1、企業(yè)內(nèi)部控制失效案例分析萬(wàn)福生科一、公司介紹萬(wàn)福生科 （湖南 ）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司的前身是成立于 2003 年的湖南省桃源縣湘 魯萬(wàn)福有限責(zé)任公司， 2006 年 3 月更名為湖南湘魯萬(wàn)福農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司。 2009 年 10 月，經(jīng)股東會(huì)審議通過(guò)，整體變更設(shè)立萬(wàn)福生科（湖南 ）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，法定代表人人為龔永福。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)許可，面向社會(huì)公開(kāi)募股集資，兩年后也就是 2011 年 9 月 27 日在創(chuàng)業(yè)板上市。 發(fā)行上市后注冊(cè)資本由原來(lái)的 5000 萬(wàn)元變更為 6700 萬(wàn)元。萬(wàn)福生科自成立以來(lái)，致力于稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售。公司以 稻米、碎米為主要原材料，采用公司自

2、主設(shè)計(jì)的工藝體系和配套的設(shè)備系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn) 的物理、化學(xué)和生物工程技術(shù)，對(duì)稻米進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)，制作出大米淀粉、大米蛋白粉、 米糠油等產(chǎn)品。 此外， 萬(wàn)福生科在全國(guó)創(chuàng)造了第一個(gè)以大米淀粉糖和大米蛋白為核心產(chǎn) 品的稻米精深加工以及副產(chǎn)物高效綜合利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式、 ，并且發(fā)展迅速，逐 步實(shí)現(xiàn)了工藝技術(shù)、 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和管理水平的動(dòng)態(tài)升級(jí)，已成為我國(guó)南方循環(huán)經(jīng)濟(jì)和副產(chǎn) 品綜合利用效率最高、產(chǎn)業(yè)鏈條最長(zhǎng)的企業(yè)之一。萬(wàn)福生科是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的為主體的現(xiàn)代化企業(yè)， 經(jīng)營(yíng)范圍涉獵廣泛主要包括糧 食收購(gòu)及農(nóng)產(chǎn)品深加工，注重科研，改善銷(xiāo)售模式，逐漸成長(zhǎng)為省級(jí)龍頭企業(yè)及高新技 術(shù)企業(yè)，與此同時(shí)， 積極推進(jìn)節(jié)能減排工

3、作， 倡導(dǎo)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行生產(chǎn)， 廣受好評(píng)。二、案例基本情況2012 年 8 月，湖南證監(jiān)局不定期對(duì)上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查， 在檢查萬(wàn)福生科得時(shí) 候，發(fā)現(xiàn)有三套賬本，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題自此浮出水面。在 2012 年 9 月對(duì)萬(wàn)福生科的例行 巡查中發(fā)現(xiàn)，剛上市不久的萬(wàn)福生科預(yù)付賬款和在建工程款都存在異常:萬(wàn)福生科 2012年半年報(bào)顯示預(yù)付賬款增加了約 2632 萬(wàn)，期末余額達(dá)到 14500 萬(wàn)之多 ;在建工程科目 的賬面余額從 8675 萬(wàn)激增至 18000 萬(wàn)。無(wú)論是參照同行業(yè)還是對(duì)比其以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 這組數(shù)據(jù)均顯得不太符合常理。 調(diào)查一步步深入進(jìn)行，萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假也逐漸清晰 起來(lái)，在 201

4、2 年半年度報(bào)告中，萬(wàn)福生科虛增營(yíng)業(yè)收入 187, 590, 816. 61 元，虛增營(yíng) 業(yè)成本 145, 558, 495. 31 元，虛增利潤(rùn) 40, 231, 595. 41 元，金額之巨大足以使上半年 財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧向發(fā)生顛覆性地變化。 事件到此遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束， 萬(wàn)福生科隨后被查出在 2008 年至 2011 年累計(jì)虛增收入約 7. 4 億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約 1. 8 億元，虛增凈利潤(rùn) 1. 6 億 元。僅在 2011年財(cái)務(wù)報(bào)告中就虛增收入 102. 5% ，虛增凈利潤(rùn)更是高達(dá) 51. 8 倍。公司主要通過(guò)以下幾個(gè)角度進(jìn)行舞弊： （ 1）虛構(gòu)客戶和虛構(gòu)合同 （2）虛估資產(chǎn) （3） 低估期間費(fèi)

5、用。三、案例分析（一）萬(wàn)福生科內(nèi)部環(huán)境分析1.管理者經(jīng)營(yíng)理念與哲學(xué)經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)理念直接決定了內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位， 決定了內(nèi)部控制的 手段與方法。 管理者如何對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)、是否重視管理以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所持的態(tài)度都會(huì)極大 地影響控制環(huán)境， 因此它是控制環(huán)境中最重要的因素。 萬(wàn)福生科的經(jīng)營(yíng)管理者是龔永福， 他既是公司最大股東之一，也是公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。在接受記者采訪時(shí)，龔永福談起 因何造假，將其解釋為“為了給投資者留下好的印象” 。身為退伍軍人的龔永福，性格 堅(jiān)毅、吃苦耐勞、艱苦樸素，可是在管理企業(yè)這方面他欠缺作為一個(gè)管理者應(yīng)該具有的 管理能力和管理素質(zhì)。且不說(shuō)萬(wàn)福生科上市、擴(kuò)產(chǎn)還是造假，都存

6、在無(wú)形之手的明推暗 助，但是面對(duì)如此數(shù)額巨大的造假，龔永福本人也顯得很茫然。 “公司要積極組織管理 培訓(xùn)，努力完善控制制度和各項(xiàng)管理制度，聘用專業(yè)的管理人才，使公司更加制度化、 規(guī)范化、科學(xué)化”，這是萬(wàn)福生科 2011 年年報(bào)中關(guān)于如何應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的一段文字， 從 財(cái)務(wù)造假事件來(lái)看，顯然已經(jīng)成為了一紙空文。管理者對(duì)待會(huì)計(jì)報(bào)表如同兒戲，為了個(gè) 人目的肆意篡改會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置萬(wàn)福生科內(nèi)部結(jié)構(gòu)最大的特點(diǎn)就是股權(quán)高度集中。 其中公司中董事長(zhǎng)龔永福和其妻 子楊榮華分別直接持有公司 29.99% 和 29.99% 的股權(quán)，并列公司第一大股東，并且無(wú)

7、 其他持股超過(guò) 5% 的股東。第二大股東為深圳市盛橋投資管理有限公司，持股比例僅為 4. 78% ，很難對(duì)第一大股東形成有效的制衡。 另一方面，在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下， 董事會(huì)被架空，龔永福夫婦實(shí)際掌握了公司控制權(quán)。董事會(huì)一般下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)和薪酬委員會(huì)負(fù)責(zé)具體事 務(wù)的決策與監(jiān)督。 在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部 控制。萬(wàn)福生科雖然設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但被董事長(zhǎng)一人控制的董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員 會(huì)自然不能對(duì)董事長(zhǎng)授意的造假活動(dòng)起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。萬(wàn)福生科董事會(huì)成員 9 人， 其中 3 人為獨(dú)立董事。造假事件曝光之前，獨(dú)立董事并未對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制

8、、審計(jì)事務(wù)所 的聘任以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)發(fā)表過(guò)異議。 由此可見(jiàn)，獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有認(rèn) 真履行職責(zé)，維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。3.人力資源政策公司高端管理人才和技術(shù)人才相對(duì)短缺， 現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)、 專業(yè)機(jī)構(gòu)和數(shù)量等 不能滿足公司未來(lái)發(fā)展的需求。 通過(guò)觀察萬(wàn)福生科的年度報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科公司的 高級(jí)管理層的專業(yè)知識(shí)實(shí)在不容樂(lè)觀。 萬(wàn)福生科董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員學(xué)歷水平普 遍偏低。其中管理人員 8 人，包括龔永福、嚴(yán)平貴、楊滿華、李玉強(qiáng)、文會(huì)清、黃平、 肖明清和覃學(xué)軍，其中只有肖明清具有碩士學(xué)位。不僅公司管理層文化水平低，公司整 個(gè)文化水平都偏低。公司沒(méi)有建立健全的人力資源相關(guān)的招聘、

9、培訓(xùn)、考核以及晉升等政策，公司有些 人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考核或者靠關(guān)系進(jìn)入公司內(nèi)部 ;同時(shí)公司沒(méi)有定期對(duì)公司員工進(jìn)行培 訓(xùn)。（二）萬(wàn)福生科風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析1.外部風(fēng)險(xiǎn)萬(wàn)福生科所處的稻米加工行業(yè)近幾年形勢(shì)欠佳， 小型大米加工廠微利經(jīng)營(yíng)， 大型稻 米加工企業(yè)多存在虧本。特別是小型大米加工廠過(guò)多，在收購(gòu)季節(jié)抬價(jià)搶糧，這直接導(dǎo) 致了大型稻米加工企業(yè)無(wú)米可用，加工產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩，稻米市場(chǎng)亂象環(huán)生。早在 2010 年，由于原料、技術(shù)等原因，全國(guó)大米加工企業(yè)就開(kāi)始爆發(fā)大面積停產(chǎn)危機(jī)。然而萬(wàn)福 生科管理層卻沒(méi)有對(duì)這些重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)識(shí)別和有效評(píng)估，導(dǎo)致公司 2012 年上 半年循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米深加工生產(chǎn)線長(zhǎng)時(shí)間停產(chǎn)，

10、并且未在重大事項(xiàng)公告中披露此事，隱 瞞收入下降及經(jīng)營(yíng)虧損的事實(shí)。2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)嚴(yán)重缺失， 風(fēng)險(xiǎn)防范體系不夠完善。 公司沒(méi)有建立專職部門(mén)以及 風(fēng)險(xiǎn)管理體系， 導(dǎo)致公司未準(zhǔn)確評(píng)估公司面對(duì)的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)， 使得企業(yè)嚴(yán)重缺乏應(yīng)對(duì) 突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制和對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力， 為此財(cái)務(wù)造假成為萬(wàn)福生科在短期內(nèi)向外呈現(xiàn)驕人業(yè)績(jī)的選擇。同時(shí)員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)導(dǎo)致公司的風(fēng)險(xiǎn)管理制度被架空。公司忽視了供貨商真實(shí)性， 對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠。 隨著國(guó)內(nèi)稻米精深加工行業(yè) 的迅速發(fā)展，新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者不斷增多、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，這種情況下公司沒(méi)有正確 判斷和準(zhǔn)確把握行業(yè)的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)， 沒(méi)有根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、

11、 客戶需求變化以 及技術(shù)進(jìn)步及時(shí)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、 產(chǎn)品升級(jí)以提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致公司因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)下滑。 同時(shí)萬(wàn)福生科的研發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)也影響其資產(chǎn)和收入， 從而成為新 的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（三）萬(wàn)福生科風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施實(shí)施 控制活動(dòng)。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。企業(yè) 可以運(yùn)用技術(shù)手段，人工控制與非人工控制相結(jié)合，同時(shí)配合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策，制定控制政 策及程序并予以執(zhí)行，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí) 踐中控制活動(dòng)主要包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、實(shí)物控制和獨(dú)立

12、檢查五種類(lèi)型。從萬(wàn)福生科暴露出的問(wèn)題來(lái)看，萬(wàn)福生科控制活動(dòng)存在很多不足，這也給管理者 虛增業(yè)績(jī)提供了可乘之機(jī)。 公司與部分采購(gòu)客戶發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)簽訂相關(guān) 合同 ;未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)偽造相關(guān)合同并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理;部分五金材料采購(gòu)入庫(kù)業(yè)務(wù)的到貨驗(yàn)證單與入庫(kù)單的簽字人均為同一人 ;存貨管理工作流于形式，管理實(shí)際效果不 佳，盤(pán)點(diǎn)工作記錄不規(guī)范 ;公司采購(gòu)部未對(duì)糧食經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行充分審查和有效管理。萬(wàn)福 生科在 2012 年年報(bào)中，似乎痛下決心，要逐步完善控制活動(dòng)，規(guī)范產(chǎn)品報(bào)價(jià)和成本核 算工作， 強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)物料管理的監(jiān)督職能。但是實(shí)際上連物料采購(gòu)這個(gè)環(huán)節(jié)最基本 的控制活動(dòng)都沒(méi)有實(shí)施，內(nèi)部控制

13、的執(zhí)行情況不容樂(lè)觀，但是從另一個(gè)角度思考，內(nèi)部（四）萬(wàn)福生科風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析公司內(nèi)部來(lái)說(shuō)，萬(wàn)福生科信息系統(tǒng)地構(gòu)建似乎才剛剛起步，公司管理層、各職能 部門(mén)之間的信息溝通不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確，信息掌握也嚴(yán)重不對(duì)稱。據(jù)調(diào)查，公司 募集資金專賬會(huì)計(jì)人員頻繁變更，但是前后任會(huì)計(jì)人員并未按照規(guī)范做好交接工作，會(huì) 計(jì)主管也并未向上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)反映此事并共同尋求解決方案。 僅此項(xiàng)溝通的缺失就致 使募集資金賬目問(wèn)題長(zhǎng)時(shí)間不能解決，核算不及時(shí)且不完整，存在嚴(yán)重紙漏。對(duì)外信息 披露方面， 2012 年上半年，萬(wàn)福生科重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精深加工生產(chǎn)線項(xiàng) 目因技術(shù)改造出現(xiàn)全面停產(chǎn)，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)造成重大影響。但是公司并未及時(shí)履行報(bào)告 義務(wù)，也未在半年度報(bào)告中披露直到“東窗事發(fā)”后才在更正的半年報(bào)中提及該重大事 項(xiàng)。而萬(wàn)福生科按照相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)布的內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)容上 避重就輕，較少涉及真實(shí)存在的問(wèn)題，與其內(nèi)部控制實(shí)際情況形成巨大的反差，因此， 其對(duì)外披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可信度也有待認(rèn)真考量。（五）萬(wàn)福生科監(jiān)督分析公司成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于董事會(huì)，而董事會(huì)被身 兼董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的龔永福所控制，這就導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)的權(quán)力范圍狹窄，審計(jì)活動(dòng)是在 管理層的控制下開(kāi)展的，缺乏獨(dú)立性，無(wú)法起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而且內(nèi)部審計(jì)部門(mén) 成員極少， 無(wú)法滿足對(duì)萬(wàn)福生科整個(gè)公司的監(jiān)督。 這