1、調整分錄（一）對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）1. 屬于同一控制下企業合并中（包括直接投資）取得的子公司如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個 別財務報表進行調整。2. 屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司除應考慮與母公司會政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外，還應當 通過編制調整分錄，根據購買日該子計公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。以非同一控制下控股合并為例說明會計處理方法：假定購買日子公司資產和負債的公允價值與計稅基礎之間形成了暫時性差異，且符 合確認遞延所得稅的條件。（1）將購買日子公司的賬面價值調整

2、為公允價值借：存貨【評估增值】固定資產【評估增值】遞延所得稅資產【評估減值確認的】貸：應收賬款【評估減值】遞延所得稅負債【評估增值確認的】資本公積【差額】（2）期末調整其賬面價值借：營業成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費用【補計提折舊、攤銷】應收賬款貸：存貨固定資產一累計折舊無形資產一累計攤銷資產減值損失【按評估確認的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產所得稅費用（或借方）（二）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）（1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤x母公司持股比例】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份

3、額，做相反分錄。（2）對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤 借：投資收益貸：長期股權投資（ 3）對于子公司其他綜合收益變動 借：長期股權投資貸：其他綜合收益 或做相反處理。（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動 借：長期股權投資貸：資本公積 或做相反處理。抵銷分錄：一、內部投資的抵銷 （一）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷2 借：股本【子公司期末數】 資本公積【子公司：期初數評估增值本期增減】 其他綜合收益【子公司：期初數本期增減】 盈余公積【子公司：期初數本期增減】 未分配利潤年末【子公司：期初數調整后凈利潤提取盈余公積分配股 利】商譽【長期股

4、權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份 額】貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】 少數股東權益（二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借：投資收益【子公司調整后的凈利潤X母公司持股比例】少數股東損益【子公司調整后的凈利潤X少數股東持股比例】 未分配利潤年初【子公司】 貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】 對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤年末【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】二、內部債權債務的抵銷（一）應收賬款與應付賬款的抵銷 應收賬款與應付賬款的抵銷 第一年（ 1）內部應收賬款抵銷時 借：應付賬款【含稅金額】貸：應收賬款

5、（ 2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款壞賬準備貸：資產減值損失（3）內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產第二年（ 1）內部應收賬款抵銷時借：應付賬款貸：應收賬款（ 2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時借：應收賬款壞賬準備 貸：未分配利潤年初借（或貸）：應收賬款壞賬準備 貸（或借）：資產減值損失（ 3）內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時 借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產借（或貸）：所得稅費用 貸（或借）：遞延所得稅資產（二）應收票據與應付票據、預付款項與預收款項等比照上述方法進行抵銷處理。（三）債券投資與應付債券的抵銷處理（ 1）債

6、券投資與應付債券抵銷時借：應付債券【期末攤余成本】 貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（ 2）投資收益與財務費用抵銷時借：投資收益貸：財務費用（ 3）應付利息與應收利息的抵銷時借：應付利息【面值X票面利率】3貸：應收利息三、內部交易的抵銷（一）內部存貨購銷的抵銷第一年（ 1）期末抵銷未實現內部銷售利潤 借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】 貸：營業成本存貨【期末內部購銷形成的存貨價值X銷售企業的毛利率】（2）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現內部銷售損益（扣除所得稅影 響）中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中 的抵銷分錄如下：借：少數股東權益貸：少數

7、股東損益（3）確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用第二年（1）假定上期未實現內部銷售商品全部對集團外銷售 借：未分配利潤年初貸：營業成本（2） 假定上期未實現內部銷售商品未全部對集團外銷售 借：未分配利潤年初貸：存貨（3）當期內部購進商品抵銷未實現內部銷售利潤 借：營業收入貸：營業成本存貨（ 4）確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用【差額】（二）. 固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷 第一年（ 1）存貨固定資產 將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵銷 借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】貸：營業成本

8、【內部銷售企業的成本】 固定資產原價【內部購進企業多計的原價】 同時逆流交易情況下，在固定資產中包含的未實現內部銷售損益（扣除所得稅影 響）中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中 的抵銷分錄如下：借：少數股東權益貸：少數股東損益 將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵銷 借：固定資產累計折舊貸：管理費用 同時逆流交易情況下，在固定資產及其折舊中包含的未實現內部銷售損益（扣除所 得稅影響）中，歸屬于少數股東的4 未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下： 借：少數股東權益貸：少數股東損益確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產貸：所得

9、稅費用（2） 固定資產固定資產 將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵銷 借：營業外收入【內部銷售企業的利得】貸：固定資產原價【內部購進企業多計的原價】或 借:固定資產 - 原價貸：營業外支出 將內部交易形成的固定資產當期多 （少） 計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：固定資產累計折舊貸：管理費用或 借；管理費用 貸：固定資產原價 確認遞延所得稅資產或負債 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 或借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 第二年及以后各年： 將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵銷，以調整期初未分配 利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產原價 將內部交易形成的

10、固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調整期 初未分配利潤借：固定資產累計折舊貸：未分配利潤年初 將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：固定資產累計折舊貸：管理費用 確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤年初 所得稅費用【差額】 到期時1. 到期仍在使用： 借：未分配利潤年初（內部交易的利潤）貸：固定資產（內部交易的利潤） 借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：未分配利潤年初（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額） 貸：管理費用（內部交易收益造成的

11、當期折舊的多計額）2. 到期正常報廢 借：未分配利潤年初（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額） 超期使用時：1. 如果不報廢 借：未分配利潤年初（內部交易的利潤）貸：固定資產（內部交易的利潤）5借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤年初（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）2. 超期使用，報廢清理，則無抵銷處理提前報廢時 借：未分配利潤年初（內部交易的利潤）貸：營業外收入或營業外支出（內部交易的利潤） 借：營業外收入或營業外支出（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內部交易收益在以前

12、年度造成的折舊多計額） 借：營業外收入或營業外支出（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）【知識點】合并現金流量表的編制1. 企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理借：投資支付現金貸：吸收投資收到的現金2. 企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金貸：取得投資收益收到的現金3. 企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理借：支付其他與經營活動有關的現金貸：收到其他與經營活動有關的現金4. 企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理借：購買商品、接受勞務支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金5. 企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額單選題1、甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系，甲公司 2013年1月1日投資 2 000萬元購入乙公司70%的股權，合并當日乙公司所有者權益賬