1、1流動負債流動負債短期借款與交易性金融負債的會計處理短期借款與交易性金融負債的會計處理應付票據與應付賬款的會計處理應付票據與應付賬款的會計處理應付職工薪酬與應交稅費用的會計處理應付職工薪酬與應交稅費用的會計處理應付利息與應付股利的會計處理應付利息與應付股利的會計處理預提費用與預計負債的會計處理預提費用與預計負債的會計處理主要內容主要內容2第一節第一節 流動負債概述流動負債概述一、負債的概念一、負債的概念1負債是現時存在的、由過去已經完成的經濟業務所形負債是現時存在的、由過去已經完成的經濟業務所形成的一種義務。例如，企業向銀行借款，企業賒購商成的一種義務。例如，企業向銀行借款，企業賒購商品等業務

2、產生的負債。品等業務產生的負債。2負債是一項可計量的債務，它有確切的或可確切估計負債是一項可計量的債務，它有確切的或可確切估計的金額。負債可以采用支付現金或非現金商品，或其的金額。負債可以采用支付現金或非現金商品，或其他資產、提供勞務等方式償還。他資產、提供勞務等方式償還。3負債是企業在將來要以轉移資產或者提供勞務等方式負債是企業在將來要以轉移資產或者提供勞務等方式予以清償的義務。予以清償的義務。4負債只有在償還或債權人放棄債權，或情況發生特殊負債只有在償還或債權人放棄債權，或情況發生特殊變化后才能消失。變化后才能消失。負債是企業所承擔的、能以貨幣計負債是企業所承擔的、能以貨幣計量、需以資產或

3、勞務償付的債務。量、需以資產或勞務償付的債務。特特 點點第十章第十章 流動負債流動負債3二、流動負債的分類二、流動負債的分類償還期短，在債權人提出要求時即期償付，或在一年以內必須償還；這項義務要用企業的流動資產或流動負債清償。流動負債按其應付金額是否確定，可以分為以下三類：流動負債按其應付金額是否確定，可以分為以下三類：第一類，應付金額確定的流動負債；第一類，應付金額確定的流動負債；第二類，應付金額視經營情況而定的流動負債；第二類，應付金額視經營情況而定的流動負債；第三類，因或有事項確認的負債。第三類，因或有事項確認的負債。第十章第十章 流動負債流動負債4三、流動負債的計價三、流動負債的計價

4、從理論上說，負債應以未來從理論上說，負債應以未來所需支付所有現金的現值來計所需支付所有現金的現值來計價。但由于流動負債的期限較價。但由于流動負債的期限較短，其到期值和現值差別不大，短，其到期值和現值差別不大，出于簡化核算和重要性原則的出于簡化核算和重要性原則的考慮，一般不要求以現值來計考慮，一般不要求以現值來計量。故各種流動負債應當按實量。故各種流動負債應當按實際發生數額記賬。負債已經發際發生數額記賬。負債已經發生而數額需要預計確定的，應生而數額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數額確定當合理預計，待實際數額確定后，進行調整。后，進行調整。第十章第十章 流動負債流動負債5第二節第二節 短期借

5、款與交易性金融負債短期借款與交易性金融負債一、短期借款一、短期借款 核算企業向銀行或其他金核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在融機構等借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各種借款。的各種借款。該項賬戶屬于負債類賬戶，該項賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記取得的借款，借貸方登記取得的借款，借方登記歸還的借款。賬戶方登記歸還的借款。賬戶余額在貨方，表示尚未歸余額在貨方，表示尚未歸還的借款。還的借款。 該賬戶應按按借款種類、該賬戶應按按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬貸款人和幣種設置明細賬戶進行明細分類核算戶進行明細分類核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置短期借款短期借款第十章第十章 流動負債流動

6、負債6（二）會計處理（二）會計處理1借入短期借款借入短期借款2. 短期借款利息的計提短期借款利息的計提3短期借款的歸還短期借款的歸還第十章第十章 流動負債流動負債7二、交易性金融負債二、交易性金融負債1承擔金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購；承擔金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購；2金融負債是企業采用短期獲利模式進行管理的金融工具金融負債是企業采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；投資組合中的一部分；3屬于衍生金融工具。屬于衍生金融工具。（一）交易性金融負債的條件（一）交易性金融負債的條件條件之一條件之一企業公允價值能夠可靠計量的金融負債符合以下企業公允價值能夠可靠

7、計量的金融負債符合以下條件之一條件之一的，可以在初的，可以在初始確認時將其直接定為金融負債：始確認時將其直接定為金融負債：1該指定可以消除或明顯減少該金融負債在計量方面存在較大不一致該指定可以消除或明顯減少該金融負債在計量方面存在較大不一致的情況；的情況；2企業風險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融負債以公允價企業風險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融負債以公允價值為基礎進行管理和評價并向關鍵管理人員報告。值為基礎進行管理和評價并向關鍵管理人員報告。第十章第十章 流動負債流動負債8（二）賬戶設置（二）賬戶設置貸方登記實際收到的金貸方登記實際收到的金融負債公允價值及資產融負債公允價值及資

8、產負債表日交易性金融負負債表日交易性金融負債的公允價值高于其賬債的公允價值高于其賬面余額的差額面余額的差額借方登記處置金融負債的借方登記處置金融負債的金額及資產負債表日交易金額及資產負債表日交易性金融負債的公允價值低性金融負債的公允價值低于其賬面余額的差額于其賬面余額的差額賬戶余額在貸方，反映賬戶余額在貸方，反映企業承擔的交易性金融企業承擔的交易性金融負債的公允價值負債的公允價值交易性金融負債交易性金融負債第十章第十章 流動負債流動負債9（三）交易性金融負債的主要賬務處理（三）交易性金融負債的主要賬務處理1企業承擔的交易性金融負債，應按實際收到的金額借企業承擔的交易性金融負債，應按實際收到的金

9、額借記記“銀行存款銀行存款”等科目，按發生的交易費用借記等科目，按發生的交易費用借記“投資投資收益收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記“交交易性金融負債易性金融負債”（本金）科目。（本金）科目。2資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息借記息借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目。科目。 資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額借記余額的差額借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目，貸記科目，貸記

10、“交交易性金融負債易性金融負債”（公允價值變動）科目；公允價值低于（公允價值變動）科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。其賬面余額的差額做相反的會計分錄。第十章第十章 流動負債流動負債10 3處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余額借記余額借記“交易性金融負債交易性金融負債”科目，按實際支付科目，按實際支付的金額貸記的金額貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按其差額貸記等科目，按其差額貸記或借記或借記“投資收益投資收益”科目。同時，按該金融負債科目。同時，按該金融負債的公允價值變動借記或貸記的公允價值變動借記或貸記“公允價值變動損益公允價值

11、變動損益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。科目。例例 題題第十章第十章 流動負債流動負債11第三節第三節 應付票據與應付賬款應付票據與應付賬款一、應付票據一、應付票據應付票據是指由出票人出票，由承兌人承應付票據是指由出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內支付一定款項給持票人的諾在一定時期內支付一定款項給持票人的一種書面憑證。一種書面憑證。（一）賬戶設置（一）賬戶設置應付票據應付票據應付票據備查簿第十章第十章 流動負債流動負債12（二）會計處理一般要（二）會計處理一般要求求1.企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬

12、款時。貨款、應付賬款時。2.支付銀行承兌匯票的手續費時。支付銀行承兌匯票的手續費時。3.銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款時。銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款時。第十章第十章 流動負債流動負債13（三）具體賬務處理（三）具體賬務處理1.不帶息應付票據不帶息應付票據其到期應付的金額就是票據的面值。其到期應付的金額就是票據的面值。該票據包括兩種情況：一種是票據該票據包括兩種情況：一種是票據面值所記載的金額不含利息；另面值所記載的金額不含利息；另一種是面值中已包含了一部分應一種是面值中已包含了一部分應計利息，只不過在應付票據上未計利息，只不過在應付票據上未注明利率。注明利率。在賬務處理上，對應付票

13、據中所含在賬務處理上，對應付票據中所含的利息部分不單獨核算，將其視為的利息部分不單獨核算，將其視為不含息應付票據，按其面值記賬。不含息應付票據，按其面值記賬。2.帶息票據帶息票據中期期末或年度終了時。中期期末或年度終了時。票據到期支付本息時。票據到期支付本息時。應付票據到期時。應付票據到期時。例例 題題第十章第十章 流動負債流動負債14（一）賬戶設置（一）賬戶設置在實際工作中，應付賬款的入賬時間應區別不同情況進行在實際工作中，應付賬款的入賬時間應區別不同情況進行處理：在貨物和發票賬單處理：在貨物和發票賬單同時到達同時到達的情況下，應付賬款一的情況下，應付賬款一般待貨物驗收入庫后，才按發票賬單登

14、記入賬般待貨物驗收入庫后，才按發票賬單登記入賬 ；若貨物先；若貨物先到發票賬單后到，暫時不做賬務處理，待收到發票賬單時到發票賬單后到，暫時不做賬務處理，待收到發票賬單時再入賬，若要間隔很長時間發票賬單才能到達，因為這項再入賬，若要間隔很長時間發票賬單才能到達，因為這項負債已經成立可以在月份終了按暫估價入賬。負債已經成立可以在月份終了按暫估價入賬。應付賬款一般按實際支付金額入賬，如果購入的資產在形成應付賬款一般按實際支付金額入賬，如果購入的資產在形成一筆應付款時帶有折扣，其入賬金額可采用總價法或凈價法一筆應付款時帶有折扣，其入賬金額可采用總價法或凈價法入賬。我國現行制度規定，應付賬款應采用入賬。

15、我國現行制度規定，應付賬款應采用“總價法總價法”入賬。入賬。應付賬款應付賬款二、應付賬款二、應付賬款第十章第十章 流動負債流動負債15（二）會計處理（二）會計處理1一般業務：公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚一般業務：公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證，借記未支付，根據有關憑證，借記等科目，貸記等科目，貸記科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付的款科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付的款項，應根據供應單位的發票賬單，借記項，應根據供應單位的發票賬單，借記“制造費用制造費用”、“管管理理費用費用”等有關成本費用科目，貸記等有關成本費用科目，貸記科目；

16、企業償付應科目；企業償付應付賬款時，借記付賬款時，借記科目，貸記科目，貸記 。企業開出、承。企業開出、承兌商業匯票抵付購貨款時，借記兌商業匯票抵付購貨款時，借記科目，貸記科目，貸記科目。企業的應付賬款，因對方單位發生變故確實無法支科目。企業的應付賬款，因對方單位發生變故確實無法支付時，報經有關部門批準后，可視同企業經營業務以外的付時，報經有關部門批準后，可視同企業經營業務以外的一項額外收入，借記一項額外收入，借記科目，貸記科目，貸記“營業外收入營業外收入”科目。科目。 例例 題題第十章第十章 流動負債流動負債162企業與債權人進行債務重組，應當分別債企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的

17、不同方式進行處理。務重組的不同方式進行處理。（1）以低于重組債務賬面價值的款項清償）以低于重組債務賬面價值的款項清償債務的。債務的。 債務人債務人 債權人債權人第十章第十章 流動負債流動負債17（2）以非現金資產清償債務的。）以非現金資產清償債務的。 債務人債務人 債權人債權人。第十章第十章 流動負債流動負債18 抵債資產為存貨的，還應同時結轉成本。抵債資產為存貨的，還應同時結轉成本。 另外，另外， 債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產公允價值之間的差額，在滿足金融資

18、產終止確認公允價值之間的差額，在滿足金融資產終止確認條件時，計入當期損益（營業外支出）。條件時，計入當期損益（營業外支出）。 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。第十章第十章 流動負債流動負債19 （3）以債務轉為資本。）以債務轉為資本。 債務轉為資本時，股權公允價值小于債務帳面價值的差額債務轉為資本時

19、，股權公允價值小于債務帳面價值的差額為債務重組損益，計入營業外收入。按股權份額或股份的為債務重組損益，計入營業外收入。按股權份額或股份的面值確認為實收資本或股本。股權的公允價值與股權份額面值確認為實收資本或股本。股權的公允價值與股權份額或股份面值的差額應當計入資本公積。或股份面值的差額應當計入資本公積。 債務轉為資本時，債務人可能會發生一些稅費，如印花稅。債務轉為資本時，債務人可能會發生一些稅費，如印花稅。一般情況下，這些費用應在發生時計入當期損益。一般情況下，這些費用應在發生時計入當期損益。 對債權人而言，債權轉股權的投資成本包括股權的公允價對債權人而言，債權轉股權的投資成本包括股權的公允價

20、值與相關稅費（如印花稅），股權公允價值與債權賬面價值與相關稅費（如印花稅），股權公允價值與債權賬面價值的差額為債務重組損失，計入營業外支出。值的差額為債務重組損失，計入營業外支出。第十章第十章 流動負債流動負債20 （4）以修改其他債務條件進行清償的。）以修改其他債務條件進行清償的。 以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額的現值，債務的賬面價值大于將來應付金額的現值， 債務人債務人 債權人債權人第十章第十章 流動負債流動負債21 采用修改其他債務條件進行債務重組時，如果債采用修改其他債務條件進行債務重組時，如果債務人涉

21、及或有支出。如何進行會計處理？務人涉及或有支出。如何進行會計處理？ 對債權人，如果涉及或有收益，如何進行會計處對債權人，如果涉及或有收益，如何進行會計處理？理？（5）混合方式）混合方式 什么是混合重組方式？什么是混合重組方式？ 如何進行會計處理？如何進行會計處理？第十章第十章 流動負債流動負債22第四節第四節 應付職工薪酬與應交稅費應付職工薪酬與應交稅費一、職工薪酬的組成內容一、職工薪酬的組成內容職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。式的報酬以及其他相關支出。新準則新規定第十章第十章 流動負債流動負債23二

22、、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。品成本或勞務成本。（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。固定資產或無形資產成本。（3）其他職工薪酬，計入當期損益。企業為職工繳納的醫）其他職工薪酬，計入當期損益。企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供保險費等社會保險費和住房

23、公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照上述規定處理。上述規定處理。第十章第十章 流動負債流動負債24三、職工薪酬的核算三、職工薪酬的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置應付職工薪酬（總賬）住 房公積金非貨幣性福利辭 退福 利股 份支 付工 會經 費職工教育經費 工資社會保 險費職工福利明細賬第十章第十章 流動負債流動負債25（二）企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理（二）企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理1生產部門人員的職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬。 應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。應由在建工程、研發支

24、出負擔的職工薪酬。 管理部門人員、銷售人員的職工薪酬。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬。2企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的。企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的。 無償向職工提供住房等固定資產使用的。無償向職工提供住房等固定資產使用的。 租賃住房等資產供職工無償使用的。租賃住房等資產供職工無償使用的。第十章第十章 流動負債流動負債26 3因解除與職工的勞動關系給予的補償。因解除與職工的勞動關系給予的補償。 4企業以現金與職工結算的股份支付，企業以現金與職工結算的股份支付， 在等待期內每個資產負債表日。在等待期內每個資產負債表日。 在可行權日之后。在可行權日之后。 企業（外商）按規定

25、從凈利潤中提取的職企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。工獎勵及福利基金。第十章第十章 流動負債流動負債27四、應交稅費的核算四、應交稅費的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置應交稅費 按稅種設置 明細賬戶第十章第十章 流動負債流動負債28（二）應交增值稅的核算（二）應交增值稅的核算1應交增值稅核算的主要科目應交增值稅核算的主要科目應交增值稅應交增值稅借方反映企業購進貨借方反映企業購進貨物或接受應稅勞務支物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際付的進項稅額、實際已交納的增值稅等已交納的增值稅等貸方反映銷售貨物或貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨的增

26、值稅額、出口貨物退稅、轉出支付或物退稅、轉出支付或應分擔的增值稅等應分擔的增值稅等期末借方余額反映企期末借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅業尚未抵扣的增值稅應交增值稅應交增值稅未交增值稅未交增值稅核算企業核算企業月份終了月份終了從從“應交應交稅費稅費應應交增值稅交增值稅”科目轉入科目轉入的當月未的當月未交或多交交或多交的增值稅的增值稅第十章第十章 流動負債流動負債29“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科科目目下設專欄下設專欄進進項項稅稅額額已已交交稅稅金金轉轉出出未未交交增增值值稅稅減減免免稅稅款款銷銷項項稅稅額額出出口口退退稅稅進進項項稅稅額額轉轉出出出出口口抵抵減減內內銷銷產產品品應應

27、納納稅稅額額轉轉出出多多交交增增值值稅稅小規模納稅人不必如此第十章第十章 流動負債流動負債302應交增值稅的主要賬務處理應交增值稅的主要賬務處理（1）企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記）企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”或或“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交稅費應交應交增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）”科目，按應付或實際支付的金額，科目，按應付或實際支付的金額，貸記貸記“應付賬款應付賬款”、“應付票據應付票據”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。

28、購入物資發生退貨做相反的會計分錄。購入物資發生退貨做相反的會計分錄。（2）銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增）銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記值稅額，借記“應收賬款應收賬款”、“應收票據應收票據”、“銀行存款銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅應交稅費費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的營業收科目，按確認的營業收入，貸記入，貸記“主營業務收入主營業務收入”、“其他業務收入其他業務收入”等科目。等科目。發生銷售退回做相反的會計分錄。發生銷售退回做相反的會計分錄。第十章第十

29、章 流動負債流動負債31（3）出口產品按規定退稅的，借記）出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款其他應收款”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（出口退應交增值稅（出口退稅）稅）”科目。科目。（4）交納的增值稅，借記）交納的增值稅，借記“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（已交稅金）值稅（已交稅金）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科科目。目。 企業（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增企業（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料成本，借記值稅的，發生的增值稅計入材料成本，借記“材材料采購料采購”、“在途物資在途物資”等科目，貸記等科目，貸記“應交稅

30、應交稅費費”科目科目。例例 題題第十章第十章 流動負債流動負債32（三）應交消費稅、營業稅、資源稅、城（三）應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費用附加的核算市維護建設稅、教育費用附加的核算 企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業稅金營業稅金及附加及附加”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費”科目。實際交納科目。實際交納時，借記時，借記“應交稅費應交稅費”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等等科目。科目。出售不動產計算應交的營業稅，借記出售不動產計算應

31、交的營業稅，借記“固定資產固定資產清理清理”等科目，貸記等科目，貸記“應交稅費（應交營業稅）應交稅費（應交營業稅）”科科目。目。第十章第十章 流動負債流動負債331.應交消費稅的核算應交消費稅的核算應交稅費應交消費稅應納稅額營業額應納稅額營業額稅率稅率2.應交營業稅的核算應交營業稅的核算應交稅費應交營業稅 一般情況下，借記一般情況下，借記“主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加”等科目，貸記等科目，貸記“應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅”科目。科目。銷售不動產，按銷售額計算的營業稅記入固定資產清理科目，借記銷售不動產，按銷售額計算的營業稅記入固定資產清理科目，借記“固定資產清固定資產清理理”

32、科目科目( (房地產開發企業經營房屋不動產所交納的營業稅，應記入房地產開發企業經營房屋不動產所交納的營業稅，應記入“主營業主營業務稅金及附加務稅金及附加”科目科目) )，貸記，貸記“應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅”科目。科目。銷售無形資產，按銷售額計算的營業稅記入銷售無形資產，按銷售額計算的營業稅記入“其他業務支出其他業務支出”科目，借記科目，借記“其他其他業務支出業務支出”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅”科目。科目。 交納的營業稅，借記交納的營業稅，借記“應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科科目。目。 例例 題題例

33、例 題題第十章第十章 流動負債流動負債34（四）應交土地增值稅的核算（四）應交土地增值稅的核算企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在上建筑物及其附著物一并在“固定資產固定資產”等科目核算的，等科目核算的，借借記記“固定資產清理固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。土地使用權在稅）。土地使用權在“無形資產無形資產”科目核算的，按實際收科目核算的，按實際收到到的金額，借記的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，科目，按應交的土地增值稅，貸貸記記“應交

34、稅費應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地科目，同時沖銷土地使使用權的賬面價值，貸記用權的賬面價值，貸記“無形資產無形資產”科目，按其差額，借科目，按其差額，借記記“營業外支出營業外支出”科目或貸記科目或貸記“營業外收入營業外收入”科目。實際交科目。實際交納土納土地增值稅時，借記地增值稅時，借記“應交稅費應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。第十章第十章 流動負債流動負債35（五）應交房產稅、土地使用稅、車（五）應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費的核算船使用稅、礦產資源補償費的核算企業按規定計算應交的房產

35、稅、土地使企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費”科目。實際交納時，借記科目。實際交納時，借記“應交稅費應交稅費”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。36（六）應交所得稅的核算（六）應交所得稅的核算應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額稅率稅率應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額1所得稅的計算所得稅的計算2賬戶設置賬戶設置（1）企業應在損益類科目中設置）企業應在損益類科目中設置“所得稅費用所得稅費用”科目，核

36、科目，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅費用，借方反映算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅費用，借方反映當期所得稅費用，貸方反映當期結轉的所得稅費。本科目當期所得稅費用，貸方反映當期結轉的所得稅費。本科目結轉后期末無余額。結轉后期末無余額。第十章第十章 流動負債流動負債37（2）企業應在負債類科目中設置）企業應在負債類科目中設置“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”，核算企業按稅法規定計算應繳所得稅。貸方反映實際應納核算企業按稅法規定計算應繳所得稅。貸方反映實際應納所得稅，借方反映實際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。所得稅，借方反映實際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。 （3）企業應在資產

37、類科目中設置）企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”科目，科目，核算企業確認的尚可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資核算企業確認的尚可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。借方反映確認的各類遞延所得稅資產，貸方反映當企產。借方反映確認的各類遞延所得稅資產，貸方反映當企業確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異情況發生回轉業確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異情況發生回轉時轉回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調整的遞時轉回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調整的遞延所得稅資產。余額反映尚未轉回的遞延所得稅資產。延所得稅資產。余額反映尚未轉回的遞延所得稅資產。第十章第十章 流動負債流動負債38（4）企業應在負債類科目中設置）企業應在負債類科目中設置“遞延所得稅負遞延所得稅負債債”科目，核算企業由于應稅暫時性差異確認的科目，核算企業由于應稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。貸方反映確