資交易生產經營交易生產經營交易企業的主要經濟交易與事項企業的主要經濟交易與事項 購貨購貨 產品生產產品生產 商品銷售商品銷售會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄一、一、 籌資交易籌資交易 （一）資本籌資（一）資本籌資 資本金制度資本金制度 注冊資本注冊資本 增資增資 減資減資 主要賬戶設置主要賬戶設置 “實收資本實收資本”（

16、或（或“股本股本”） “資本公積資本公積”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：朗能公司為上市公司，例：朗能公司為上市公司，2日發行日發行A股股票股股票800萬股，萬股，每股面值每股面值1元，每股發行價格元，每股發行價格5元，實際收到款項元，實際收到款項3900萬元，萬元，已存入銀行。已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3900萬萬 貸：股本貸：股本 800萬萬 資本公積資本公積 3100萬萬會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：企業例：企業A、B、C、D協商各出資協商各出資200萬元（共計萬元（共計800萬萬元）新

17、設元）新設F公司。按協議，公司。按協議，A、B、C以貨幣資金出資，以貨幣資金出資，D以以X型生產流水線出資。型生產流水線出資。6日，實際收到日，實際收到A、B、C所出資本。同所出資本。同日，日，D提供的生產線驗收，且其評估價值為提供的生產線驗收，且其評估價值為280萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 600萬萬 固定資產固定資產 280萬萬 貸：實收資本貸：實收資本 800萬萬 資本公積資本公積 80萬萬會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（二）負債籌資（二）負債籌資 主要賬戶設置主要賬戶設置 “短期借款短期借款” “長期借款長期借款” “ “應付債券應付債

18、券” “財務費用財務費用”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：9日從市建設銀行借入日從市建設銀行借入1年期貸款年期貸款150萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 150萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 150萬萬會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄二、投資交易二、投資交易 主要賬戶設置主要賬戶設置 “交易性金融資產交易性金融資產” “持有至到期投資持有至到期投資” “可供出售金融資產可供出售金融資產” “長期股權投資長期股權投資” “投資收益投資收益”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記

19、錄 例：例：2005年年6月月8日，曉澤公司購買朗能公司股票日，曉澤公司購買朗能公司股票70 000股，以銀行存款支付款項股，以銀行存款支付款項350 000元；元；6月月15日，該股票價格日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項上漲，公司將其全部拋出，收回款項367 980元。元。（1）6月月8日購買股票日購買股票 （2）6月月15日出售股票日出售股票借：交易性金融資產借：交易性金融資產 350000 貸：銀行存款貸：銀行存款 350000借：銀行存款借：銀行存款 367 980 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 350 000 投資收益投資收益 17 980會計學原理會計學原理

20、6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例： 5月月8日，朗能公司決定以一項商標權投資于曉澤日，朗能公司決定以一項商標權投資于曉澤公司。該商標的實際價值為公司。該商標的實際價值為600萬元。萬元。5月月12日，以商標權投日，以商標權投資的相關手續已經辦妥。資的相關手續已經辦妥。 借：長期股權投資借：長期股權投資 600萬萬 貸：無形資產貸：無形資產 600萬萬 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄三、企業生產經營交易與事項三、企業生產經營交易與事項 （一）購貨交易的記錄（一）購貨交易的記錄 1.材料采購材料采購 （1）材料采購成本的確定）材料采購

21、成本的確定 基本原則基本原則實際成本計價實際成本計價 材料采購成本構成材料采購成本構成買價買價采購費用采購費用會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（2）材料采購成本計算）材料采購成本計算 例：相關資料如下：例：相關資料如下： 6日，從日，從W公司購入甲種材料公司購入甲種材料5000公斤，單價公斤，單價10元；乙種元；乙種材料材料10000公斤，單價公斤，單價5元。貨款付清。元。貨款付清。 7日，用現金支付甲種材料運輸保險費日，用現金支付甲種材料運輸保險費500元。元。 8日，支付兩種材料運費日，支付兩種材料運費3000元。元。 10日，兩種材料驗收入庫。日，兩

22、種材料驗收入庫。 計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 甲材料總成本甲材料總成本=105000+500+30005/15 =51500（元）（元） 甲材料單位成本甲材料單位成本 = 515005000=10.3 （元）（元） 乙材料總成本乙材料總成本=510000300010/15=52000（元）（元） 乙材料單位成本乙材料單位成本=5200010000=5.2（元）（元）會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（3）會計分錄）會計分錄

23、6日支付貨款日支付貨款 7日支付甲材料保險費日支付甲材料保險費借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 8日支付運費日支付運費 10日材料入庫，結轉成本日材料入庫，結轉成本借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 貸：在途物資

24、貸：在途物資甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄庫存現金庫存現金銀行存款銀行存款在途物資在途物資原材料原材料100000100000 103500103500500300030005006日日8日日7日日10日日會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄2.固定資產購入固定資產購入固定資產的入賬價值固定資產的入賬價值歷史成本（原始價值）歷史成本（原始價值） 例：購入汽車一臺，車價例：購入汽車一臺，車價30萬元，購置稅等費用計萬元，購置稅等費用計4.2萬元，款項用銀行存款付清。萬元

25、，款項用銀行存款付清。借：固定資產借：固定資產 34.2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 34.2萬萬會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（二）生產交易（二）生產交易 1.產品生產成本的構成產品生產成本的構成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄2.主要賬戶設置主要賬戶設置“生產成本生產成本”“制造費用制造費用”生產成本生產成本2.2.直接人工直接人工（工資及福利）（工資及福利）1.1.直接材料費用直接材料費用3.3.月末結轉來月末結轉來的制造費用的制造費用結轉出的完工結轉出的

26、完工產品的生產成產品的生產成本本月末在產品成本月末在產品成本制造費用制造費用月內發生的各月內發生的各種制造費用種制造費用月末結轉出的月末結轉出的全部制造費用全部制造費用會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄3.產品生產交易的會計分錄產品生產交易的會計分錄 例：例：20日日A產品投產，領用甲材料產品投產，領用甲材料30 000元。元。借：生產成本借：生產成本 A產品產品 30 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 30 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：2007年年5月，應發工資月，應發工資1660萬元，其中

27、：生產部門直接生產工人工萬元，其中：生產部門直接生產工人工資資1000萬元；生產部門管理人員工資萬元；生產部門管理人員工資200萬元；公司行政管理部門人員工萬元；公司行政管理部門人員工資資360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資萬元；公司專設產品銷售機構人員工資100萬元。萬元。 根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫務室，繳納給當地社會保險經辦機

28、構和住房公積金管理機構。公司內設醫務室，根據根據2006年實際發生的職工福利費情況，公司預計年實際發生的職工福利費情況，公司預計2007年年5月應承擔的職月應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和和1.5%計提工會經費和職工教計提工會經費和職工教育經費。育經費。 涉及涉及2 2個問題：個問題： 工資費用分配工資費用分配 工資支付工資支付 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 財政部關于實施修訂后

29、的新財政部關于實施修訂后的新企業財務通則企業財務通則有關問題的通知有關問題的通知 為了貫徹實施修訂后的為了貫徹實施修訂后的企業財務通則企業財務通則（財政部令第（財政部令第4141號），做好企業新號），做好企業新舊財務制度的轉換工作，推進企業財務制度的改革，現就有關問題通知如下：舊財務制度的轉換工作，推進企業財務制度的改革，現就有關問題通知如下： 一、關于職工福利費財務制度改革的銜接問題一、關于職工福利費財務制度改革的銜接問題 修訂后的修訂后的企業財務通則企業財務通則實施后，企業不再按照工資總額實施后，企業不再按照工資總額14%14%計提職工福計提職工福利費，利費，20072007年已經計提的職

30、工福利費應當予以沖回。截至年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至20062006年年1212月月3131日，應付日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余福利費賬面余額（不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：額）區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定： （一）余額為赤字的，轉入（一）余額為赤字的，轉入20072007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以潤出現負數的，依次以任意公積

31、金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以20072007年年及以后年度實現的凈利潤彌補。及以后年度實現的凈利潤彌補。 （二）余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照（二）余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的修訂后的企業財務通則企業財務通則執行。如果企業實行公司制改建或者產權轉讓，則應執行。如果企業實行公司制改建或者產權轉讓，則應當按照當按照財政部關于財政部關于 有關有關問題的補充通知問題的補充通知（財企（財企200512200512號）轉增資本公積。號）轉增資本公積。 現實世界現實世界會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄

32、分錄記錄工資費用分配工資費用分配工資支付工資支付借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2324萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 2324萬萬借：生產成本借：生產成本 1400萬萬 制造費用制造費用 280萬萬 管理費用管理費用 504萬萬 銷售費用銷售費用 140萬萬 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2324萬萬會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：生產車間、行政管理部門、銷售機構的固定資產折例：生產車間、行政管理部門、銷售機構的固定資產折舊分別為舊分別為3萬、萬、2萬、萬、1萬元。萬元。借借: 制造費用制造費用 3萬萬 管理費用管理費用 2萬萬 銷售費用銷售

33、費用 1萬萬 貸貸:累計折舊累計折舊 6萬萬會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：14日，以銀行存款支付生產車間本月電費日，以銀行存款支付生產車間本月電費6000元。元。 例：例： 15日，生產車間一般性消耗乙材料日，生產車間一般性消耗乙材料600元。元。借借: 制造費用制造費用 6000 貸貸: 銀行存款銀行存款 6000借借: 制造費用制造費用 600 貸貸: 原材料原材料乙材料乙材料 600會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：月末，匯集本月全部制造費用例：月末，匯集本月全部制造費用58 000元并予以結元并

34、予以結轉。（按一定標準和方法在不同產品間進行分配。假設本例轉。（按一定標準和方法在不同產品間進行分配。假設本例中，中，A、B產品分攤產品分攤40 000元、元、18000元）元） 借：生產成本借：生產成本A產品產品 40 000 B產品產品 18 000 貸：制造費用貸：制造費用 58 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：月末，產品完工入庫，計算完工產品生產成本。例：月末，產品完工入庫，計算完工產品生產成本。（按一定方法計算確定各種產品的總成本和單位成本。假設（按一定方法計算確定各種產品的總成本和單位成本。假設本例中，完工本例中，完工A產品、產品、

35、B產品的總成本分別為產品的總成本分別為450 000元和元和320 000元）元） 借借: 庫存商品庫存商品A產品產品 450 000 B產品產品 320 000 貸貸: 生產成本生產成本A產品產品 450 000 B產品產品 320 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產成本生產成本A產品產品原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊制造費用制造費用庫存現金等庫存現金等生產成本生產成本B產品產品庫存商品庫存商品A產品產品庫存商品庫存商品B產品產品會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（三）銷售交易（三）銷售交

36、易 例：例：23日向日向H公司銷售公司銷售K商品一批，貨款商品一批，貨款800 000元，款項元，款項收到存入銀行。該批商品的成本為收到存入銀行。該批商品的成本為560 000元。元。 收入入賬收入入賬 計算并結轉銷貨成本計算并結轉銷貨成本 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 800 000借：主營業務成本借：主營業務成本 560 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：26日銷售給日銷售給W公司公司K商品一批，貨款商品一批，貨款300 000元（按元（按協議下月付款

37、）。該批商品的成本為協議下月付款）。該批商品的成本為160 000元。元。 收入入賬收入入賬 計算并結轉銷貨成本計算并結轉銷貨成本借：應收賬款借：應收賬款W公司公司 300 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300 000借：主營業務成本借：主營業務成本 160 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 160 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：30日支付市電視臺本月廣告費日支付市電視臺本月廣告費2 000 000元。元。 例：月末按銷貨收入的例：月末按銷貨收入的5%計算銷售稅金。本月銷貨收入計算銷售稅金。本月銷貨收入300萬元，銷售稅金萬元

38、，銷售稅金150 000元。元。借：銷售費用借：銷售費用 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 150 000 貸：應交稅費貸：應交稅費 150 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：19日將多余丙材料日將多余丙材料300公斤出售給公斤出售給L廠，每公斤價格廠，每公斤價格20元，款項待收。同時支付該批材料運費元，款項待收。同時支付該批材料運費200元。該批材料元。該批材料的成本為的成本為4800元。元。 其他收入入賬其他收入入賬 支付運費支付運費 計算并結轉其他業務成本計算并結轉其他

39、業務成本 借：應收賬款借：應收賬款L廠廠 6000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 6000借：銷售費用借：銷售費用 200 貸：庫存現金貸：庫存現金 200借：其他業務成本借：其他業務成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄主營業務收入主營業務收入主營業務成本主營業務成本庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款應收賬款（票據）應收賬款（票據）其他業務成本其他業務成本原材料原材料其他業務收入其他業務收入銀行存款銀行存款應收賬款（票據）應收賬款（票據）會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分

40、錄記錄四、其他經濟交易四、其他經濟交易 例：例：2005年年9月月30日，朗能公司采用年限平均法計提固定日，朗能公司采用年限平均法計提固定資產折舊費用資產折舊費用360 000元，其中，生產車間用固定資產折舊費元，其中，生產車間用固定資產折舊費200 000元，公司管理部門用固定資產折舊費元，公司管理部門用固定資產折舊費120 000元，銷元，銷售機構固定資產折舊售機構固定資產折舊40 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 200 000 管理費用管理費用 120 000 銷售費用銷售費用 40 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 360 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (

41、上上) 分錄記錄分錄記錄四、其他經濟交易四、其他經濟交易 例：朗能公司例：朗能公司2005年年6月月20日因違規排放污水被有關部日因違規排放污水被有關部門罰款門罰款5 000元。該罰款于當日下午以銀行存款支付。元。該罰款于當日下午以銀行存款支付。 例：朗能公司例：朗能公司2009年實現利潤總額年實現利潤總額4 000 000元，按所得元，按所得稅法規定計算確定的應納所得稅額為稅法規定計算確定的應納所得稅額為1 000 000元。元。 借：營業外支出借：營業外支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000借：所得稅費用借：所得稅費用 1 000 000 貸：應交稅費貸：應交稅費 1 00

42、0 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄五、利潤及其分配事項五、利潤及其分配事項（一）利潤的計算與結轉（一）利潤的計算與結轉 1.利潤的形成利潤的形成 營業收入營業收入 營業成本營業成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 （ ）公允價值變動收益（損失）公允價值變動收益（損失） （ ）投資收益（損失）投資收益（損失） 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出 所得稅費用所得稅費用營業利潤營業利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 2.利潤形成交易會計處理要點利潤形成交易會計處理要點月末匯總計算，并通過月末匯總計算，并通過“本年利潤本年利潤”賬戶反映損益情況賬戶反映損益情況會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄3.利潤結算與轉賬圖示利潤結算與轉賬圖示損益性費用類賬戶損益性費用類賬戶收入類賬戶收入類賬戶本年利潤本年利潤利得類賬戶利得類賬戶損失類賬戶損失類賬戶會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄4.期末損益結轉的會計分錄例示：期末損益結轉的會計分錄例示： 借：主營業務收入借：主營業務收入 1 0