1、關于國有獨資企業股權無償劃轉涉及企業所得稅的問題 本文檔格式為word,感謝你的閱讀。 摘要：許多國有獨資企業為了更快更好地發展經濟，通過股權無償劃轉的方式進行資源整合，優化資本結構，從而達到提高企業效益的目的，但在股權無償劃轉過程中所涉及的企業所得稅問題上，企業管理者和會計人員都存在困惑，各地稅務局對此項業務的政策也不明確。本文結合稅收相關文件，提出了具體建議：國有獨資企業股權無償劃轉行為雖然是不同法人間的資產劃轉行為，但可以看作是同一主體內部的股東權益轉移，是一種非市場行為，所以同一國有獨資企業集團內全資母子公司或全資子公司之間的股權無償劃轉，應暫緩交納企業所得稅，待此筆股權劃出到集團外其

2、他企業時，按轉出價格確定收入或按市場公允價值核定收入計算交納企業所得稅。 關鍵詞：國有獨資企業 股權無償劃轉 暫緩繳納企業所得稅 一、國有獨資企業和股權無償劃轉的概念 國有獨資企業的財產出資人是國家這個特殊的主體，財產所有權屬于國家，在追求盈利的同時，擔負著執行國家經濟政策、實行國家計劃、調節社會經濟的結構和運行的特殊使命。國有獨資企業是我國國民經濟的支柱，在國民經濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，對整個國民經濟的增長規模、增長方式的轉換、結構調整的方向、技術創新的選擇等發生重大影響，對行業和地區及中小企業，形成和產生組織、協調、凝聚、擴散及示范效應，從而實現國有經濟的主導作用。 在本文中

3、所指的股權無償劃轉是中華人民共和國國有產權轉讓的一種特殊方式，條件是劃轉雙方必須都是國有獨資企業，劃出方將所持國有股權以無償劃轉方式轉至劃入方。同一集團下不同全資子公司持有的國有股權劃轉，只需集團批準，國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）備案。不同集團間的國有股權劃轉，需要國資委批準。從無償劃轉這個概念可以看出，只能在國有獨資企業或國有獨資公司之間劃轉，股權的劃出方和受讓方都是國有企業和國有公司。 股權無償劃轉作為一種特殊的國有產權流轉方式，對合理配置經濟資源，實施國有經濟布局和結構調整起著重要的作用，是中國資產重組中的一種特殊的交易形式。股權無償劃轉的優點在于：交易成本低，簡便易行

4、，收購的成本也接近于零，有利于更好地發揮上市公司的融資功能及區域產業調整。 二、國資委主導下的大型國有企業股權無償劃轉沒有提及交納企業所得稅 國資委主導下的國有企業改制、資產重組普遍采用股權無償劃轉方式，比如根據國務院批準的電力體制改革方案，中國大唐集團于2003年設立時即以無償劃轉方式取得華銀電力和桂冠電力43.54%、53.68%的股權。兩家上市公司原控股股東都是國家電力公司全資子公司。近年來，國資委逐步規范國有企業之間的無償劃轉行為，先后頒布了企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法 （國資發產權【2005】239 號）、 企業國有產權無償劃轉工作指引 （國資發產權【2009】25號）文，對無償

5、劃轉中的實際操作做出了具體指引，但具體針對股權無償劃轉所涉及的企業所得稅并沒有具體的細則條例。 在國資委主導下的大型國有企業的股權無償劃轉，只要持有國資委有關股權無償劃轉的批復，各地稅務局就認定不交企業所得稅，所有股權無償劃轉的轉讓公告都不提及企業所得稅問題。如四川岷江水利電力股份有限公司于2010年12月發布的關于公司第一大股東股份無償劃轉進展情況的公告。在公告中提到根據國務院國有資產監督管理委員會關于岷江水利電力股份有限公司國有股東所持股份無償劃轉有關問題的批復（國資產權20101412號），岷江水電第一大股東阿壩州水利電網資產經營公司將所持岷江水電股份120，578，132股及尚未償還的

6、股份分置改革中的代墊股份189，619股（合計12，076.7751萬股）全部無償劃轉給四川省電力公司，并于2011年3月3日在中國證券登記結算有限責任公司上海分公司辦理完成過戶登記手續。公告中沒有提及到本次股權無償劃轉對應的企業所得稅。再如烽火通信科技股份有限公司關于武漢郵電科學研究院無償劃轉上市公司國有股權事宜獲得國務院國資委批復的公告（國資產權20111339 號）。根據該批復，國務院國資委同意武漢郵電科學研究院將其所持烽火通信科技股份有限公司（以下簡稱“烽火通信”）的股份共計243，818，881 股（占烽火通信總股本的55.12%）無償劃轉給武漢烽火科技有限公司持有。本次劃轉實施完成

7、后，武漢烽火科技有限公司將直接持有烽火通信243，818，881 股，占烽火通信總股本的55.12%，為烽火通信的控股股東。此外，本次股權劃轉尚需取得中國證券監督管理委員會有關豁免要約收購的批準，本公司將對相關事項和進程及時進行信息披露。在此公告中也未提及企業所得稅問題。在這種特殊背景下各地稅務局也沒有追究。 三、中小型國有獨資企業集團內部股權無償劃轉在現有政策下視同銷售，需繳納企業所得稅 大型國有獨資公司和國有企業重組在國資委主導下基本調整完后，全國還有數量眾多的中小型國有獨資企業為了更好更強地發展，在市場經濟中發揮更大的作用，也面臨著需要通過無償劃轉股權的方式進行資源整合，優勢互補。對于國

8、有獨資企業集團內全資母子公司之間、全資子公司之間存在的股權無償劃轉，在企業所得稅問題上企業管理者和會計人員都存在困惑，因為國家沒有這方面的明確政策，各地政策也不明朗。目前在實務中，雖然財政部、國家稅務總局等國家主管部門并未對無償劃轉涉及的所得稅問題做出明確規定，但有些地方已出臺了一些自己的規定。如河北省地稅局在2009年出臺關于企業所得稅若干業務問題的通知，其在第十一條關于企業無償劃撥資產的稅務處理問題明確規定：“國有企業無償劃撥資產（固定資產、股權、債權等），劃出方按劃出資產的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產的凈值確認其計稅基礎。”根據該文件規定，無償劃轉資產需要按視同銷售處理。其他

9、地方稅務局依據企業所得稅法實施條例第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”把企業之間無償劃轉股權作為非貨幣資產交換視同銷售從而交納企業所得稅。 四、對同一國有獨資企業集團內股權無償劃轉所涉及的企業所得稅處理建議 國家為了促進企業發展，出臺了財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知（財稅2009 59號），通知中明確了企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方

10、式，其中對符合特殊性稅務處理的企業重組中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失。比照通知，國有獨資企業股權無償劃轉如果符合特殊重組條件就可以免交企業所得稅，但國有獨資企業在股權重組優化的過程中并不都符合特殊重組的條件。如國有獨資企業甲集團公司擁有兩家全資子公司a和b，a公司持有集團外d公司30%的股份，為了合理優化整個集團的資本結構，甲集團公司決定將 a公司持有的d公司30%的股權無償劃轉給c公司。這種股權劃轉就不符合特殊性稅務處理的企業重組條件，不能套用特殊重組從而免交企業所得稅。這種股權無償劃轉的行為雖然是不同法人間的資產劃轉行為，但由于是在同一主體甲集團企業控制下，是為了完善公司法人治

11、理結構，合理配置經濟資源，理順股權體制的一種重要舉措，是不需支付對價和回報的股東權益轉移，是一種非市場行為。從整個控制集團角度來看，由于股權的所有權屬實質上并未發生根本性改變，相當于母子公司這種財產關系，在同一集團母子公司或子公司之間內部流轉，屬于同一投資主體內部的行為。從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，并沒有發生變化。從會計處理上，股權劃出方按原賬面價值平價轉出，減少長期投資和凈資產；而股權劃入方按劃出方的賬面原價增加長期投資和凈資產，但對于整個集團而言，并未增加收益和凈資產。 企業所得稅的實質是對投入的資本增值征收稅款，而國有獨資企業內部股權無償劃轉從整個企業集團而言并

12、沒有實現對資產的變現和進行實質交易，也并未取得任何收益和所得，沒有產生增值，如果要確認資產轉讓所得并交納企業所得稅納稅，企業還需單獨籌集資金納稅，無形中給企業增加了一筆額外的資金負擔，從而打擊企業資產重組優化的積極性。所以筆者建議同一國有獨資企業集團內全資母子公司或全資子公司之間的股權無償劃轉按照劃出方的原賬面凈值進行轉讓，暫緩交納企業所得稅，待此筆股權劃出到集團外其他企業時就按轉出價格確定收入或按市場公允價值核定收入，再扣除取得時的股權成本后計算出投資收益交納企業所得稅。這里需要注意的是股權無償劃轉暫緩交納企業所得稅行為的主體必須是國有獨資企業，否則，非國有股東會通過股權無償劃轉方式把股權劃

13、給關聯企業，再利用利潤分配把部分利益占為己有，會造成國有資產流失或者導致減少國家稅收收入。 參考文獻： 1朱艷春.國有產權無償劃轉相關問題的思考和建議j.煤炭科技， 2012（03） 2林曦.淺談國有企業改制的無償劃轉與評估調賬j.中國市場，2012（15） 3陳曉紅.無償劃轉模式下的財稅處理探討j.財務與會計，2011-9 文檔資料：關于國有獨資企業股權無償劃轉涉及企業所得稅的問題 完整下載 完整閱讀 全文下載 全文閱讀 免費閱讀及下載閱讀相關文檔:營業稅改增值稅對國有企業稅負及利潤的相關影響 建立資金運行預警機制 實現住房公積金可持續發展 軟件和信息技術服務業稅收優惠政策應用探討 基于關聯關系視角的權益籌資和負債籌資納稅影響分析 建筑企業財務信息管理系統的實踐和探索 基礎設施投融資風險管理探析 關于人民銀行內審成果的應用研究 關于審計獨立性影響要素的探討 固定資產會計準則運用與問題探討 關于企業內部財務審計的策略分析