1、  現代企業制度下會計信息失真問題的研究   關鍵詞： 會計 信息 失真摘要 企業 改革的不徹底，企業領導的集權化，內部監督機制的不健全, 激勵機制的不完善，信息采集技術的落后等等，這些原因都不同程度地導致了會計信息的失真。而會計就是收集財力消費的數據然后根據這些收集的信息進行 發展 趨勢的 分析 ，制定生產，促銷，審計，成本計劃。而正是這些數據構成了我們所能夠了解的會計信息，我們知道會計是基于這些數據的，如果數據失真將不可避免地最終導致嚴重的后果。失真的會計信息會使得企業做出錯誤的分析，從而得出錯誤的結論，制定錯誤的計劃最后也將會給企業帶來嚴重的無法挽

2、回的 經濟 損失。由于會計信息極其得不真實，因此其必然也會給投資者帶來無法挽回的損失，而這些不僅使民眾喪失了對會計信息的信任，對國家的管理層的信任危機也隨之加劇。以德治國，以誠待人-會計信息的真實性不容回避！“有法必依，執法必嚴，違法必究”也應該是保證今后會計信息真實可靠的必要依托！會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。而會計信息作為重要的 社會 資料，既是政府宏觀經濟調控的需要，更是投資者、債權人、社會公眾與單位內部管理當局評價財務狀況、防范和化解經營風險、做出投資決策、改善企業經營管理的重要依據。而客觀、真實則是對會計信息質量的最根本也是最基礎的要求。一、面對會計信息失真的 問題 政

3、府、企業壓力重重眾所周知，由于各種原因， 目前 我國存在著十分嚴重的會計信息失真問題。由于會計信息批露不真實，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，這些嚴重地降低了會計信息的質量， 影響 了會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響了我國國民經濟的運行秩序和發展。這個問題存在的廣泛性、嚴重性和我國目前經濟轉軌時期的體制以及客觀經濟環境都密切相關。因此，為了不斷提高會計信息質量，我國政府相關部門都先后制訂并發布了數十項相關的會計法規與制度，如企業財務會計報告條例(國務院)、企業會計準則、股份有限公司會計制度、會計基礎工作規范(以上為財政

4、部)、上市公司財務報表披露細則( 中國 證監會)等。1999年10月31日，第二次修訂的中華人民共和國會計法正式發布，并要求自2000年7月1日起施行。新會計法的頒布與實行，被認為是旨在改善我國會計信息質量、杜絕虛假會計信息的重大舉措。與之相適應，財政部又于2000年12月發布了企業會計制度，所有這些努力，無疑都會在一定程度上提高我國的會計信息質量。但是，僅僅依靠會計準則與會計制度本身的約束，要改變目前我國會計信息質量的現狀，實在不易。然而我們卻不得不認真地去反思一下造成我國企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。二、我國財務會計信息失真目前的現狀會計信息失真是指會計信息的形成與

5、提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。在社會主義經濟體制轉軌過程中,會計信息失真突出表現在: 1、原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,甚至采取制作假原始憑證的 方法 進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。2、原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。3、財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。4、收入、成本、費用失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入包括對外投資收益體現失實

6、等，其主要是由于對外投資(主要是興辦聯營企業與“三產”)財務監控不力，致使對外投資及其收益水平未能正確體現;成本失真是由于企業利益機制驅動，把成本作為調節利潤的主要手段的表現是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈，費用失真的表現是該進專項資金的直接進了生產成本。5、稅金核算失實。是由于企業財會人員對以增值稅制為核心的新稅制 內容 不熟悉等因素，稅金核算尤其是增值稅核算失實現象時有發生。6、資產管理混亂造成會計核算失實。資產不實主要是由于企業缺少必要的內控制度，管理松懈或脫節，表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清、賬實不符。

7、 7、會計報表編制失實。既是會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。其是由于企業為了達到某種利益，從而把會計報表變成了能夠隨意控制的“橡皮泥”，因此就出現了許多為己所用的會計報表。如:對財政的報表是窮賬，對銀行的報表是富賬，對稅務局的報表是虧賬，而對企業分析的報表是盈賬等，這些報表，無論在宏觀上還是微觀上，無論是對國家、對企業，甚至是對經營者與財會人員本身都是“后患無窮”。三、會計信息失真問題的嚴重危害及其產生的真正原因窺探（一）會計信息失真將給國家和企業帶來巨大的損失。一是給國家的資產

8、造成流失,影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行；二是相關部門不能對企業的生產經營做出 科學 正確的判斷,在宏觀管理上使企業陷入被動；三是會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,影響了會計人員的職業道德；四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行，同時腐敗又進一步加劇了會計信息的不真實反映。（二）會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領導或會計人員的個人行為，但仔細 研究 其實質，結合目前我國改革發展以及隨著改革的不斷深入所暴露的相關問題，我們就不難發現主要有以下幾個方面原因最終導致或者說促成了如今企業會計信息資料的嚴重失真。1、從邏輯上講，

9、不真實的會計信息都是“失真”的信息。而在會計實務中，不符合會計制度要求的會計信息，均屬于“失真”的會計信息,于是區分“違法性會計信息失真”和“合法性會計信息失真”就顯得十分必要，前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為，這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面,而后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真。而由于企業會計系統的存在和運行與企業自身、與整個市場經濟環境等都具有千絲萬縷的聯系，因此，在分析企業會計信息失真時，我們就必須要把企業會計系統置于整個企業管理體系中，把企業置于整個市場經濟環境中進行考察。2、宏觀

10、層面上分析會計信息失真的原因，這主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，而這些因素對會計信息質量的影響往往是最根本性的。對于宏觀層面上的分析,具體我們可以從以下幾個方面加以判斷：（1）市場經濟體制的建立與完善程度。包括 現代 企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念等。（2）市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性等。（3）投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制等。（4） 法律 約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束等。3、微觀層面上分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會

11、計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，而這些因素對于會計信息質量的影響是最為直接的。我們從企業的角度進行分析，分析的重點就包括公司治理結構、企業約束與激勵機制等；從企業會計的角度進行分析，分析的重點則包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。4、宏觀、微觀會計信息失真的具體表現。(1) 從宏觀上看，結合目前的我國的實際情況，我們沒有理由不認為，現代企業改革的不徹底、不到位就是我國會計信息失真的最深層次的原因。如現代企業經營者的權責問題還未徹底解決，企業經營者往往會從自身利益出發隱瞞或虛報經營成果，造成會計信息失真；政企分開的問題還未徹底

12、解決，因此實際上國有企業在目前根本不能成為一個真正的獨立的經營者，而政府往往會為了地方利益或領導個人的一時政績而自覺不自覺地支持企業的虛報行為。(2)對于目前而言，企業領導的行政化和會計人員監督權隱性弱化，是導致目前企業會計信息嚴重失真的另一個主要的現實。在目前，我國對大部分企業集團的領導及管理仍然集中于政府部門，而這種管理機制實際上有著更為濃厚的 政治 色彩，于是就使得企業集團的領導人不僅僅要成為一個成功的企業家而且還要是一個成功的政治家而去多方位的努力，否則，這個企業的前途以及該企業領導人的政治生涯必將會在不知不覺中受到挫折-這的確是一個社會主義國家在改革中所特有的奇怪現狀。因此企業會計信

13、息會在不同程度上迎合政府部門領導的意志，而使得企業的會計信息出現失真。同時，加之國有企業人事管理制度還未市場化，企業職工流動比較困難，會計人員在各方壓力下又不得不按照企業領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監督權目前已經被嚴重弱化，甚至可以說基層會計人員完全沒有任何實際意義的監督權甚至包括建議權在內也無法真正地得以公正表述，于是會計信息不能真實地反映企業的實際經濟狀況，會計信息的失真順理成章的就產生了，當然這里蘊藏的腐敗問題也就貫穿于這失真的會計信息的始終。 (3)收入分配的嚴重不均和激勵機制的不健全也導致了企業會計信息的失真。由于社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間存在著較大的

14、收入差距。現狀是目前國有企業的經營成果與經營者的實際收入聯系的緊密度極低，這就會導致企業經營者的積極性激勵不夠，就會導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益而鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息等。人是社會的人，同樣存在于社會中就會不知覺的與他人產生對比心理，差距的巨大在現代社會高速發展的今天已經無法抗拒的把努力奮斗的人拖入了腐敗的泥潭。當然，此時一不留神，虛假的會計信息就會堂而皇之的呈現在大家的面前！ (4)內、外部監督機制的極其不完善導致了會計信息的嚴重失真。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，而我們所有企業會計人員

15、的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是單方面被動地為企業經營者服務并隨著企業經營者的意志而調整和改變。因此對于我國企業目前運作的各種內部審計監督而言，其最終為企業領導人負責和服務，一個簡單的現象我們的任何財務會計及審計報表，在未給企業一把手匯報簽字前是絕對不允許外報的，到了這一層內部監督充其量只能算是內部數據匯總而已。而對于從企業外部對企業會計信息監督機制看，社會中介審計及政府審計監督受人力、財力的限制以及其事后監督性質等各種局限，其表現出來的滯后性及形式主義等都無法在短期根治會計信息的失真。而實際上能查出的違法違紀行為，只能是冰山一角而已，因此監督機制的不健

16、全也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。(5)政府部門依法行政的隨意性導致 企業 會計 信息失真。執法不嚴，執法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真 問題 急劇地朝量化方向 發展 ，而量變最終走向質變。(6)企業會計人員本身素質不高對會計信息的質量和可靠性也有很大的 影響 。在老牌大型國有企業中，會計人員的普遍業務素質不高，職業道德觀念不強，會計人員缺乏 科學 的 理論 指導和嚴格的業務訓練是導致會計信息失真的一個方面；對會計人員的日常考核和繼續 教育 、知識更新的管理環節存在弱化現象，使會計人員的實際業務水平大打折扣也是不容忽視的另一個重要問題。(7)硬性 法律 法規制度

17、的“軟約束”。雖然 目前 我國已制訂了一系列旨在保證會計市場財務信息真實性的法律、法規，但法的權威并未得到確立。“打擦邊球”、“八仙桌底下打太極拳”成了一些人津津樂道的話題，在“警察”不在場的情況下“闖紅燈”似乎能獲得超額報酬與心理滿足，恪守法律、法規被看作是循規蹈矩和無所作為的表現，“沒有不變的法律，只有不變的利益”儼然成為一些財會專業人士的信條。其實法的威懾在于起到“達摩克利斯劍”的效用。倘若對法的漠視或嘲弄成為一種慣性，則比無法可依更可怕。由于長期以來監管部門的輕罰薄懲導致了法的威懾失靈。人們之所以選擇造假，重要的原因是造假能給他帶來利益，而且還可能不被發現。如果欺詐既能獲取利益，并且往

18、往難以識破，或者識破之后也難以追究更多的責任，那么造假肯定會普遍起來。四、對于現實 社會 中存在會計信息失真問題的對策逐步地降低和地消除會計信息資料的失真需要標本兼治、雙管齊下。從企業外部來說，就需要凈化外部社會環境，強化外部監督機制，完善國家的相關政策和法律、法規；從企業的內部來說，就是要加強會計的控制建設，從管理層抓起，抓好源頭，并要不斷提高財會人員思想品德素養和業務素質，進而做到標本兼治。解決會計信息失真的對策。對于處于轉型期間的我國市場 經濟 的發展，會計信息危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。以上 分析 研究 結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象

19、，其主要根源尚不單獨在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真尤為重要，必須從以下幾方面著手：（一）加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。以企業作為獨立的市場主體為根本出發點，進而建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效果性。從外部宏觀上看，首先，要按市場要求，完善企業法人的監督管理制度。只有不斷建立和完善 現代 企業法人治理監督、管理制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場

20、競爭主體，才能使企業自覺地遵守經濟發展 規律 ，提供真實可靠的會計資料。其二，企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦，充分引入競爭機制，要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系，改變單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績的做法，進而使企業提供真實可靠的會計資料成為必要和可能。其三，在進一步完善法律法規制度體系（包括會計法規）的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。做到“有法必依，執法必嚴，違法必究”，進一步加大處罰力度。新會計法進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人

21、的責任,促進會計信息真實、完整。我們應該看到執行一部法律比制定一部法律更重要。因為它關系到法律的尊嚴，關系到經濟體制改革的成敗。我們要在完善財經法規制度，不斷改進和充實財務會計管理手段的同時，加大內部、外部控制力度，強化財會管理、監督權，嚴格認真地執行現有合理的各項會計法規。現實中，我們可以利用 網絡 實現遠距離財務監控和集中管理以及對分支機構、遠程庫存的嚴格內部管理等，當然同樣也要做到：有法可依、執法必嚴、違法必究。努力確保會計信息資料的真實可靠。 （二）從內部微觀上看，企業可通過加強會計控制建設來治理會計信息失真。1.加強會計控制，拓寬對會計控制的認識，實施會計核算委任制,加強企業內部的異

22、體監督力度。大中型企業事業單位在委任財務總監的基礎上,可以借鑒國外的經驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業協會性質的會計服務機構,負責對會計人員進行登記、考核、培養,負責提供派出會計的應有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關系。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經營者提供決策依據和建議,對失職的會計人員,會計服務機構視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業務素質,又能切實改變會計信息失真的狀況。而傳統的會計控制是指會計人員通過對反映經濟業務的原始憑證的復核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經濟業務，在此基礎上，通過對記賬憑證、

23、各類賬簿及報表的相互核對及審閱，實現對經濟業務的監督與控制。在所有權與經營權合一的情況下，單一的控制環境使會計履行控制與監督職能比較容易，會計信息輸出也較客觀。但在兩權分離的情況下，所有者與經營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾，使得現行會計管理體制下，會計反映失實，會計控制弱化。在承認“人都是有限的理性經紀人”這一前提條件下，會計代表誰來控制經濟業務這種主體選擇的不同，必然導致其控制 內容 與 方法 的不同。代表經營者的控制或再監督顯然不同于代表所有者的監控，所以兩權分離環境下會計控制的利益代表及控制目標需要重新審定。 2.以企業經營者為核心，建立科學的激勵和約束機制，界

24、定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排體系”，在此基礎上，進一步加強會計控制，優化會計控制的環境。對于這一點，具體來講，就是要完善法人治理結構，設計出一套使經營者在獲得激勵的同時又受到相應的約束，以保障所有者權益的機制。激勵與約束的有效結合，將使經營者行為與所有者目標實現最大程度的一致。對經營者的約束，所有者可以利用業績評價，或通過董事會利用公司章程規定經營者的權限范圍，還可以派出監事會直接監督經營者的代理權，以維護所有者權益；對經營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權計劃，使經營者利益與股東利益相結合。3.充分發揮會計控制的作用，改變現行會計管理體制。由所有者委派財務總

25、監，領導會計機構及會計工作，財務總監對所有者負責，會計人員對財務總監負責。公司業務運行則由經營者全權負責，財務總監與經營者相互配合相互監督，通過財務總監使所有者與經營者達到激勵相容。財務總監制的會計管理體制下，會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱，還應包括業務流程的標準化設計與控制、業務處理過程不相容職務的控制、事后的復核與分析控制、財產清查核對控制。除此而外，各公司可根據自己的業務特點，結合經營戰略、管理方法設置其他必要的控制點。通過關鍵控制點的有效運行，實現會計控制的目標維護所有者權益，使會計提供的信息具有相關性與可靠性。4.不斷提高會計人員的業務素質及職業道德，使會計控制有效

26、發揮作用。首先，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容。其次，要切實抓好會計人員的經常性管理。主要是加強對會計證的管理，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，保證會計證的權威性、嚴肅性。再次，要切實抓好會計人員繼續教育，提高思想品德、職業道德和業務素質修養。一個財會人員不僅要精通業務、熟悉法規，具有高超的會計水平，更要品質好、思想過硬，真正與企業共命運。因此，財會人員需要不斷充電、回爐，提高自身素質，這樣才能真實反映企業財務狀況，為確保會計信息真實、可靠的提供前提條件。5.加強會計理論研究,促進會計工作規范化。要加強會計工作的

27、新理論研究,根據現代化企業發展的需要，以及會計信息使用者的要求,提出保障會計信息真實反映及形成與提供的規范與準則，克服會計信息失真的加劇。其次通過會計工作的理論與實踐的結合，進一步促進會計工作緊跟社會 時代 的發展，進而為企業經濟發展服務。總之，治理會計信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現代企業制度和監督制度，改革人事管理制度，加大執法力度，使企業、單位在法制的軌道上正常運營；二要從微觀角度入手，加強會計人員的管理和繼續教育，加強單位內部制度的建設，強化內部監督，遵守國際規則，提高會計信息質量。把握這兩個方面，解決會計信息失真的問題將會容易的多。五、對于目前會計信息嚴重失真問題的更深

28、層次的思考基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和未能真正規范運行的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，我們必須予以正確認識。（一）會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的 歷史 經驗證明，低水平的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真的問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，而用質量上乘的菜刀我們卻也未必能切出漂亮的菜樣。而美國安然公司的財務丑聞事件足以說明這一點。因此對