1、試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性與可靠性內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最主要的兩大特征：相關(guān)性與可靠性，它們共同決定了會(huì)計(jì)信息的有用性。因此，一定意義上來(lái)說(shuō)，相關(guān)性與可靠性是統(tǒng)一的，但由于他們決定了信息的不同方面，因此又存在一定的很難協(xié)調(diào)的矛盾。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展，大眾對(duì)信息的質(zhì)量要求有著越來(lái)越高的要求，而與此同時(shí)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也必須在相關(guān)性與可靠性之間做出取舍以保證信息的質(zhì)量。因此，只有在相關(guān)性與可靠性中做出準(zhǔn)確的、透徹的分析，才能使信息質(zhì)量提高。關(guān)鍵詞：相關(guān)性 可靠性 矛盾與統(tǒng)一1 引言隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種必不可少的管理手段發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越來(lái)越受到人們的

2、關(guān)注。所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，一般來(lái)說(shuō)是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì)會(huì)計(jì)信息起約束的作用，并使會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度及其解釋性文獻(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容，我國(guó)目前對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征的概括主要有：可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性等。其中，最為主要的是可靠性和相關(guān)性原則。20世紀(jì)90年代，在西方掀起了一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的浪潮，來(lái)自學(xué)術(shù)界、政府監(jiān)管部門以

3、及會(huì)計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此，改革的目標(biāo)，把會(huì)計(jì)信息相關(guān)性放在了首位。而在我國(guó)，由于近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)界似乎強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但面對(duì)洶涌而來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，對(duì)于迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及正確認(rèn)識(shí)和治理會(huì)計(jì)信息失真的問題都具有重要的意義。本文為此做了以下討論。2 相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵2.1 相關(guān)性的內(nèi)涵關(guān)于相關(guān)性的含義及概念，人們的認(rèn)識(shí)并不是完全一致的，而根據(jù)fasb的觀點(diǎn)，人們普遍認(rèn)為相關(guān)性是指能夠通過幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)間的結(jié)果來(lái)堅(jiān)持或更正之前的預(yù)測(cè)并在決策中起作用的信息。因此相關(guān)性就是要

4、求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的需要，并有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部管理。具體地來(lái)說(shuō)來(lái)講, 相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)決策者對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)能力; 反饋價(jià)值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較, 以其差別證實(shí)或改變期望值; 及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息提供、披露及時(shí), 它在信息失去對(duì)決策有用之前, 應(yīng)被決策者所擁有, 相關(guān)的信息若提供不及時(shí), 便會(huì)對(duì)決策毫無(wú)用處。當(dāng)然, 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還會(huì)受到其性質(zhì)和重要性的影響。1總而言之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)

5、報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息不但應(yīng)具有反饋價(jià)值，既有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或修正企業(yè)過去的有關(guān)預(yù)測(cè)，而且還用具有預(yù)測(cè)價(jià)值，以助于根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.2 可靠性的內(nèi)涵可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。因此，可靠性保證了會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，可靠性是有五個(gè)

6、方面的具體特性來(lái)支持的：真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。2綜上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性要求企業(yè)做到：一是要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，將符合定義及確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素按相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量原則如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，不得依據(jù)虛構(gòu)的、根本不會(huì)發(fā)生的，或者即使要發(fā)生但尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；二是在符合重要性和成本效益原則前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的信息，做到與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分

7、披露。3 相關(guān)性與可靠性的內(nèi)在聯(lián)系首先，同是作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可靠性與相關(guān)性，本質(zhì)上都是為了保證會(huì)計(jì)信息更有利于信息使用者進(jìn)行分析及決策的。因此，兩種性質(zhì)的關(guān)系可以簡(jiǎn)單的概括為：相互依存，互為補(bǔ)充。相關(guān)性更多是給信息使用者提供所需要的信息，而可靠性則給予信息使用者對(duì)此信息的信心與信任，因此只有相關(guān)性和可靠性都較高的信息才是信息使用者最需要的信息。其次，不論是相關(guān)性還是可靠性都擺脫不了多種因素的影響與制約。比如：在會(huì)計(jì)目標(biāo)不同的情況下，從受托責(zé)任觀與決策有用觀這兩種不同觀點(diǎn)出發(fā)，會(huì)計(jì)的信息特征就會(huì)受到影響，簡(jiǎn)言之，就是向誰(shuí)提供和提供怎樣的會(huì)計(jì)信息的影響。又如：相關(guān)性與可靠性都受到成本效益原則

8、和重要性原則的制約。因此，我們可以這樣認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的基礎(chǔ)、前提和保證，而相關(guān)性是可靠性的限定條件和最終歸宿。如果提供的會(huì)計(jì)信息不具有可靠性，從性質(zhì)上講即使其與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)，也不具有相關(guān)性。因?yàn)椋@樣的會(huì)計(jì)信息不僅不能供其使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，甚至可能誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的決策。反之，如果某一會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所形成的會(huì)計(jì)信息非常可靠，但卻與提供該會(huì)計(jì)信息時(shí)閱讀者的經(jīng)濟(jì)決策根本不相關(guān)，則這樣的信息也只能是垃圾信息，無(wú)助于使用者的決策。所以，可靠性與相關(guān)性是孿生兄弟，兩者是相輔相成的，缺一不可。4 相關(guān)性與可靠性的種種矛盾雖然，相關(guān)性與可靠性有密切的聯(lián)系，但同樣它們之間也存

9、在一些不可忽視的矛盾，主要是由于相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。下面將作具體的分析：4.1從確認(rèn)原則來(lái)看可靠性和相關(guān)性之間的矛盾目前，不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)椋谡鎸?shí)反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng)，還反映了企業(yè)未來(lái)收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù)，為使用者提供全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的決策有用的信息，符合相關(guān)性的要求。但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息容易隨著會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)

10、而變化，甚至被利用來(lái)進(jìn)行信息操縱，因此，有人認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)完整的記錄和反映，具有可驗(yàn)證性，也符合可靠性的要求。現(xiàn)金收付制下反映的會(huì)計(jì)信息更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質(zhì)量和投資者的現(xiàn)實(shí)利益。34.2從計(jì)量屬性來(lái)看可靠性和相關(guān)性之間的矛盾一般來(lái)說(shuō)，在真實(shí)反映方面，公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史成本信息；而在可驗(yàn)證性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，歷史成本是按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等取得或交換時(shí)付出或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量的，這些金額都是客觀的數(shù)據(jù)，具

11、有可驗(yàn)證性，因此具有可靠性。然而，即使歷史成本在資產(chǎn)取得日與市價(jià)和可變現(xiàn)凈值是一致的，但隨著市場(chǎng)變化和時(shí)間推移，市價(jià)和可變現(xiàn)凈值會(huì)發(fā)生變化，所以歷史成本缺乏相關(guān)性；而公允價(jià)值是在市場(chǎng)公平交易狀態(tài)下獲得的價(jià)值信息，并隨著市場(chǎng)變化和時(shí)間推移而更新，這些信息能夠幫助使用者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在或未來(lái)事件的結(jié)果，證實(shí)或者更正先前的預(yù)期并會(huì)在決策中起作用。因此，公允價(jià)值信息具有較高的相關(guān)性。但是，公允價(jià)值是通過市場(chǎng)交易獲得的，而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，一方面可能存在著不公平的交易；另一方面有些會(huì)計(jì)要素可能在市場(chǎng)上很難找到可供參照的交易價(jià)格而只能估計(jì)，從而使公允價(jià)值信息的可靠性降低。其實(shí)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩種確認(rèn)原則

12、的帶來(lái)的相關(guān)性與可靠性的矛盾實(shí)質(zhì)上是歷史與未來(lái)的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)性更多的是面向未來(lái),帶有較多的估計(jì)和判斷,強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值,注重及時(shí)性。歷史與未來(lái)、主觀與客觀這些對(duì)立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無(wú)法完全兼容,決定了在某些情況下對(duì)兩者的重要程度必須做出選擇。5 結(jié)語(yǔ)會(huì)計(jì)信息特征的相關(guān)性與可靠性，他們之間具有對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。統(tǒng)一在他們共同決定了信息的有用性，而不同則在于它們會(huì)使信息者對(duì)歷史和未來(lái)信息的決策與預(yù)測(cè)出現(xiàn)偏差。在當(dāng)今社會(huì)中，隨著計(jì)算機(jī)的普及以及對(duì)信息處理手段的逐步提高，信息相關(guān)性的重要性已經(jīng)有所減弱，然而會(huì)計(jì)信息失真卻變得越來(lái)越嚴(yán)重，這就要求相關(guān)規(guī)則制定部門重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息