1、中級會計職稱論文：增強注冊會計師和被審計單位的責任意識的問題分析增強注冊會計師和被審計單位的責任意識的問題分析摘要注冊會計師審計責任與會計責任是兩個容易混淆的概念。中級會計職稱論文正確區(qū)分和把握這兩個概念,不僅有助于合理確認各方責任,做到司法公正,而且有助于增強注冊會計師和被審計單位的責任意識,進一步規(guī)范審計行為和會計行為,提高會計信息的可靠性,減少社會公眾對審計工作的誤解。關(guān)鍵詞注冊會計師 審計責任 會計責任Abstract:We often mix up two concepts of audit responsibility and account responsibility of r

2、egistered accountants. To master anddistinguish them is not only helpful to affirm the responsibilities and perform judicial justice but also to enhance the responsible sense ofregistered accountants and the sectors audited, to standardize the audit and accounting action, to improve the reliability

3、of accountinginformation, and thus to reduce the public’s misunderstanding to audit work. On the basis of the definition and content of registeredaccountants’audit and account responsibilities, the essay gets deep analysis into the difference and relationship of the two, gives reference

4、toresponsibilities.Key Words:registered accountant; audit responsibility; account responsibility自20世紀60年代以來,世界各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加。注冊會計師被控告的原因是多方面的,既可能是注冊會計師的過錯,也可能是被審計單位的責任,還有可能是會計信息使用者使用信息不當造成的,但更主要的原因是到目前為止,會計界和法律界對審計責任與會計責任這兩個容易混淆的概念仍沒有一個統(tǒng)一的認識和界定。因此,正確區(qū)分審計責任與會計責任,不僅有助于合理確認各方責任,做到司法公正,而且有利于增強注冊會計師和

5、被審計單位的責任意識,進一步規(guī)范審計行為和會計行為,提高會計信息的可靠性。一、注冊會計師審計責任的含義及內(nèi)容根據(jù)現(xiàn)代漢語詞典的解釋,責任;有兩層含義:一是份內(nèi)應做的事,即應盡職責;二是沒有做好份內(nèi)的事應承擔的過失責任,即追究責任。基于以上解釋,審計責任和會計責任包括應盡職責和追究責任(主要表現(xiàn)為應承擔的法律責任)兩個部分。注冊會計師審計責任(以下簡稱審計責任)是指注冊會計師及其事務(wù)所在接受委托中應履行的職責,以及因工作失誤給會計報表使用人造成損失而承擔的法律責任。應履行職責的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在中華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準則中。獨立審計基本準則第4條規(guī)定:獨立審計的目的是對被審計單位會

6、計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。;第8條規(guī)定:按照獨立審計準則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性,是注冊會計師的審計責任。;獨立審計具體準則第7號審計報告第6條規(guī)定:審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計過程和應發(fā)表的審計意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊會計師法和獨立準則的規(guī)定。;法律責任的具體內(nèi)容體現(xiàn)在注冊會計師法及違反注冊會計師法處罰暫行辦法中,包括:對違反規(guī)定的會計師事務(wù)所給予警告、沒收違法所得、罰款、停業(yè)或者撤銷;對違反規(guī)定的注冊會計師給予警告、暫停執(zhí)業(yè)或者吊銷證

7、書;對違反規(guī)定故意出具虛假的審計報告、驗資報告,構(gòu)成犯罪的會計師事務(wù)所和注冊會計師,依法追究刑事責任。另外,會計師事務(wù)所違反法律規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任。二、會計責任的含義及內(nèi)容會計責任是指會計主體在經(jīng)營管理活動中,為保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠應履行的職責以及因未盡職責造成相關(guān)利益人損失而承擔的法律責任。應履行的職責主要體現(xiàn)在中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則和獨立審計準則中。會計法第3條規(guī)定:各單位必須依法設(shè)置會計賬簿,并保證其真實、完整。;企業(yè)會計準則第10條規(guī)定:會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。;第21

8、條規(guī)定:財務(wù)報告應當全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。;獨立審計基本準則第8條規(guī)定:建立、健全內(nèi)部控制制度,保護資產(chǎn)的安全、完整,保證會計資料的真實、合法和完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。;法律責任主要體現(xiàn)在會計法第42條至49條中,包括:對違反規(guī)定的單位責令限期改正、通報、罰款;對違反規(guī)定的直接負責的主管人員、其他直接人員及會計人員給予罰款,吊銷會計人員從業(yè)資格證書,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任,如果是國家工作人員,還應由相關(guān)單位依法給予行政處分。三、審計責任與會計責任的聯(lián)系(一)會計責任與審計責任都是基于受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的過去,企

9、業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是統(tǒng)一的,不存在經(jīng)營者對所有者的受托責任(包括會計責任),所有者也不需要委托企業(yè)外部人員對經(jīng)營者會計責任的履行情況進行鑒證,自然就不存在審計受托關(guān)系與審計責任。隨著企業(yè)委托代理關(guān)系的出現(xiàn),企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間形成了委托與受托責任關(guān)系,經(jīng)營者通過會計報告說明自己受托責任的履行情況,但情況是否屬實,客觀上需要由獨立的第三者予以證實,這樣,就產(chǎn)生了另一種受托責任審計責任。可見,受托責任關(guān)系的存在是會計責任和審計責任產(chǎn)生的共同前提。(二)會計責任和審計責任的產(chǎn)生存在共同客體會計責任要求被審計單位建立健全內(nèi)部控制制度,保護資產(chǎn)的安全、完整,保證會計資料的真

10、實、合法和完整。審計責任要求注冊會計師對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。可見,被審計單位會計資料和會計報表是會計責任與審計責任的共同客體,沒有會計資料和會計報表,就不存在會計責任,更不存在審計活動和審計責任。(三)會計責任是審計責任產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)注冊會計師承擔審計責任的一個重要前提是經(jīng)過審計的會計報表所提供的會計信息中仍存在可能導致報表使用者改變其決策的重大遺漏和錯誤。這種重大遺漏和錯誤產(chǎn)生的直接原因就是被審計單位未履行應盡的會計責任。也就是說,如果被審計單位充分履行了應盡的會計責任,那么,注冊會計師就不存在未發(fā)現(xiàn)重大錯誤和舞弊的可能性,也就不存在審計責

11、任問題。因此,會計責任是審計責任產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。(四)審計責任對會計責任起著強化作用獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。在發(fā)表審計意見之前,注冊會計師應就審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊等需要調(diào)整的審計差異提請被審計單位調(diào)整,若被審計單位根據(jù)注冊會計師的意見對會計報表進行調(diào)整,就可以保證會計資料的真實、合法和完整,這樣就促進了會計責任的履行;若拒絕調(diào)整,注冊會計師則會根據(jù)實際情況,出具相應類型的審計報告,將被審計單位未履行的會計責任公之于眾。因此,審計責任強化了被審計單位在會計核算和報表編制中必須履行的會計責任。(五)會計責任與審計責任履行的最終

12、目的和負責對象一致會計責任與審計責任履行的最終目的都是向會計報表使用者提供真實、可靠和完整的會計信息,負責的對象都是會計報表使用者,即投資人、債權(quán)人、政府部門、公眾等利益相關(guān)人。(六)會計責任和審計責任的法律表現(xiàn)形式相同我國會計法規(guī)定,當被審計單位管理當局和會計人員不能履行會計責任時,將承擔行政責任、民事責任和刑事責任。注冊會計師法規(guī)定,當會計師事務(wù)所和注冊會計師不能履行審計責任時,應承擔行政責任、民事責任和刑事責任。四、正確區(qū)分審計責任和會計責任(一)會計責任和審計責任的性質(zhì)不同會計責任是被審計單位在經(jīng)濟管理活動中,為保證資產(chǎn)的安全、完整和會計資料的真實、可靠應負的直接責任,主要承擔正確選擇

13、會計政策和會計處理方法,真實、合法和完整反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責任。審計責任是注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督活動中,為提高會計信息的質(zhì)量,對被審計單位履行會計責任的情況進行評價,所承擔的責任是對被審計單位會計報表合法性、公允性及會計處理方法一貫性的鑒證責任,是一種間接責任。可見,兩種責任的性質(zhì)不同。被審單位是會計信息的生產(chǎn)者,注冊會計師是會計信息的檢驗者,注冊會計師可以通過規(guī)范的審計降低甚至消除被審單位會計責任的影響。(二)會計責任和審計責任的具體內(nèi)容不同會計責任的內(nèi)容包括選擇和應用適當?shù)臅嬏幚矸椒?保持完整的會計記錄,建立健全內(nèi)部控制制度,保證資產(chǎn)的安全、完整,并對會計資料的真實性、完整性和合法性負責。

14、審計責任的內(nèi)容是按照獨立審計準則的要求出具審計報告,對審計報告的真實性、合法性負責。兩者雖然都對真實性;和合法性;負責,但其內(nèi)容并不相同。會計責任中的真實性;和合法性;是針對會計資料而言的,真實性;是指會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;合法性;是指會計報表的編制應符合會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。審計責任中的真實性;和合法性;是針對審計報告而言的。真實性;包括如實反映、可驗證性和不偏不倚三個方面的含義:如實反映是指審計報告應如實反映審計人員的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應表示的審計意見;可驗證性是指審計結(jié)論可以通過事后復核驗證,得出相同

15、或相似的結(jié)論;不偏不倚是指審計意見的表達應不受任何偏見或成見的影響。這種真實性;強調(diào)的是審計過程;的真實,而真實的程序并不一定導致真實的結(jié)果。合法性是指審計報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和獨立審計準則的規(guī)定。可見,二者是兩種內(nèi)容不同的責任。(三)會計責任和審計責任的責任承擔主體不同會計責任的承擔主體包括:被審計單位、單位主要負責人、財務(wù)主管、會計人員和相關(guān)人員。審計責任的承擔主體包括:會計師事務(wù)所、注冊會計師和合伙人。(四)會計責任和審計責任的衡量標準和責任追究部門不同衡量、判斷會計責任履行程度的法律標準是會計法、會計準則及其他相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)。責任追究部門主要有:財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、被審計單位主管部門、中國證券管理委員會及司法部門。衡量、判斷審計責任履行程度的法律標準是注冊會計師法、獨立審計準則及其他相關(guān)法律、法規(guī)。責任追究部門主要有:省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會及司法部門。上述分析表明,會計責任和審計責任雖有聯(lián)系,但它們是性質(zhì)和內(nèi)容等都不相同的兩種責任,既不能相互替代,也不能