1、“營改增”后的增值稅籌劃鄒德軍教授 高級會計師1、營改增對不同行業和企業的影響2、營改增后實際稅負臨界分析3、營改增后增值稅籌劃思路1、營改增對不同行業和企業的影響1.1相關法規1.2主要變化1.1相關法規財政部財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅財稅201337號號 )國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告題的公告 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告20

2、13年第年第39號號 )國家稅務總局關于發布國家稅務總局關于發布適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）辦法（暫行）的公告的公告 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第47號號 )國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告 (國家稅國家稅務總局公告務總局公告2013年第年第49號號 )國家稅務總局關于增值稅普通發票印制供應有關事項的公告國家稅務總局關于增值稅普通發票印制供應有關事項的公告(國家稅國家稅務總局公告務總局公告2013年第年第51號

3、號 )國家稅務總局關于發布國家稅務總局關于發布營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）管理辦法（試行）的公告的公告 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第52號號 )財政部財政部 國家稅務總局關于重新印發國家稅務總局關于重新印發總分機構試點納稅人增值稅計算總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法繳納暫行辦法的通知的通知 (財稅財稅201374號號)國家稅務總局關于鐵路貨運組織改革后兩端物流服務有關營業稅和增國家稅務總局關于鐵路貨運組織改革后兩端物流服務有關營業稅和增值稅問題的公告值稅問題的公告(國家稅務總局公告國家稅務總局公告20

4、13年第年第55號號 )國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關事項的公告事項的公告 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第35號號 )國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 (國家國家稅務總局公告稅務總局公告2013年第年第33號號 )國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告 (國家稅務總國家稅務總局公告局公告2013年第年第32號號)國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業

5、營業稅改征增值稅試國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第28號號 )國家稅務總局關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅國家稅務總局關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公申報有關事項的公 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第22號號 )國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告有關問題的公告 (國家稅務總

6、局公告國家稅務總局公告2013年第年第17號號 )廣東省國家稅務局關于廢止和調整營業稅改征增值稅部分文件的公告廣東省國家稅務局關于廢止和調整營業稅改征增值稅部分文件的公告 (廣東省國家稅務局公告廣東省國家稅務局公告2013年第年第12號號 )廣東省國家稅務局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告廣東省國家稅務局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告 (廣東省廣東省國家稅務局公告國家稅務局公告2013年第年第11號號 )廣東省國家稅務局廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于廣播影視服務業納入營業稅廣東省地方稅務局關于廣播影視服務業納入營業稅改征增值稅試點有關發票銜接的通告改征增值稅試點有關發票銜接的

7、通告 (廣東省國家稅務局廣東省國家稅務局 廣東省地方廣東省地方稅務局通告稅務局通告2013年第年第4號號 )廣東省國家稅務局關于中化石油廣東有限公司實行統一核算分別申報廣東省國家稅務局關于中化石油廣東有限公司實行統一核算分別申報繳納增值稅有關問題的批復繳納增值稅有關問題的批復(粵國稅函粵國稅函2013500號號 ) 廣東省國家稅務局關于廣東電網公司執行農村電網維護費免征增值稅廣東省國家稅務局關于廣東電網公司執行農村電網維護費免征增值稅有關問題的公告有關問題的公告 (廣東省國家稅務局公告廣東省國家稅務局公告2013年第年第9號號 )廣東省國家稅務局關于增值稅減免稅管理有關問題的公告廣東省國家稅務

8、局關于增值稅減免稅管理有關問題的公告(廣東省國廣東省國家稅務局公告家稅務局公告2013年第年第7號號)廣東省國家稅務局關于貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統（含機動廣東省國家稅務局關于貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統（含機動車銷售統一發票稅控系統）購置和技術服務等有關問題的公告車銷售統一發票稅控系統）購置和技術服務等有關問題的公告 (廣東廣東省國家稅務局公告省國家稅務局公告2013年第年第8號號 ) 720132013年年5 5月月2424日財稅日財稅【20132013】3737號號關于在全國開展交通運關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的輸業和部分現代服務業營業

9、稅改征增值稅試點稅收政策的通知通知頒布：規定自頒布：規定自20132013年年8 8月月1 1日起，在全國范圍內開展交日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。通運輸業和部分現代服務業營改增試點。財稅財稅【20112011】111111號、財稅號、財稅【20112011】131131號、財稅號、財稅【20112011】133133號、財稅號、財稅【20122012】5353號、財稅號、財稅【20122012】7171號、財稅號、財稅【20122012】8686號等，自號等，自20132013年年8 8月月1 1日起廢止。日起廢止。財稅財稅【20132013】3737政策變化要

10、點：政策變化要點：1 1、除鐵路運輸費用結算單據外，取消其他運輸費用結算單、除鐵路運輸費用結算單據外，取消其他運輸費用結算單據征據征3%3%抵抵7%7%的規定，代開的貨運增值稅專用發票征的規定，代開的貨運增值稅專用發票征3%3%抵抵3%3%；1.2 主要變化82 2、取消自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣的、取消自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣的規定；規定；3 3、增加、增加“廣播影視服務廣播影視服務”； 4 4、“廣告服務廣告服務”稅目中增加稅目中增加“廣告代理廣告代理”，刪除，刪除“廣告的策廣告的策劃、設計、制作劃、設計、制作”，將，將“廣告設計廣告設計”從從“廣告服

11、務廣告服務”中調出中調出并入并入“設計服務設計服務”；5 5、除有形動產融資租賃服務繼續按原營業稅差額征稅規定執、除有形動產融資租賃服務繼續按原營業稅差額征稅規定執行外，其余有關差額征稅規定不再執行；行外，其余有關差額征稅規定不再執行；6 6、增加、增加“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率優先適用零稅率”的規定。的規定。7. 7.沒有延續符合條件的動漫企業實行簡易征稅辦法的規定沒有延續符合條件的動漫企業實行簡易征稅辦法的規定8. 8.未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的境外單未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家

12、和地區的境外單位或個人提供的應稅服務按照扣繳義務人適用稅率扣繳增值位或個人提供的應稅服務按照扣繳義務人適用稅率扣繳增值稅稅 。9 財稅財稅【20132013】3737號號： 1.1.基本沿用原試點地區的法律文件；基本沿用原試點地區的法律文件； 2.2.對試點實施期間的文件歸類整合；對試點實施期間的文件歸類整合； 3.3.新增廣播影視服務稅目并解釋；新增廣播影視服務稅目并解釋； 4.4.對試點應稅服務銷售額做出重大修改；對試點應稅服務銷售額做出重大修改； 5.5.梳理試點應稅服務稅目解釋；梳理試點應稅服務稅目解釋； 6.6.對應納增值稅計算方法做出調整。對應納增值稅計算方法做出調整。101.2.

13、1應稅服務范圍應稅服務范圍（一）交通運輸業，包括：陸路運輸服務（鐵路運輸除外）、（一）交通運輸業，包括：陸路運輸服務（鐵路運輸除外）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。（二）部分現代服務業，包括：研發和技術服務、信息技術（二）部分現代服務業，包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務廣播影視服務。 行業范圍擴大：行業范圍擴大：“1+6”1+6”調整為調整為“1+7”1+7”11 交通運輸業交通運輸業把握應稅范圍時需

14、重點關注之處把握應稅范圍時需重點關注之處陸路運輸陸路運輸服務服務公路運輸公路運輸1 1、陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交、陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交通運輸通運輸2 2、經營快遞業務、在旅游景點經營索道業務暫不屬于、經營快遞業務、在旅游景點經營索道業務暫不屬于此次改征增值稅范圍此次改征增值稅范圍3 3、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅增值稅。 纜車運輸纜車運輸索道運輸索道運輸其他陸路運輸其他陸路運輸水路運輸服務水路運輸服務1 1、遠洋運輸

15、的程租、期租業務，屬于水路運輸、遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務服務2 2、水路運輸服務不包括、水路運輸服務不包括“港口碼頭服務港口碼頭服務”、“ 打撈救助服務打撈救助服務”。3 3、提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所、提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸運輸服務收入服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。航空運輸服務航空運輸服務1 1、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務，、航空

16、運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務，2 2、航空運輸服務不包括、航空運輸服務不包括“航空地面服務航空地面服務”和和“通用航空服務通用航空服務”管道運輸服務管道運輸服務121 1、單位和個人在旅游景點經營索道、旅游游船、觀光電、單位和個人在旅游景點經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車梯、觀光電車、景區環保客運車2 2、“港口碼頭服務港口碼頭服務”、“ “ 打撈救助服務打撈救助服務” ” 不屬于本范圍不屬于本范圍3 3、其他陸路運輸是指除上述業務以外的陸路運輸業，如、其他陸路運輸是指除上述業務以外的陸路運輸業，如公共交通運輸服務，包含了公共電汽車客運、城市軌道交公共交通運輸服務，包

17、含了公共電汽車客運、城市軌道交通通( (如地鐵、輕軌、有軌電車如地鐵、輕軌、有軌電車) )、出租車客運等運輸業務活、出租車客運等運輸業務活動。動。4 4、出租汽車業務中，出租汽車連帶配司機的；、出租汽車業務中，出租汽車連帶配司機的；5 5、交通管理部門確定的固定線路運營的省際長途客運業、交通管理部門確定的固定線路運營的省際長途客運業務務 （3 3、4 4、5 5均可按簡易計稅辦法。）均可按簡易計稅辦法。）6 6、單純的污水排放業務屬于、單純的污水排放業務屬于“交通運輸業交通運輸業管道運輸管道運輸” ” 7 7、提供上下班通勤車（班車）服務，不得抵扣進項稅額、提供上下班通勤車（班車）服務，不得抵

18、扣進項稅額13“7”“7”：部分現代服務業：部分現代服務業 圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。識性服務的業務活動。研發和技術服務研發和技術服務信息技術服務信息技術服務文化創意服務文化創意服務物流輔助服務物流輔助服務有形動產租賃服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務廣播影視服務廣播影視服務14部分現代服務業部分現代服務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明研發和研發和技術服技術服務務研發服務研發服務就新技術、新產品、新工藝或就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與者新材料及其系統進行研究與試驗開發

19、的業務活動。試驗開發的業務活動。技術轉讓服務技術轉讓服務轉讓專利或者非專利技術的所轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動。有權或者使用權的業務活動。技術咨詢服務技術咨詢服務對特定技術項目提供可行性論對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。等業務活動。合同能源管理服合同能源管理服務務節能服務公司與用能單位以契節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務單位以節能效果支付

20、節能服務公司投入及其合理報酬的業務公司投入及其合理報酬的業務活動。活動。工程勘察勘探服工程勘察勘探服務務在采礦、工程施工以前，對地在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。情況進行實地調查的業務活動。15部分現代服務業部分現代服務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明信息信息技術技術服務服務軟件服務軟件服務提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。務行為。電路設計及測電路設計及測試服務試服務提供集成電路和電子電路產品設計、提供集成電路和電子電路產

21、品設計、測試及相關技術支持服務的業務行測試及相關技術支持服務的業務行為。為。信息系統服務信息系統服務提供信息系統集成、網絡管理、桌提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。中心、安全服務的業務行為。包括包括網站對非自有的網絡游戲提供的網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。網絡運營服務。業務流程服務業務流程服務依托計算機信息技術提供的人力資依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付源

22、管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。電子商務平臺等服務的業務活動。16現代服務業現代服務業- -信息技術服務信息技術服務 - -軟件服務軟件服務 - -電路設計與測試服務電路設計與測試服務 - -信息系統服務信息系統服務 - -業務流程管理服務業務流程管理服務人力資源管理僅限于依托計算機信息技術提供的人力資源管理人力資源管理僅限于依托計算機信息技術提供的人力資源管理 業務流程業務流程管理服務；勞務公司提供的人力資源管理服務？管理服務；勞務公司提供的人力資源管理服務？ 電腦維護業務電腦維護業務 ，分硬件維修與軟件服

23、務，分硬件維修與軟件服務第三方支付平臺按業務流程管理征增值稅第三方支付平臺按業務流程管理征增值稅從事婚姻介紹、交友網站業務？從事婚姻介紹、交友網站業務？依托計算機信息技術從事職業中介網站業務依托計算機信息技術從事職業中介網站業務 ？納稅人受托開發軟件產品適用稅種劃分的問題 及無形資產能否抵扣的現實難題如為某集團公司提供EPR系統維護。淘寶網、當當網、語音服務系統 等17部分現代服務業部分現代服務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明文化文化創意創意服務服務設計服務設計服務把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型傳遞出來的業務

24、活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、機械設計、工程設計、廣告設計廣告設計、創意策劃、創意策劃、文印曬圖文印曬圖等。等。隨同理發及美容服務一并提供的隨同理發及美容服務一并提供的發型設計發型設計，不屬，不屬于于“設計服務設計服務”范圍，不征收增值稅。范圍，不征收增值稅。商標著作權轉商標著作權轉讓服務讓服務轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。注意注意“商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務”應稅項目中，除應稅項目

25、中，除“商標商標”、“著作權著作權”轉讓外，還包括轉讓外，還包括“商譽商譽”轉讓服務、轉讓服務、“特許經營權特許經營權”轉讓服務。轉讓服務。“商標著作權轉讓服務商標著作權轉讓服務”中有關中有關“著作權著作權”按照按照中華人民共和國著作權法中華人民共和國著作權法關于關于“著作權著作權”的的解釋執行。解釋執行。知識產權服務知識產權服務處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。索服務。廣告服務廣告服務利用

26、圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。等。“廣告代理服務廣告代理服務”按照按照“廣告服務廣告服務”征收增值稅。征收增值稅。會議展覽服務會議展覽服務為商品流通、促銷、展示、經貿洽談

27、、民間為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動。覽和會議的業務活動。“會議展覽代理服務會議展覽代理服務”按照按照“會議展覽服務會議展覽服務”征收征收增值稅。增值稅。18現代服務業現代服務業- -文化創意服務文化創意服務 - -設計服務設計服務 - -商標著作權服務商標著作權服務 - -知識產權服務知識產權服務 - -廣告服務廣告服務 - -會議展覽服務會議展覽服務建筑設計業務 城市規劃、園林景觀的設計 銷售著作權經營許可、轉讓品牌使用權 公交公司提供的車身廣告服務 以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供

28、的產品等實物為載體為客以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳戶的委托事項進行宣傳 會展企業收取的冠名費是對特定企業廣告性質的收費 商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入 注意“設計服務”與電路設電路設計計、廣告設計廣告設計的區分，各自歸屬不同的應稅項目。電路設計屬“電路設計及測試服務”；廣告設計屬“廣告服務”。發型設計？按“廣告服務”品目征收增值稅應同時符合三個條件：一是通過媒體、載體平臺；二是媒體、載體平臺；二是進行了宣傳；三是提供了相關服務進行了宣傳；三是提供了相關服務。對納稅人接受其他單位和個人

29、的委托，按照他們所提供的廣告設計方案加工制作路牌、廣告牌、宣傳牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱等業務不屬廣告業，按照銷售貨物或勞務處理。19部分現代服務部分現代服務業業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明物流物流輔助輔助服務服務航空服務航空服務包括包括航空地面服務航空地面服務和和通用航空服務通用航空服務。航空地面服務，是。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括飛行器提供的導航等勞務性地面服務的

30、業務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航

31、空降雨等。灑、航空降雨等。港口碼頭港口碼頭服務服務港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。業務活動。船舶代理服務按照港船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納

32、增值口碼頭服務繳納增值稅。港口設施經營人稅。港口設施經營人收取的港口設施保安收取的港口設施保安費按照費按照“港口碼頭服港口碼頭服務務”征收增值稅。征收增值稅。 貨運客運貨運客運場站服務場站服務貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業務活動。務和車輛停放服務等業務活動。“貨運客運場站貨運客運場站”不包括鐵路運輸不包括鐵路運輸的貨運客運場站。的貨運客運場站。打撈救助打撈救助服務服務提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉

33、船沉提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。物打撈服務的業務活動。20部分現代服務業部分現代服務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明物流物流輔助輔助服務服務貨物運輸貨物運輸代理服務代理服務接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸、辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯系安船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。相關業務手續的業務活

34、動。 “貨物運輸代理服務貨物運輸代理服務”應應注意注意“不直接提供貨物運不直接提供貨物運輸勞務輸勞務”要件。如果納稅要件。如果納稅人人“直接提供貨物運輸勞直接提供貨物運輸勞務務”，則不屬于，則不屬于“貨物運貨物運輸代理服務輸代理服務”。 提供貨物運輸代理服務提供貨物運輸代理服務的納稅人，取得的貨物運的納稅人，取得的貨物運輸代理服務收入，在開具輸代理服務收入，在開具增值稅專用發票時，其增值稅專用發票時，其“貨物或應稅勞務名稱貨物或應稅勞務名稱”不得開具不得開具“運費運費”等運輸等運輸服務收入的名稱。服務收入的名稱。代理報關代理報關服務服務接受進出口貨物的收、發貨人委托，代接受進出口貨物的收、發貨

35、人委托，代為辦理報關手續的業務活動。為辦理報關手續的業務活動。“代理報關服務代理報關服務”僅限于僅限于“代為辦理報關手續代為辦理報關手續”的的業務活動。業務活動。倉儲服務倉儲服務利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。保管貨物的業務活動。裝卸搬運裝卸搬運服務服務使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。的業務活動。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家業搬家業務務”按照按照“

36、裝卸搬運服務裝卸搬運服務”征收增值稅。對搬家公司征收增值稅。對搬家公司承攬的承攬的“貨物運輸業務貨物運輸業務”，按照按照“交通運輸業交通運輸業”征收征收增值稅。增值稅。21快遞企業委托空郵包裹支付的費用的業務快遞企業委托空郵包裹支付的費用的業務如何界定？如何界定？船務代理企業從事船代業務船務代理企業從事船代業務 征征河道疏浚服務，一般是為船舶運輸的開展河道疏浚服務，一般是為船舶運輸的開展而提供的輔助性業務活動而提供的輔助性業務活動 征征碼頭拖輪服務碼頭拖輪服務 港口設施經營人收取的港口設施經營人收取的港口設施保安費港口設施保安費按按照照“港口碼頭服務港口碼頭服務”征收增值稅征收增值稅22部分現

37、代服務業部分現代服務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明有形動有形動產租賃產租賃服務服務有形動有形動產融資產融資租賃租賃具有融資性質和所有權轉移特點的具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有殘值購入有形動產，以擁有其所有權

38、。不論出租人是否將有形動產殘權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。值銷售給承租人，均屬于融資租賃。遠洋運輸遠洋運輸的光租業的光租業務、航空務、航空運輸的干運輸的干租業務，租業務，屬于有形屬于有形動產經營動產經營性租賃。性租賃。 有形動有形動產經營產經營性租賃性租賃在約定時間內將物品、設備等有形在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。不變更的業務活動。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租干租業務，屬于有形動產經營性租賃。賃。23部分現代服部分現代服務業

39、務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明鑒證鑒證咨詢咨詢服務服務認證認證服務服務具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。者標準的業務活動。鑒證鑒證服務服務具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程

40、造價鑒證、資產律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環境評估、房地產土地評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。故鑒定等。 咨詢咨詢服務服務提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。活動。代理記賬按照代理記賬按照“咨詢服務咨詢服務”征收增值稅征收增值稅 注意注意“咨詢服務咨詢服務”與技術咨與技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務的區分，各識產權咨詢服務的區分，各自歸屬不同的應稅項目。自歸屬不同的應稅項目。技技

41、術咨詢服務術咨詢服務屬屬“研發和技術研發和技術服務服務”；軟件咨詢服務軟件咨詢服務屬屬“信息技術服務信息技術服務”；知識產知識產權咨詢服務權咨詢服務屬屬“文化創意服文化創意服務務”。“咨詢服務咨詢服務”包括除包括除范圍范圍注釋注釋已列明的技術咨詢服已列明的技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務以外的，各類提權咨詢服務以外的，各類提供供“信息或者建議信息或者建議”的經濟的經濟咨詢和專業咨詢服務。咨詢和專業咨詢服務。24部分現代服部分現代服務業務業范圍解釋范圍解釋特別說明特別說明廣播廣播影視影視服務服務 廣播影廣播影視節目視節目（作品）（作品）制作服制作服務務 進行專

42、題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動。等業務活動。 廣播影廣播影視節目視

43、節目（作品）（作品）發行服發行服務務 以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。 廣播影廣播影視節目視節目（作品）（作品）播映服播映服務務 在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣

44、播影視節目網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動。（作品）的業務活動。 25其他的難以區分的應稅服務其他的難以區分的應稅服務嚴格對照目錄，不可以擴大理解各類業務，嚴格對照目錄，不可以擴大理解各類業務，即有列舉就改征，沒有列舉則征營業稅。即有列舉就改征，沒有列舉則征營業稅。26提示提示1 1：納稅人身份轉變，對從事現代服務納稅人身份轉變，對從事現代服務業等相關行業的企業，您需要審核自身的業等相關行業的企業，您需要審核自身的經營業務是否屬于試點應稅服務的范圍，經營業務是否屬于試點應稅服務的范圍，進而進一步判斷此次改革對您可能造成的進而進一步判斷此次改革對您可能造成的影響影響

45、27提示提示2 2： 1. 1. 航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。換的航空運輸服務，不征收增值稅。 2. 2. 航空運輸企業根據國家指令無償提供的航航空運輸企業根據國家指令無償提供的航空運輸服務，不征收增值稅。空運輸服務，不征收增值稅。 3.3.航空運輸企業的應征增值稅銷售額不包括代航空運輸企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。代收轉付的價款。 4.4.航空運輸企業已售票但未提供航空運輸服務航空運輸企業已售票但未提供航空運輸服務取得

46、的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。不征收增值稅。285.5.非營業活動不征增值稅非營業活動不征增值稅非營業活動，是指：非營業活動，是指： （一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。者行政事業性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。雇主提供應稅服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅

47、服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。29（四）一般納稅人和小規模納稅人（四）一般納稅人和小規模納稅人納稅人情況納稅人情況納稅人類型納稅人類型達標的企業（達標的企業（不經常提供應稅不經常提供應稅服務的服務的除外）除外）一般納稅人一般納稅人其他個人其他個人小規模納稅人小規模納稅人達標的達標的非企業性單位、不經常非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工提供應稅服務的企業和個體工商戶商戶可選擇成為一般納稅人可選擇成為一般納稅人或小規模納稅人或小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確會計核算健全，能夠

48、提供準確稅務資料的稅務資料的未達標企業未達標企業可申請認定為一般納稅可申請認定為一般納稅人人30（四）一般納稅人和小規模納稅人（四）一般納稅人和小規模納稅人銷售額的標準：應稅服務年銷售額標準為銷售額的標準：應稅服務年銷售額標準為500500萬元萬元（含本數）。（含本數）。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續不超過連續不超過1212個月個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服應稅服務銷售額有扣除項

49、目的納稅人，其應稅服務年銷售額務年銷售額按未扣除之前按未扣除之前的銷售額計算。的銷售額計算。31混業經營納稅人的認定標準：混業經營納稅人的認定標準：以下兩種情況均應認定為一般納稅人，且一經認以下兩種情況均應認定為一般納稅人，且一經認定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法。達標部分單獨適用簡易計稅方法。32（1）貨物銷售、加工修理修配勞務）貨物銷售、加工修理修配勞務+應稅服務應稅服務 超過超過50/80萬萬 未超過未超過500萬萬（2）貨物銷售、加工修理修配勞務）貨物銷售、加工修理修配勞務+應稅服務應稅服務 未超過未超過5

50、0/80萬萬 超過超過500萬萬33 除國家稅務總局另有規定外，一經認定為除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人一般納稅人后，不得轉為后，不得轉為小規模納稅人小規模納稅人。 納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的：應按未申請辦理一般納稅人認定手續的：應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票發票. .34不認定一般納稅人的特別規定不認定一般納稅人的特別規定、超標小規模納稅人屬于非企業性單位（含行、超標小規模納稅人屬于非

51、企業性單位（含行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位）的單位）的 其他個人其他個人超標小規模納稅人屬于不經常提供應稅服務的超標小規模納稅人屬于不經常提供應稅服務的企業和屬于不經常提供應稅服務的個體工商戶的，企業和屬于不經常提供應稅服務的個體工商戶的，可選擇按照小規模納稅人納稅，申請不認定一般可選擇按照小規模納稅人納稅，申請不認定一般納稅人。納稅人。 明確規定適用簡易計稅辦法的企業明確規定適用簡易計稅辦法的企業35思考：我單位在不超過一般納稅人標準的思考：我單位在不超過一般納稅人標準的情況下，是否需要申請認定一般納稅人？情況下，是否需要申請認定

52、一般納稅人？因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣發票因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣發票后增加的業務量測算。后增加的業務量測算。上游能取得多少進項票據上游能取得多少進項票據361.2.2、稅率和征收率、稅率和征收率（一）此次（一）此次“營改增營改增”共設四檔稅率，其中新增了兩檔共設四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（稅率（11%11%和和6%6%）。）。1 1、有形動產租賃服務、有形動產租賃服務 17%17%2 2、交通運輸業、交通運輸業 11%11%3 3、部分現代服務業（有形動產租賃除外）、部分現代服務業（有形動產租賃除外） 6%6%4 4、財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為、財政部和國家稅

53、務總局規定的應稅服務，稅率為零。零。37扣繳增值稅適用稅率。扣繳增值稅適用稅率。 境內的代理人和接受方為境外單位和個境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。稅。38（二）征收率為（二）征收率為3%3%，主要適用于兩種納稅人：，主要適用于兩種納稅人：1 1、小規模納稅人；、小規模納稅人；2 2、一般納稅人提供公共交通運輸服務，選擇按簡易、一般納稅人提供公共交通運輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的。計稅方法計算繳納增值稅的。 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括

54、輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 39 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：下方法適用稅率或征收率： 1 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工

55、修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。或者應稅服務的，從高適用稅率。 2 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。務或者應稅服務的，從高適用征收率。 3 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 401.2.3、“營改增營改增”政策帶來的機遇與挑政策帶來的機遇與挑戰戰1.2.3.11.2.3.1、部分企業（行業）的納稅成本下降、部分企業（行業）的納稅成本下降 （1 1）多數服務型企業

56、，過去稅率是）多數服務型企業，過去稅率是5%5%，現在是，現在是6%6%，只要稍，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金額有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金額500500萬元以內的企業，萬元以內的企業，適用小規模納稅人待遇，征收率為適用小規模納稅人待遇，征收率為3%3%。稅負由。稅負由5%5%降為降為2.91%2.91%。 （2 2）經營融資租賃業務的一般納稅人，提供有形動產融資租）經營融資租賃業務的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%3%的部分實行增值稅即的部分實行增值稅即征即退政策。征即退政策。41（3 3）服務貿易出口實行零稅率或者

57、免稅的制度，而現行的）服務貿易出口實行零稅率或者免稅的制度，而現行的營業稅稅制的缺陷之一在于對服務貿易出口征稅，在某種營業稅稅制的缺陷之一在于對服務貿易出口征稅，在某種程度上，服務貿易出口免稅將大大減少相關企業的成本，程度上，服務貿易出口免稅將大大減少相關企業的成本，加大企業的競爭力。加大企業的競爭力。（4 4）服務（技術）貿易的進口，接受方將扣繳增值稅，同）服務（技術）貿易的進口，接受方將扣繳增值稅，同時規定在一定情況下，服務接受方可以抵扣進項稅。因此，時規定在一定情況下，服務接受方可以抵扣進項稅。因此，對于接受方來說，這不會成為實際納稅成本。對于接受方來說，這不會成為實際納稅成本。 這比現

58、行這比現行的服務接受方代繳營業稅的規定，服務接受方的納稅成本的服務接受方代繳營業稅的規定，服務接受方的納稅成本大幅降低大幅降低。（5 5）境外提供方向境內企業提供完全在境外消費的應稅服）境外提供方向境內企業提供完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅，同樣，如果境外企業向境內企業出租務，不征收增值稅，同樣，如果境外企業向境內企業出租有形動產，而該有形動產完全在境外使用，也不需要繳納有形動產，而該有形動產完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。此規定優于現行的營業稅政策。增值稅。此規定優于現行的營業稅政策。421.2.3.2 稅負增加行業稅負增加行業中介行業、交通運輸行業、租賃行業稅負中介行業、交通運

59、輸行業、租賃行業稅負普遍增加，稅負增加幅度大小不等，尤其普遍增加，稅負增加幅度大小不等，尤其是交通運輸業為是交通運輸業為“重災區重災區”。-結構性減稅政策中犧牲品，改革不會因結構性減稅政策中犧牲品，改革不會因此而停止。此而停止。43如何看待有如何看待有5%5%左右試點企業稅負增加？左右試點企業稅負增加？樓繼偉：部分企業稅負增加，樓繼偉：部分企業稅負增加，很多與抵扣不很多與抵扣不足有關足有關，擴大試點行業和地區后，這一問題會逐，擴大試點行業和地區后，這一問題會逐步解決，長期看企業是可以減負的。測算顯示，步解決，長期看企業是可以減負的。測算顯示，今年今年8 8月月1 1日起日起“1 16 6”行業

60、試點擴至全國，預計全行業試點擴至全國，預計全年減收規模為年減收規模為12001200多多億億元元，全部推開，全部推開“營改增營改增”后全年預計可減稅約后全年預計可減稅約兩三千億兩三千億元元 44公司總部公司總部商品銷售公司商品銷售公司物流倉儲公司物流倉儲公司生產制造公司生產制造公司研發服務研發服務試點運輸與物流輔試點運輸與物流輔助服務，增值稅稅助服務，增值稅稅率率11%11%和和6%6%試點研發服務，試點研發服務，增值稅稅率增值稅稅率6%6%45安徽日報：營改增推動企業優化經營模式，完善內部法人安徽日報：營改增推動企業優化經營模式，完善內部法人治理結構，提高管理水平，促進制造業主輔分離和轉型升