1、會計學1ch成本控制實用成本控制實用2第四節第四節 成本的日常控制成本的日常控制 本節研究內容本節研究內容 一、一、標準成本系統的內容和作用標準成本系統的內容和作用 二、二、標準成本的制訂標準成本的制訂 三、三、（料、工、費）成本差異的計算與分析（料、工、費）成本差異的計算與分析 四、四、固定性制造費用成本差異的計算與分析固定性制造費用成本差異的計算與分析六、六、成本差異的帳務處理成本差異的帳務處理 七、七、成本控制的原則成本控制的原則第1頁/共97頁3本章學習目的:成本控制是控制與業績評價會計的核心內容。企業為了提高經濟效益，保證責任會計制度的貫徹執行，除需要對企業的日常經濟活動按責任預算進

2、行控制外，還需對產品在投產前的設計，試制成本進行事前控制。通過本章的學習，使學生在了解成本控制的基本理論的基礎上，掌握事前成本控制和日常成本控制的具體方法和技術。第2頁/共97頁41 1成本控制的概念和作用（概述）成本控制的概念和作用（概述）（the conception and act of cost controlthe conception and act of cost control） 一、成本控制的概念（一、成本控制的概念（conception of cost conception of cost controlcontrol） 成本控制分為 狹義：日常成本控制 廣義：日常成本控制

3、事前成本控制第3頁/共97頁5 狹義成本控制，即成本的日?？刂疲侵冈诔杀镜男纬蛇^程中，根據事先制定的成本目標，對日常生產經?；顒又邪l生的各項成本、費用，按照一定原則，采用專門方法，進行嚴格地計量、限制、監督和指導，以保證企業原訂成本目標得以實現的管理活動。 第4頁/共97頁6狹義成本控制與廣義成本控制的圖示如下: 制定成本控制制度制定成本目標和預算實際執行開展價值工程活動計算與分析成本差異的擬訂改進措施業績評價修訂未來目標和制度（反饋控制）事前成本控制廣義成本控制（狹義成本控制）第5頁/共97頁7二、成本的絕對控制與相對控制二、成本的絕對控制與相對控制成本按控制時間不同，分為事前成本控制和日

4、常成本控制；而按控制的主要手段不同劃分，又分為絕對值成本控制和相對成本控制。絕對成本控制，是指只從節約開支，消滅浪費的節流途徑所進行的成本控制。第6頁/共97頁8相對成本控制，是節流、開源雙管齊下的成本控制方法，是指既要千方百計地節約開支，降低成本；又要通過本、量、利分析，找到成本最低，利潤最大的最佳銷售量，或通過價值工程活動，找到產品的最佳價值。第7頁/共97頁9三、成本控制的作用（或意義）三、成本控制的作用（或意義）可從以下幾方面展開討論：成本是一項綜合性很強的指標，對于保證成本計劃的意義、加強成本管理、提高經濟效益都具有重要的意義。四、成本控制應遵循的原則四、成本控制應遵循的原則第8頁/

5、共97頁10五、成本控制的基本程序五、成本控制的基本程序1、確定成本控制標準成本控制標準是對各項費用開支和各種資源消耗所規定的數量界限。 成本控制標準包括：成本計劃指標、費用開支預算、各項費用開支限額、各項資源消耗定額、各產品零部件的目標成本。2、監督成本形成過程3、及時查明原因，糾正偏差第9頁/共97頁11六、成本控制的對象和內容六、成本控制的對象和內容1、成本控制的對象：以產品成本形成過程作為成本控制對象（過程控制）以部門和車間作為成本核算控制對象（責任中心）以產品或零部件作為成本控制對象（具體載體產品）第10頁/共97頁122、成本控制內容：控制資源消耗（即對材料消耗、勞動消耗和生產設備

6、進行控制）控制費用開支控制生產經營過程 第11頁/共97頁132 2、成本的事前控制、成本的事前控制制訂成本控制制度（防制訂成本控制制度（防護性事前成本控制）護性事前成本控制）（Pro-control of CostPro-control of Cost） 一 、 制 訂 成 本 控 制 制 度 前 的 準 備 工 作 （一 、 制 訂 成 本 控 制 制 度 前 的 準 備 工 作 （preparation workpreparation work）成本控制制度是內部控制制度（internal control system）的一個重要組成部分。它必須適應各該企業的具體情況，并且要有一套健全的

7、管理制度和它相互配合。因此，在制訂成本控制制度前，除確定各種成本限額外，還要做好許多相應的事前準備工作。主要有以下幾項： 第12頁/共97頁14（一）建立嚴密的組織系統，確定各個成本中心及其責、權、利的關系。（二）確定最佳的作業方法，包括各種設備的使用方法。（三）制訂健全的用人制度，使組織內任何一個崗位都能得到最佳的人選。（四）對所有成員進行有計劃的培訓，使他們每個人都能勝任自己的工作。第13頁/共97頁15（五）制度各種消耗定額（包括材料、工時），以及制造費用預算的限額。 （六）制定材料單價及工資率。（價格標準）（七）制度產能標準。（八）向全體職工宣傳各種成本限額和考核標準。（九）建立責、權

8、、利相結合的獎懲制度。第14頁/共97頁16二、針對不同類型的成本采用不同的成本控制制二、針對不同類型的成本采用不同的成本控制制度（度（control systemcontrol system）：）： 表7-26要對成本進行事前控制，首先要根據成本習性將所有成本分為變動成本與固定成本兩大類，然后針對不同類型的成本采用不同的成本控制制度進行限制、指導和監督。具體作法如下圖第15頁/共97頁17 成本類型成本類型 適用的控制制度原因適用的控制制度原因 變動成本：變動成本：直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用 標準成本標準成本 標準成本標準成本 直接材料和直接人工在許多企業直接材

9、料和直接人工在許多企業的單位產品成本中的比重較大，金的單位產品成本中的比重較大，金額易于分割，利用標準成本控制很額易于分割，利用標準成本控制很方便。方便。 彈性預算彈性預算 制造費用通常是由許多較小的成制造費用通常是由許多較小的成本明細項目組成，金額比較零星分本明細項目組成，金額比較零星分散的，易于彈性預算控制散的，易于彈性預算控制 固定成本：固定成本：酌量性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本約束性固定成本 經過協商的固定預算經過協商的固定預算根據專門決策制訂的固定預算根據專門決策制訂的固定預算 第16頁/共97頁18酌量性固定成本：其特點可根據企業在不同時期的財力負擔程度來確定，伸縮性大，

10、易在事前分項目、按時間與有關單位協商制訂出一個總金額作為控制的依據；約束性固定成本：是指那些通過管理當局的決策行動不能改變其數額的固定成本，如折舊費、保險費、公用事業的水電費、財產稅等。對于這類成本的事前控制，通常根據專門決策預算數據而制定其分項目的固定預算第17頁/共97頁19標準與預算的涵義：兩者從本質上來說差不多，唯一的區別是；標準是一種單位的概念。而預算則是一種總額的概念。標準成本實質上就是以單位產量為基礎的彈性預算，即“單位產品的預算”，它可以用價格表示，也可用實物量反映。第18頁/共97頁20例如：某企業單位產品中需耗用某種直接材料5公斤，每公斤單價為0.50元；則5公斤和2.50

11、元（=0.50*5）都是該產品直接材料的標準成本。若該年度某企業共生產100單位這樣的產品，共耗用直接材料500公斤，價值250元。這500公斤和250元就是該產品直接材料的預算成本。第19頁/共97頁213 3、成本的事前控制、成本的事前控制開展價值工程開展價值工程( (Pro-control of Cost-Value Engineering)Pro-control of Cost-Value Engineering)一、價值工程的起源：一、價值工程的起源：價值工程起源一起本世紀40年代，是由美國通用電氣公司采購部門的工程師勞倫斯D.邁爾斯（LaurenceD.miles） 于1947年把

12、他長期在材料采購技術和材料代用方面應用的一套獨特的工作方法，加以總結、系統化，當時稱之為“價值分析”（Value Analysis）第20頁/共97頁22邁爾斯后來負責通用電氣公司的價值分析活動，應用范圍超過了原來的材料采購與代用方面，在美國迅速推廣效果顯著。應用范圍從研究、開發、設計、生產，直到經營管理的各個（方面）部門，還應用到聯邦政府舉辦的許多大型工程項目上，每年節約的投資數以億計。50年代初美國發動侵朝戰爭，為節約軍費開支，在海軍部所屬造船企業全面推行，這時將價值分析就改為價值工程。第21頁/共97頁2360年代以后，推廣到英、法、西德、日本、加拿大、澳大利亞及西歐諸國，廣泛應用于航空

13、、造船、汽車、電子、武器研制、機器制造和建筑等部門。近年西方國家還成立了價值工程師協會，在理工學院內開設價值工程課程。 80年代開始，我國北京、上海、天津、沈陽等地，機械、電子、化工、輕工等部門，不少企業進行價值工程取得成效。第22頁/共97頁24二二、價值工程的定義和基本原理：、價值工程的定義和基本原理：（一）價值工程的定義：價值工程是以功能分析為核心，使產品或作業能達到適當的價值，即用最低的成本來實現（或創造）它應具備的必要功能的一項有組織的活動。（二）價值工程的原理：1、價值工程的目的是以最低的成本使某產品或某作業具有適當的價值，即實現（或創造）它應具備的必要功能。第23頁/共97頁25

14、價值（Value）、成本（Cost）和功能（Function）三者之間的關系可用下面的基本公式表示：價值=或 V= 功能（效用）成本（或生產費用）FC第24頁/共97頁261）式中各名詞的涵義價值：不是從價值構成的角度來理解的，而是從價值的功能角度來闡述的。（與政治經濟學中的價值有區別）功能：是指一種產品（或作業）所擔負的職能和所起的作用（即使用價值）。功能首先應以滿足用戶的需要為前提條件。成本：是指產品的“壽命周期成本”（life circle cost）其內容可用下表示： 第25頁/共97頁27 壽壽 命命 期期 限（限（life periodlife period） 設計設計成本成本 開

15、發開發成本成本 制造制造成本成本非制造非制造成成 本本 運行運行成本成本 維修維修成本成本 保養保養成本成本 生產成本（生產成本（production costproduction cost） 使用成本（使用成本（applying applying costcost） 壽命周期成本壽命周期成本( (life circle cost)life circle cost) 第26頁/共97頁28強調：用戶的使用成本實質上是生產的一種必要補充，是為實現一定量的使用價值而發生的耗費；使用成本的高低，往往能反映出產品的功能或質量的好壞。開展價值工程的真正目的在于，既要實現產品的必要功能，又能降低產品的壽命

16、周期成本，追求產品的最佳價值。 第27頁/共97頁292）提高產品價值的五種途徑： V= F/C 知：價值與功能成正比，與成本成反比，故提高產品價值具體有以下五種途徑：V=F（功能） 不變 提高 提高 大幅度提高 略下降C（成本） 降低 不變 降低 略提高 大幅度下降第28頁/共97頁303）評價產品的價值要看功能與成本的比值：當成本相同時，取功能最大者為優者；當功能相同時，取成本最低者為最優者；當各產品的功能與成本都不同時，取功能與成本比值最大者為最優；如產品有多種功能，而各方案（產品）對各種功能的滿足程度不等時，則首先要確定各方案（產品）對功能的綜合滿足程度，再根據各方案（產品）的成本是否

17、相同，而用或法評價。第29頁/共97頁312、價值工程的核心對產品或作業進行功能分析。3、價值工程的組織領導，即價值工程的性質是依靠廣大職工群眾的集體智慧，所進行的一項有計劃、有組織、有領導的活動。西方國家，企業開展價值工程活動通常有兩種組織形式： 設置價值工程常設機構 建立專題的價值工程組織日本的做法是：把價值工程小組與質量管理小組結合起來開展工作，并與合理化建議活動聯系起來，并與職工的經濟利益掛鉤 第30頁/共97頁32三、開展價值工程的程序與步驟：三、開展價值工程的程序與步驟：開展價值工程活動，主要可分為計劃、執行、檢查評價和處理四個階段，其中計劃階段是關鍵。每個階段的程序參照下圖：第3

18、1頁/共97頁33執 行 階 段遺留問題 （反饋）方案實施評價方案效果試驗、改進方案選擇對象搜集情報功能分析制定方案確定目標成本處 理 階 段檢 查 評 價 階 段計 劃 階 段開展價值工程的四個階段示圖第32頁/共97頁34下面主要介紹一下計劃階段的程序和步驟： 1、選擇對象： 能否正確選擇價值工程對象，是價值工程收獲大小的關鍵。選擇對象的原則，主要應根據本企業的發展方向、存在問題、薄弱環節，以及提高生產率、提高質量、降低成本的目標、并結合本企業的具體情況來決定。通?？蓮囊韵滤膫€方面進行選擇：設計方面生產方面銷售方面成本方面第33頁/共97頁35設計方面結構復雜的，比較笨重的，體積比較龐大的

19、，材料貴的，性能優的，技術水平低的等。生產方面批量大的，工藝復雜的，原材料消耗高的，能源消耗大的，成品率低的，廢品率高的等。銷售方面用戶意見多的，競爭能力差的，長期沒有改造過的老產品等。 成本方面成本高于同類產品或高于功能相近的產品；在成本結構過高的構成部分（如材料費、加工費、能源費、管理費等）。確定重點對象的方法常用ABC分析法或產品壽命周期法。 第34頁/共97頁362、收集情報資料：企業基本情況技術資料經濟資料用戶意見圍繞價值工程對象，收集有關資料?？筛鶕r值工程對象的性質、范圍、要求、制定收集情報的計劃，尋找可靠的信息來源。主要包括以下四個方面：第35頁/共97頁37本企業的基本情況：

20、如經營方針、生產規模、設備能力、各項定額、產品的品種、產量、質量、職工人數、工資總額、存在的問題等等。技術資料：本企業和國內外同行業同類產品的技術資料，如產品的結構、性能、設計方案，加工工藝，材料品種，次品率、廢品率、成品率等。第36頁/共97頁38經濟資料：本企業和國內外同行業同類產品的成本構成，如材料費、加工費、外購件等等。用戶意見：國內外用戶的要求，使用的目的，使用條件，使用中的問題等等。收集來的情報是否能起作用，關鍵在于它們的可靠性。第37頁/共97頁393、功能分析：是對產品（作業）、零部件的功能分析，是價值工程的核心 一般分為以下三個步驟功能定義（或了解）功能整理功能評價功能了解（

21、或功能定義）：就是把價值工程對象所具有的各種功能，用簡明準確的語言進行描（敘）述。第38頁/共97頁40描述功能常常用一個動詞和一個名詞組成的動賓詞組的方式來表達。如傳遞扭矩，顯示圖象，冷藏食物等等。對功能了解的過程，實際上就是對產品（或作業）進行分析解剖的過程，也是發現問題的過程。 第39頁/共97頁41功能整理：當對一個產品寫出它的全部功能定義后，還需進行分類和整理。其目的就是要搞清楚哪些是基本功能，哪些是輔助功能；哪些功能是用戶需要的，哪些功能是用戶不需要的；哪些功能是過剩功能，哪些功能不足。此外，還要弄清楚各個功能之間的關系，即哪些是從屬關系，哪些是并列關系等第40頁/共97頁42產品

22、的功能可分為基本功能和輔助功能，它們都有屬產品的使用功能，此外還有美觀（外觀）功能。使用功能和外觀功能根據不同產品而有所側重。基本功能是產品存在的主要原因，用戶購買產品的目的就是購買產品的基本功能。輔助功能是為更有效的實現其基本功能而附加的功能。第41頁/共97頁43例如：手表的基本功能是顯示時間，至于防水、防磁、防震則是手表的輔助功能， 功能整理可以使用功能分析系統技術。對每一個功能都要提出兩個問題：為什么要這個功能和如何實現這個功能?；卮鸬谝粋€問題的功能，就是所研究功能的上位功能；回答第二個問題的功能，則是所研究功能的下位功能。通過這些分析，就可以找出各功能之間的相互關系，然后繪制功能系統

23、圖。 第42頁/共97頁44普通車床的切削功能系統圖切 削旋轉工件移動刀具夾持工件傳遞力矩夾持刀具傳遞移動力上位功能（目的功能）下位功能（手段功能）下位功能上位功能下圖為普通車床的切削功能系統第43頁/共97頁45功能評價就是探討、評價功能的價值高低。評價功能的指標最低費用法（常用）（A）功能價值=功能評價值（實現某一功能的最低成本） 實現某一功能的目前成本或：VF=CL/ CP式中：VF（功能評價值）越大，說明這個方案實現功能的辦法比較合理，水平較高；值越小，說明該方案實現功能的辦法不夠理想。 第44頁/共97頁46某公司目前原材料通過公路運輸，噸公里運費為0.40元?，F有兩個改進方案可供選

24、擇：一是鐵運，噸公里運費為0.30元；另一是水運，噸公里運輸為0.20元。問選哪個方案？采用公路運輸的功能價值=0.20/0.40=0.50采用鐵路運輸的功能價值=0.20/0.30=0.67采用水路運輸的功能價值=0.20/0.20=1可見采用水路運輸合理。第45頁/共97頁47（B）成本降低幅度 實現某一功能 實現該功能 （或預期節約額） 的目前成本 的最低成本=-或：CD=CP-CL式中：CD越大，表示改進的潛力越大。例；目前公路運輸的成本降低幅度=0.40-0.20=0.20(元)第46頁/共97頁484、制訂方案這是價值工程中充分發揮集體智慧和創造才能的階段。它一般分為：提出改進方案

25、，評價改進方案，選定改進方案 5、確定目標成本：（對選定的最優方案 ）為了對新產品或新工藝的成本水平進行事前控制，還需要對選定的最優方案進行目標成本的計算，并將產品的目標成本按“功能評價系數”分配各有關的零部件，算出各零部件的目標成本，作為事前控制零部件設計的經濟依據。這樣就在產品投產前完全控制了成本，從根本上杜絕了浪費 第47頁/共97頁49功能評價系數的確定：一般是在ABC分析法的基礎上先找出占成本比重大的部分零件，再把這些零件排列起來，按其功能的重要程度進行一對一的比較，重要零件得1分，次要零件得0分。然后將各零件的得分加以累計，除以全部零件的總分數，即可求出各該另件的“功能評價系數”

26、功能評價系數=某一零件功能分數全部零件功能分數該指標越高，說明該零件越重要。A、B兩零件重要。第48頁/共97頁50計算成本系數和價值系數： 成本系數= 價值系數=某零件成本 產品成本功能評價系數 成本系數 價值系數的應用：價值系數是分析、評價成本與功能是否相配合的一個指標。第49頁/共97頁51價值系數接近1，說明該零件的成本與功能比例相適宜；價值系數小于1，則說明成本偏高； 價值系數大于1，則說明花費了一定成本，獲得了比較滿意的功能 第50頁/共97頁52開展價值工程活動計劃階段的程序與步驟歸納開展價值工程活動計劃階段的程序與步驟歸納表7-27基本程序基本程序 詳細步驟、內容詳細步驟、內容

27、 對應的問題對應的問題 1 1、選擇對象、選擇對象 設計方面設計方面生產方面生產方面銷售方面成本方面銷售方面成本方面2 2、收集情報、收集情報 本企業基本情況本企業基本情況技術資料經濟資料技術資料經濟資料用戶意見用戶意見3 3、功能分析、功能分析 功能了解功能了解功能整理功能整理功能評價功能評價 這是什么？這是什么？它的作用是什么？它的作用是什么？它的成本是多少它的成本是多少 4 4、制訂方案、制訂方案 擺出改進方案擺出改進方案評價改進方案評價改進方案選定最優方案選定最優方案 還有其他方法能實現這還有其他方法能實現這項功能嗎？項功能嗎？新方案的成本是多少？新方案的成本是多少？新方案能滿足功能的

28、要新方案能滿足功能的要求嗎？求嗎？ 5 5、確定目標成本進行、確定目標成本進行事前控制事前控制 制訂產品目標成本制訂產品目標成本制定零部件的目標成制定零部件的目標成本本 第51頁/共97頁53四四 價值工程的應用范圍和效果：價值工程的應用范圍和效果：1、應用范圍:可用于微觀經濟,也可用于宏觀經濟;從研制、開發、設計、生產、直到經營管理的各個部門；從工具裝備的改進、到工作方法、作業程序、管理體系的改革；凡是有功能要求和付出什么（費用或時間）的地方，都可應用； 2、效果第52頁/共97頁544 4 成本的日?？刂瞥杀镜娜粘？刂疲‥veryday Control of CostEveryday Co

29、ntrol of Cost）本節主要研究“標準成本系統”。它是以“全面預算”的有關論述為基礎，結合成本的具體特點，進一步論述如何對企業的生產經營活動進行有效計劃和控制作專題性研究的。第53頁/共97頁55全面預算中的成本預算是以生產預算為基礎進行編制的。其中生產成本中同各特定產品的生產直接相關的直接材料和直接人工消耗，是按產品制定其單位耗費標準;而同各產品的生產都有關的制造費用，則按成本習性劃分為固定和變動兩部分，按照預算期多種活動量水平編制彈性預算、成本預算，是評價和考核成本降低情況的重要依據。第54頁/共97頁56標準成本系統中的一些技術方法，早在20年代為配合泰羅制的實施就開始引入會計中

30、來，成為成本會計的一個組成內容，作為原有會計體系中的一個附帶部分而存在。20世紀50年代后，隨著現代管理會計的形成與發展，標準成本系統成為管理會計的重要組成部份，為管理會計職能的發揮起了重要作用。第55頁/共97頁57從管理會計角度看，成本控制比單純的成本計算更重要。而實現成本控制，不在于事后產品成本的實際計算，而關鍵在于圍繞各“責任中心”將成本的事前計劃、日常控制和最終產品成本的計算有機地結合起來。第56頁/共97頁58一、一、標準成本系統的內容和作用標準成本系統的內容和作用 1、標準成本系統包括標準成本的制定成本差異的計算與分析成本差異的帳務處理2、標準成本基本標準成本理想標準成本正常標準

31、成本正常標準成本返回第57頁/共97頁59 以正常標準成本為基礎展開控制的，是根據己經達到的生產技術水平，在有效經營條件下，應當發生的成本，是一種預計的目標成本。3、標準成本系統的作用：（1）標準成本是事先預計、測算而確定，在正常生產經營條件下應當發生的成本。是衡量企業成本水平，實施成本控制依據。（2）正確地進行決策提供有用信息，作為發現問題的信號。 第58頁/共97頁60（3）由于標準成本中剔除了各種不合理因素，所以以此作為存貨計價的基礎更健全。（4）將標準成本與成本差異分項列示，可簡化日常賬務處理和期終報表的編制提高會計工作效率，改進內部管理。第59頁/共97頁614、成本日?？刂频倪^程：

32、責任會計制度的建立，要求每個成本中心定期編制實績報告，提供成本差異信息，以便管理人員及時根據成本差異調整當前的行動，或修訂原來的目標。實際上，這是日常成本控制的重要所在。其過程如下圖： 第60頁/共97頁62責任預算實績 報告對 比實際行為差異分析業績評價擬訂改進措施修訂未預算調節當前行動（反控）（反饋控制）第61頁/共97頁63價格標準在材料方面是計劃單價在人工方面是標準工資率在制造費用方面是標準分配率數量標準在材料方面是消耗定額在人工、制造費用方面是工時定額二、二、標準成本的制定：標準成本的制定：第62頁/共97頁64 三、（料、工、費）成本差異的計算與分析：（三、（料、工、費）成本差異的

33、計算與分析：（cost variance analysis）（一）變動成本差異計算的通用模式（general model）由于標準成本的直接材料(direct material )、直接人工(direct labor)、變動制造費用(variable overhead)三大成本項目都是具有單獨的價格標準和數量標準；在實際工作中進行成本控制也必須以“支付的價格”和“耗用的數量”為中心，因此三個成本項目的成本差異都可括為：“標準價格與標準數量”和“實際價格與實際數量”之差。第63頁/共97頁65其通用模式為（1）實際價格（AP）實際數量（AQ）（2）標準價格（SP）實際數量（AQ）（3）標準價格（

34、SP）標準數量（SQ）（1）-（2）=價格差異（PV）（2）-（3）=數量差異（QV）材料價格差異工資率差異變動費用開支（耗費）差異材料用量差異人工效率差異變動費用差異(1)-(3)=實際成本與標準成本的差異總額（TV）第64頁/共97頁66從以上通用模式可以看出：盡管料、工、費成本項目各有特點，發生的差異名稱各不相同，但都有可歸結為“價格差異”（price variance）與“數量差異”(quantity variance)兩大類，而且，計算方法基本相同。（二）價格差異的計算與分析（price variance analysis） 假定廣源公司全年只生產甲產品，預計全月產能標準總工時為12

35、00，計劃生產100件甲產品，其單位產品的標準成本資料（標準成本單）如： 第65頁/共97頁67 成本項目成本項目 價格標準價格標準 用量標準用量標準 標準成本標準成本 直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費變動制造費2 2元元/ /公斤公斤5 5元元/ /工時工時 4 4元元/ /工時工時 4 4公斤公斤3 3工時工時 3 3工時工時 8 8元元1515元元 12 12元元 合合 計計 35 35元元 第66頁/共97頁68該全年度5月份公司共生產甲產品種400件，其實際成本資料如下：摘摘 要要 數數 量量 單單 價價 金金 額額 購入直接材料購入直接材料 2000 2000公斤公斤 2

36、.22.2元元/ /公斤公斤 4400 4400元元 耗用直接材料耗用直接材料 1560 1560公斤公斤 耗用直接人工耗用直接人工 1300 1300工時工時 5.105.10元元/ /工時工時 6630 6630元元 支付變動制造費支付變動制造費用用 4940 4940元元 要求根據上述資料計算甲產品的料、工及變動制造費用的價格差異及數量差異,并用通用模式列示 第67頁/共97頁69價格差異材料價格差異工資率差 異變動費用開支差 異=標 準 實際 標準工資率 工時 工時 -=實際 實 際 標 準工時 工資率 工資率實際 實際費用 標準費用工時 分配率 分配率實際 實際 標準數量 價格 價格

37、標準 實際 標準價格 用量 用量標 準 實際 標準分配率 工時 工時材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異=-數量差異=2000（2.2-2）=400元(U)=1300（5.1-5）=130元(U)=2（1560-4400）=80元(F)=5（1300-3400）=500元(U)=4（1300-3400 ）=400元(U)第68頁/共97頁70注：標準用量-實際產量按標準應耗用的數量 標準工時-實際產量 按標準應耗用的數量單價（元）實際單價標準單價簡化計算差異使總差異為價量之和標準成本標準數量實際數量標準價格數量差異=標準數量實際數量-數量（Kg）0價格-數量共同引起的差異理論上：價格差異=

38、標準數量（實際價格-標準價格）實際計算：價格差異：價格差異=實際數量（實際價格實際數量（實際價格-標準價格）標準價格）有效控制成本差異圖解第69頁/共97頁71項目差異計算差異形成的原因直接材料成本差異分析價差：（Material Price Variance材料價格差異=實際數量（實際價格-標準價格）材料價格差異是在采購過程中形成的，不應由耗用材料的生產部門負責，而應由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等

39、等。量差：（Material Usage Variance材料數量差異=（實際數量-標準數量）標準價格材料數量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產部門的成本控制業績。形成的原因既有生產部門本身原因，有時多用料并非生產部門責任，如購入材料質量低劣、規格不符也會使用料超過標準；又如加工工藝變更、檢驗過嚴也會使數量差異加大。第70頁/共97頁72例1:本月生產產品 400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元，即每件產品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據上述公式計算: （1）價差=2500（0.55-0.5）=125（元） （2

40、）量差=（2500-2400）0.5=50（元） 第71頁/共97頁73項目項目差異計算差異計算差異形成的原因差異形成的原因直接人直接人工工成成本本差差異異分分析析價差：價差： labour rate variance工資率差異工資率差異= 實際工時實際工時（實際工資率（實際工資率-標準工資率）標準工資率）包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或使制度未產生實效、工資率調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。一般來說，應用臨時工、出勤率變化等。一般來說，應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會

41、涉及生產部門或其他部門。因會涉及生產部門或其他部門。量差：量差：Labour Efficiency Variance ）人工效率人工效率差異差異= （實際（實際工時工時-標準工標準工時）時）標準工標準工資率資率包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業計劃安排選用不當、設備故障較多、作業計劃安排不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等。不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等。它主要是生產部門的責任，但也不是絕對它主要是生產部門的責任，但也不是絕對的，例如材料質量不好，也會

42、影響生產效的，例如材料質量不好，也會影響生產效率。率。第72頁/共97頁74例2:本月生產產品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時，按上述公式計算: （1）人工效率差異=（890-800）5=450（元） （2）工資率差異=890（5.1-5）=89（元） 直接人工總差異 =450+89=539（元） 第73頁/共97頁75項目項目差異計算差異計算差異形成的原因差異形成的原因變動制造變動制造費用費用的差的差異分異分析析價差：價差：變動制造費用變動制造費用耗費差異耗費差異= 實際工時實際工時（變動

43、費用實際（變動費用實際分配率分配率-變動費用標變動費用標準分配率）準分配率）變動制造費用的耗費差異是部門經變動制造費用的耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動制造理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預算限額之內。費用控制在彈性預算限額之內。量差：量差：變動制造費用變動制造費用效率差異效率差異= （實際工（實際工時時-標準工時）標準工時）變變動制造費用標準分動制造費用標準分配率配率變動制造費用效率差異形成原因與變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。人工效率差異相同。第74頁/共97頁76第75頁/共97頁77答案答案解析解析在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離標準的

44、程度以及標準價格高低所決定的。在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及標準價格高低所決定的。第76頁/共97頁78p答案答案C解析：材料價格差異是在采購過程中形成的，無法從生產過程找出原因。解析：材料價格差異是在采購過程中形成的，無法從生產過程找出原因。第77頁/共97頁79答案答案AB解析解析材料價格差異通常屬于材料采購部門的責任，直接人工工資率差異一般應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。材料價格差異通常屬于材料采購部門的責任，直接人工工資率差異一般應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。第78頁/共97頁80四、固定

45、性制造費用成本差異的計算與分析四、固定性制造費用成本差異的計算與分析據固定性制造費用的性質，常采用按專門決策預計而編制據固定性制造費用的性質，常采用按專門決策預計而編制的固定預算進行控制。的固定預算進行控制。注意：注意：1.固定制造費用的標準小時分配率預算數固定制造費用的標準小時分配率預算數/預計正常預計正常生產能量下的標準工時預算數生產能量下的標準工時預算數/生產能量生產能量2.總的差異實際固定制造費用實際產量的標準固總的差異實際固定制造費用實際產量的標準固定制造費用定制造費用第79頁/共97頁81第80頁/共97頁82第81頁/共97頁83二因素法：二因素法：固定制造費用耗費差異固定制造費

46、用耗費差異=1424-10001.5=-76（元）（元）固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異=（1000-4002）1.5=300（元）（元）三因素法：三因素法：固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異=1424-10001.5=-76（元）（元）固定制造費用閑置能量差異固定制造費用閑置能量差異=（1000-890）1.5=1101.5=165(元）元）固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異=（890-4002）1.5=901.5=135（元）（元）第82頁/共97頁84有的管理會計書，也有將固定制造費用成本差異分為三種的。開支差異（Spending Variance）效率差異 (Eff

47、iciency Variance)生產能力利用差異(Capacity Utility Variance)能量差異第83頁/共97頁851、 預算差異產生的原因：資源價格的變動（如工資率增加、稅率變動等）；酌量性固定成本（如職工培訓費、旅差費等）因管理上的新決定而有所增減；資源數量比預算增減（如職工人數的增減）；延緩酌量性固定成本支出； 增加不必要的開支等。第84頁/共97頁862 2、能量差異分析：、能量差異分析：能量差異一般不能說明固定制造費用的超支或節約，它只能量差異一般不能說明固定制造費用的超支或節約，它只是反映計劃生產能量的利用程度。故在西方有人主張只用是反映計劃生產能量的利用程度。故

48、在西方有人主張只用工時或機器小時表示。工時或機器小時表示。當產能標準總工時實際產量應耗標準工時時，反映生產當產能標準總工時實際產量應耗標準工時時，反映生產能量未被充分利用；能量未被充分利用；當產能標準總工時當產能標準總工時= =實際產量應耗標準工時時，反映了生產實際產量應耗標準工時時，反映了生產能量己得到充分利用；能量己得到充分利用；當產能標準工時實際產量應耗標準工時時，表示該企業當產能標準工時實際產量應耗標準工時時，表示該企業的計劃生產能量己作了超額利用，應總結經驗，鞏固成績的計劃生產能量己作了超額利用，應總結經驗，鞏固成績。第85頁/共97頁87答案：答案：A解析：耗費差異解析：耗費差異=

49、固定制造費用實際數固定制造費用實際數-固定制造費用預算數固定制造費用預算數第86頁/共97頁88【答案答案】ABC【解析解析】根據二因素分析法，固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異，所以根據二因素分析法，固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異，所以A錯誤；固定制造費用閑置能量差異是生產能量與實際工時之差，與固定制造費用標準分配率的乘積，所以錯誤；固定制造費用閑置能量差異是生產能量與實際工時之差，與固定制造費用標準分配率的乘積，所以B錯誤；固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額，稱為固定制造費用耗費差異，所以錯誤；固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額，稱為固定

50、制造費用耗費差異，所以C錯誤；固定制造費用能量差異反映實際產量標準工時未能達到生產能量而造成的損失，所以錯誤；固定制造費用能量差異反映實際產量標準工時未能達到生產能量而造成的損失，所以D正確。正確。第87頁/共97頁89六、成本差異的賬務處理：六、成本差異的賬務處理：（一）標準成本會計制度的組成和特點 標準成本制度通常包括標準成本的制訂成本差異的計算與分析成本差異的帳務處理其日常核算，可按變動成本計算，也可按全部成本計算。 返回第88頁/共97頁90標準成本在日常核算中具有以下三個特點：1 1、“原材料原材料”、“在產品在產品”、“產成品產成品”（work in work in process

51、,process,相當于我們的相當于我們的生產成本生產成本帳戶）、帳戶）、“半成品半成品”、“銷售成本銷售成本”（cost of goods soldcost of goods sold）等賬戶的借貸方，等賬戶的借貸方，都都按標準成本入賬按標準成本入賬。（反映標準成本）。（反映標準成本）2 2、實際成本與標準成本發生的各種成本差異，分別據具體、實際成本與標準成本發生的各種成本差異，分別據具體情況采用上節所講的各種成本差異名稱。建立專門賬戶進行情況采用上節所講的各種成本差異名稱。建立專門賬戶進行歸集，以便日常用來控制和考核各種成本指標，在各成本差歸集，以便日常用來控制和考核各種成本指標，在各成本差異賬戶中，借方登記不利差異（即超支差異），貸方登記有異賬戶中，借方登記不利差異（即超支差異），貸方登記有利差異（即節約差異）。利差異（即節約差異）。第89頁/共97頁91歸集差異的常設賬戶有：歸集差異的常