1、第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)第五節(jié) 與管理層和治理層的溝通與管理層和治理層的溝通第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)工作紀(jì)錄審計(jì)工作紀(jì)錄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及選擇審計(jì)方案審計(jì)方案進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)質(zhì)控部門獨(dú)立復(fù)核編制審計(jì)報(bào)告授權(quán)人員簽發(fā)報(bào)告審計(jì)工作底稿歸檔 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義v

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源2015年經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)年經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn) 全球最大航運(yùn)公司：世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比預(yù)期全球最大航運(yùn)公司：世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比預(yù)期糟糕糟糕 標(biāo)普公司下調(diào)標(biāo)普公司下調(diào)20152015年中國(guó)和日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)年中國(guó)和日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期預(yù)期20152015年深圳工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)年深圳工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)位于深圳東部的龍崗，是深圳的工業(yè)腹地，這片廣闊的土地上誕生了華為、比亞迪等世界500強(qiáng)企業(yè)。同時(shí)，這里也云集了眾多產(chǎn)值過億的家具、玩具、電子、鞋業(yè)等制造企業(yè)。2014年龍崗GDP總量達(dá)到2358億，就業(yè)人口接近300萬(wàn)。近幾年來(lái)，情況正在發(fā)生微妙地變化。隨著房?jī)r(jià)和租金的不斷上漲，龍崗制造業(yè)成本洼地的優(yōu)勢(shì)蕩然無(wú)

3、存，大量制造業(yè)工廠開始倒閉和撤離，產(chǎn)業(yè)空心化正在加劇。2015年10月8日，華為、中興一級(jí)供應(yīng)商福昌集團(tuán)破產(chǎn)倒閉，4000名維權(quán)員工沖到區(qū)政府討要說法，在全國(guó)范圍造成了轟動(dòng)性的影響。如果深究一下龍崗制造業(yè)撤離和倒閉的根源，近十年來(lái)令龍崗乃至全國(guó)地方政府樂此不疲的土地財(cái)政難辭其咎。由于土地價(jià)格成十倍數(shù)十倍的上漲，龍崗實(shí)體企業(yè)的老板們發(fā)現(xiàn)賣掉工廠的地皮，獲得的回報(bào)比搞實(shí)企業(yè)數(shù)十年賺的還要多。于是，越來(lái)越多的企業(yè)老板開始拋棄實(shí)體經(jīng)濟(jì)，賣掉廠房并把大量資金轉(zhuǎn)移到國(guó)外或繼續(xù)炒房炒地皮，結(jié)果造成產(chǎn)業(yè)空心化加劇。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義v風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是什么？ 對(duì)被審單位是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

4、1詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員4檢查2分析程序5重新執(zhí)行3觀察6其他審計(jì)程序和信息來(lái)源第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)手段？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)1.詢問Who？ 詢問詢問 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外責(zé)任的人員外, ,還應(yīng)考慮詢問還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員、采采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。2.分析程序How? 分析程序分析程序 注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常異常的交的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額金額、比率比率和和趨勢(shì)趨勢(shì) 如果使用了如果使用了高度匯總高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能結(jié)果僅可能初步初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。3.觀察與檢查What？ 觀察與檢查觀察與檢查 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

6、檢查文件、記錄和檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）（穿行測(cè)試）第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他 外部因素v被審計(jì)單位的性質(zhì)v被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用v被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)v對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

7、第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素v了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 行業(yè)狀況 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 其他外部因素 了解的重點(diǎn)和程度v實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿 詢問被審計(jì)單位管理層和職工 查閱內(nèi)部與外部的信息資料 與項(xiàng)目組成員討論 分析程序紫金礦業(yè)有毒廢水泄漏事故事件回顧 7 7月月1212日，紫金礦業(yè)日，紫金礦業(yè)A A股和股和H H股突然停牌一天，消息傳來(lái)，股突然停牌一天，消息傳來(lái)，稱這與突發(fā)環(huán)境污染事件有關(guān)。隨后，福建省上杭縣和紫稱這與突發(fā)環(huán)境污染事件有關(guān)。隨后，福建省上杭縣和紫金礦業(yè)發(fā)布公告稱，金礦業(yè)發(fā)布公告稱，2

8、0102010年年7 7月月3 3日下午日下午15501550，紫金礦業(yè)，紫金礦業(yè)所屬紫金山銅礦濕法廠污水池水位異常下降，池內(nèi)酸性含所屬紫金山銅礦濕法廠污水池水位異常下降，池內(nèi)酸性含銅污水銅污水( (主要含銅、硫酸根，無(wú)有毒物質(zhì)主要含銅、硫酸根，無(wú)有毒物質(zhì)) )出現(xiàn)滲漏，部分出現(xiàn)滲漏，部分通過地下排水排洪涵洞進(jìn)入汀江，對(duì)汀江流域造成污染。通過地下排水排洪涵洞進(jìn)入汀江，對(duì)汀江流域造成污染。公告稱，這一事故對(duì)上杭縣及下游生活用水未產(chǎn)生影響。公告稱，這一事故對(duì)上杭縣及下游生活用水未產(chǎn)生影響。但下游網(wǎng)箱魚出現(xiàn)一定數(shù)量死亡。但下游網(wǎng)箱魚出現(xiàn)一定數(shù)量死亡。 7 7月月1212日晚間，紫金礦業(yè)發(fā)布公告稱，事

9、故發(fā)生后，日晚間，紫金礦業(yè)發(fā)布公告稱，事故發(fā)生后，“公司迅公司迅速成立了應(yīng)急處理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，礦山立即啟動(dòng)緊急預(yù)案，采速成立了應(yīng)急處理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，礦山立即啟動(dòng)緊急預(yù)案，采取堵截、污水回抽、加藥處理等方法，對(duì)滲漏污水進(jìn)行緊急處取堵截、污水回抽、加藥處理等方法，對(duì)滲漏污水進(jìn)行緊急處置，至置，至20102010年年7 7月月4 4日下午日下午14301430，污水滲漏事件得到控制。，污水滲漏事件得到控制?！睋?jù)測(cè)算，約有據(jù)測(cè)算，約有91009100立方米廢水進(jìn)入汀江。立方米廢水進(jìn)入汀江。股市沖擊7 7月月1313日，經(jīng)過日，經(jīng)過1212日日A A股和股和H H股同時(shí)停股同時(shí)停牌之后，紫金礦業(yè)復(fù)牌后股

10、價(jià)雙雙大牌之后，紫金礦業(yè)復(fù)牌后股價(jià)雙雙大跌。截至收盤，跌。截至收盤，A A股跌股跌3.683.68，報(bào)收，報(bào)收5.765.76元，成交元，成交5.385.38億人民幣；億人民幣；H H股大股大跌跌12.1912.19，報(bào)收，報(bào)收4.904.90港元，成交港元，成交10.8210.82億港元，成交量均異常放大。億港元，成交量均異常放大。其實(shí)污染對(duì)紫金礦業(yè)的股票影響并不大，其實(shí)污染對(duì)紫金礦業(yè)的股票影響并不大，在事件過后不久紫金礦業(yè)股份就恢復(fù)正常，在事件過后不久紫金礦業(yè)股份就恢復(fù)正常，特別是在紫金礦業(yè)特別是在紫金礦業(yè)1010月月8 8號(hào)公布了其號(hào)公布了其9 9月月3030號(hào)接到九百多萬(wàn)的罰單后，股市

11、反而出現(xiàn)號(hào)接到九百多萬(wàn)的罰單后，股市反而出現(xiàn)了了A A股股H H股雙雙暴漲的局面。股雙雙暴漲的局面。第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)v了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)v實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢問被審計(jì)單位管理層和其他相關(guān)人員 查閱文件和報(bào)告 實(shí)地察看 分析程序第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用v了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策的影響 會(huì)計(jì)政策變更 客戶何時(shí)、如何采用新的會(huì)計(jì)政策v實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)?/p>

12、施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 查閱以前工作底稿 詢問 查閱財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)v了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程v實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢問 查閱文件 了解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目標(biāo)有何差異哪些企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)偏高？ 給企業(yè)制定增長(zhǎng)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)給企業(yè)制定增長(zhǎng)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)預(yù)期下降預(yù)期下降。 如如：20152015年年旭輝控股上半年完成合同銷售金額102億元，較去年同期增長(zhǎng)42.5%。在多數(shù)國(guó)內(nèi)開發(fā)商的利潤(rùn)率整體下降之際，旭輝仍能維持盈利能力，是否真實(shí)合理呢？ 特別

13、關(guān)注第三方的預(yù)測(cè)。如為了符合分析師的預(yù)測(cè)符合分析師的預(yù)測(cè)或比較基準(zhǔn)（如前一年度盈余），以滿足債務(wù)契約，或抬高股票價(jià)格。 管理層個(gè)人薪酬與公司業(yè)績(jī)高度薪酬與公司業(yè)績(jī)高度相關(guān)。管理層為了維維護(hù)護(hù)他們的聲譽(yù)聲譽(yù)而操縱盈余。 重組的公司。重組的公司。重組重組意味著將所有控制政策全部打亂增加舞弊機(jī)會(huì)。20%20%上市公司會(huì)虛報(bào)盈利以抬高股價(jià)上市公司會(huì)虛報(bào)盈利以抬高股價(jià)大多數(shù)CFO都認(rèn)為，公司對(duì)盈利作出失實(shí)陳述最常見的目的是為拉升股價(jià)，因?yàn)楣久媾R著盈利的外部和內(nèi)部壓力；以及為了避免對(duì)高管薪酬高管薪酬和事業(yè)造成負(fù)面的后果。上風(fēng)高科重組涉嫌財(cái)務(wù)造假上風(fēng)高科重組涉嫌財(cái)務(wù)造假上市公司近年來(lái)熱衷重組并購(gòu)，一方面是

14、受到扶持政策的鼓勵(lì)引導(dǎo)，上市公司在并購(gòu)重組中給予重組標(biāo)的以一定的溢價(jià)已成為市場(chǎng)的江湖規(guī)矩，高溢價(jià)重組已經(jīng)成常態(tài)。另一方面是市場(chǎng)投資者的偏好所決定，因此很多績(jī)差公司都?jí)粝虢栀Y產(chǎn)重組烏雞變鳳凰，因?yàn)橥顿Y者熱衷跟風(fēng)。曾四度沖擊資本市場(chǎng)未果的宇星科技，近日再次與上風(fēng)高科開始談婚論嫁，消息公布后上風(fēng)高科股價(jià)連續(xù)漲停。不過記者發(fā)現(xiàn)，此次重組存在諸多貓膩，上風(fēng)高科此次發(fā)布的宇星科技財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與天瑞儀器此前重組宇星科技時(shí)發(fā)布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，存在巨大的差異，宇星科技存在財(cái)務(wù)造假的嫌疑；此外，宇星科技還存在利用資產(chǎn)減值損失刻意做低2013年、2014年業(yè)績(jī)的嫌疑，疑為來(lái)年的業(yè)績(jī)承諾鋪路。2015年04月13日證券市場(chǎng)

15、周刊第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)v 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 業(yè)績(jī) 趨勢(shì) 預(yù)測(cè) 預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告v實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序序 詢問 查閱文件 分析程序分析方法分析內(nèi)容分析內(nèi)容行業(yè)狀況等外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及業(yè)績(jī)等小結(jié)：如何分析企業(yè)所處環(huán)境詢問查閱實(shí)地考察重新執(zhí)行分析程序檢查討論獐子島事件 http:/ 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v內(nèi)部控制的基本理論

16、v了解控制環(huán)境v了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程v了解信息系統(tǒng)與溝通v了解控制活動(dòng)v了解對(duì)控制的監(jiān)督內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。v引導(dǎo)會(huì)議法引導(dǎo)會(huì)議法v問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法v管理結(jié)果分析法管理結(jié)果分析法第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制自我評(píng)估方法內(nèi)部控制自我評(píng)估方法內(nèi)部控制評(píng)估方法內(nèi)控很糟糕怎么辦？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無(wú)法表示意保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告： （1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

17、記錄的狀況和可靠性可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見； （2）對(duì)管理層的誠(chéng)信誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正整體層面整體層面了解被審了解被審計(jì)單位內(nèi)計(jì)單位內(nèi)部控制部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)估及審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)計(jì)劃的項(xiàng)目組討論目組討論評(píng)估重大錯(cuò)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)單位及其環(huán)境（不包括境（不包括內(nèi)部控制）內(nèi)部控制）行業(yè)狀況，

18、法行業(yè)狀況，法律及監(jiān)管環(huán)境律及監(jiān)管環(huán)境及其他外部因及其他外部因素素單位的性質(zhì)單位的性質(zhì)會(huì)計(jì)政策的選會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用擇和運(yùn)用經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、策經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、策略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)量與評(píng)價(jià)控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程過程信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)與溝通與溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)控制的對(duì)控制的監(jiān)督監(jiān)督被審計(jì)單位被審計(jì)單位面臨的面臨的經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表易財(cái)務(wù)報(bào)表易發(fā)生發(fā)生錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域領(lǐng)域錯(cuò)報(bào)的方式錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由，特別是由于舞弊導(dǎo)致于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性可能性財(cái)務(wù)報(bào)表層財(cái)務(wù)報(bào)表層次次認(rèn)定層次認(rèn)定層次各類交易、各類交易、賬戶余額、賬戶余額、列報(bào)（含披

19、列報(bào)（含披露）露）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程圖重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次&認(rèn)定層次 財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是以會(huì)計(jì)報(bào)表整體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并不是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。舉例說明：在金融危機(jī)的影響下，被審計(jì)單位在多個(gè)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，繼續(xù)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表已不再適當(dāng)，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)將是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，而不是只與某一類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。認(rèn)定層次上的風(fēng)險(xiǎn)是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，比如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的發(fā)生認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。如何區(qū)分 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)很難界定，你無(wú)法判定這個(gè)錯(cuò)報(bào)歸屬于哪一個(gè)具體的認(rèn)定項(xiàng)目。比如說被審計(jì)單

20、位管理層變換頻繁，或者說最近被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁，這都是大的環(huán)境，因此說財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與薄弱的控制控制環(huán)境環(huán)境有關(guān)，而控制環(huán)境又包括什么呢？比如說一個(gè)單位的誠(chéng)信價(jià)值觀，一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)理念等。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)可以進(jìn)行界定，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)通常與控制活動(dòng)控制活動(dòng)有關(guān)，比如說授權(quán)，未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行賒銷，很有可能相關(guān)賬款無(wú)法收回，導(dǎo)致壞賬，影響壞賬準(zhǔn)備的認(rèn)定。 因此如何區(qū)分，關(guān)鍵在于你能說該事項(xiàng)影響的認(rèn)定名稱，也就是會(huì)計(jì)科目，如果能準(zhǔn)確進(jìn)行界定，則影響的就是認(rèn)定層次。 練習(xí)題 1.【單選題】下列與評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最相關(guān)的是()。A. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)

21、B. 被審計(jì)單位持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C. 被審計(jì)單位的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜D. 被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱答案：【D】 2. 【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。 A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 答案：【C】 3.【多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，下列識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系的有（）。 A.被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn) B.被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

22、計(jì)提沒有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備 C.競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值 D.管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 答案：【ABC】第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序v在了解被審計(jì)單位及環(huán)境的過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)v將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系v考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大v考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； 識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與哪些領(lǐng)域有關(guān)；

23、這些錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域是否會(huì)導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序1.已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？2.這些風(fēng)險(xiǎn)與哪些領(lǐng)域有關(guān)，報(bào)表層還是認(rèn)定層？3.錯(cuò)報(bào)(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?是否屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（有哪些信號(hào)？有哪些信號(hào)？）v宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、市場(chǎng)情況、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。v企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。v會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的準(zhǔn)則或制度、會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有重大不確定性等。第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和

24、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次v 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。v 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響可審計(jì)性的影響在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告：v 會(huì)計(jì)紀(jì)錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)v 對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)練習(xí)題 4.【多項(xiàng)選擇題】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)B. 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 C. 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表在整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定D. 考慮發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)答案：【ABCD】第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重