1、目錄第一章 前言1.1選題背景1.2選題的目的與意義1.3文獻綜述 1.3.1國內外內部控制理論發展歷程 1.3.2國內外內部會計控制理論發展歷程 1.3.3內部會計控制與內部控制的關系第二章 民營企業內部會計控制概述2.1 內部會計控制的概念2.2 內部會計控制的目標和原則2.2.1內部會計控制的目標2.2.2內部會計控制的原則2.3 內部會計控制的方法2.4 我國民營企業內部會計控制的特點 2.4.1 我國民營企業的特點 2.4.2 我國民營企業內部會計控制的特點第三章 民營企業內部會計控制制度現狀、存在的問題以及原因分析以孚日集團股份有限公司為例3.1孚日股份有限公司基本情況3.1.1孚

2、日公司的簡介3.1.2孚日公司組織結構3.1.3孚日公司內部會計組織簡介3.2孚日公司內部會計控制現狀分析3.2.1孚日公司內部控制自我評價意見3.2.2孚日公司內部會計控制現狀3.3孚日公司內部會計控制存在的問題3.3.1內部會計控制本身缺乏科學性與連貫性3.3.2預算控制流于形式3.3.3關鍵控制點不突出，風險意識較低3.3.4內部會計控制的評估和內部監督缺失3.3.5會計信息化系統沒有充分發揮作用3.4孚日公司內部會計控制出現問題的原因分析3.4.1財務會計機構設置不合理、內部會計控制制度不完善3.4.2企業內部缺乏制衡機制，已有的內部會計控制系統缺乏運行基礎3.4.3管理者風險意識差3

3、.4.4受成本效益法則的限制第四章 民營企業內部會計控制制度完善與優化以孚日股份有限公司為例4.1完善內部控制環境4.1.1增強獨立董事的獨立性4.1.2 完善監督管理機制4.1.3 建立科學的激勵和約束機制4.2改進內部預算控制4.2.1全面預算管理體系的構建方法4.2.2建立實物資產控制機制4.2.3建立費用控制機制對于費用報銷類的控制4.3構建信息化管理平臺 第五章 完善民營企業內部會計控制制度的對策與建議5.1轉變思想觀念，提高對會計內部控制重要性的認識5.2逐步引進高素質財務人才，提升財務人員綜合素質5.3加強內部會計控制制度的執行考查5.4提升會計信息化技術水平5.5科學設置內部審

4、計機構第六章 結論與展望參考文獻第一章 前言1.1 選題背景進入二十一世紀，中國經濟得到了前所未有的快速發展。作為中國經濟成分的重要組成部分，民營經濟已日益顯現出其重要地位。十七大報告指出，緩解就業壓力的最好途徑就是增加自主創業，可見政府對民營經濟的重視程度。民營企業是近三十年來發展壯大起來的，它在促進經濟發展、增加就業、推動產業結構調整以及保持社會穩定方面發揮著重要作用。據國家工商總局統計，到2007 年 6 月底，全國實有私營企業 520.5 萬戶，占全國企業總戶數的59.4%,民營企業不但在數量上有絕對優勢，而且同占我國國民經濟主體地位的國有經濟相比民營企業有著獨特的優勢，表現為：民營企

5、業的資金主要來自于民間投資，民營企業主更關注自己企業的效益，并努力提升企業的盈利能力；在負債率較低的情況下，企業經營的負擔較輕；民營企業多為中小企業，能更快的適應經濟政策的調整等等。然而，必須看到，在民營經濟繁榮壯大的背后，隱藏著太多奮斗的心酸和失敗的教訓：重業務、輕管理；管理模式以家長制為主；缺乏有效的激勵和約束；缺少風險意識和危機意識等。顯而易見，在未來的發展道路中，民營企業將遭遇很多的困難。本人認為，在其內部經營管理中，會計內部控制體系缺失或不足，是一個很非常重要的原因。主要表現在:企業內部會計控制長期以來被忽視；會計核算工作不能及時完整的反映企業的經營狀況:經營效益分析反饋機制無法對高

6、層決策形成有效支持；財務制度執行不力，企業成本費用失控；預算問題突出，預算體系形同虛設；公司財務管理識淡薄；企業內部存在著程度不一的疏忽、舞弊、欺詐行為等等。結合中國的實際狀況來看，內部會計控制始終是內部控制的核心。隨著內部控制理論的發展和完善，內部會計控制自身的內容和作用也在不斷變化，但是內部會計控制的核心地位始終保持著。盡管內部控制的目標呈多元化趨勢，會計控制在內部控制系統中的核心地位從未動搖，從企業實踐看，內部控制制度建設過程也是以會計控制為核心來抓的:從保證資產安全和信息真實入手做好會計基礎工作，在此之上采用預算管理、成本控制、實物控制、資金控制、內部審計等控制措施來建立完善的內部會計

7、控制體系，從而保證企業經營目標的實現。1.2選題目的與意義孚日集團股份有限公司是以家用紡織品為主兼營農藥化工、熱電等多元化產業的大型企業集團，是中國規模最大、出口金額最多的專業從事中高檔巾被系列產品、床上用品、裝飾布系列產品生產和銷售的現代化家用紡織品生產廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產設備， 已形成棉紡加工、家用紡織產品制造、國內外銷售一體化的完備產業鏈，產品通過質量、環境、安全健康等系列國際認證，主要銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區，自1999年以來，公司出口數量和出口金額一直名列全國同行業第一位。但是，公司目

8、前在財務會計管理方面仍然是存在一定的問題：主要管理者對內部控制的重要性認識不夠，內部會計控制的建設不完善，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為也時有發生，公司在預算管理、資金管理、資產管理、成本控制等方面存在一些問題和不足。本論文選題的目的和意義在于通過對山東著名民營企業孚日股份有限公司內部會計控制體系的構建，旨在幫助孚日公司在內部控制建設的道路上邁出尤為關鍵的一步，為其全面開展內部控制建設打下堅實的基礎。同時，作為民營企業中的龍頭企業，孚日股份有限公司在一定程度上代表了相同類型中國民營企業發展的綜合特點，因此，構建科學完善的的適合孚日公司的內部會計控制體系，不僅對于孚日公司具有

9、重要的現實意義，而且，對于其他同類公司內部會計控制的建設，也有著借鑒意義，為相關企業提供建立企業內部會計控制體系的一些經驗和啟發。1.3文獻綜述1.3.1國內外內部控制理論概述內部控制思想早已出現，可以說只要有人類群體活動，就會有控制系統的存在。根據美國COSO委員會提出并于1994年修改的內部控制一整體框架中對內部控制的描述，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運行的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內部控制理論的演變大致可以分為以下四個階段：（一）萌芽階段：“內部牽制”階段（20世紀40年代以前）內部控制系統的最初形式是內部牽制

10、系統(Internal Check Systems)。在這一階段，基本上是以查錯防弊為目的，在很大程度上減少了無意識的差錯和有意識的營私舞弊現象的發生。從15世紀末到20世紀初，伴隨著西方資本主義經濟的發展和企業規模的擴大，從意大利出現的復式記賬方法到美國鐵路公司首先采用的內部稽核制度，“內部牽制”達到了其發展的頂峰。（二）發展階段：“內部控制制度”階段（20世紀40年代末至70年代）20世紀30年代的經濟危機對內部控制理論的發展起到了推動作用。1949年美國會計師協會(ACIAP)首次提出并解釋了內部控制的概念:“內部控制是所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和完整性、提高經營效率、推動

11、管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。在這一階段，內部控制制度被分為內部會計控制和內部管理控制兩部分(制度二分法)，被認為是將美玉切成碎片。前者作用是保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者作用是提高經營效率、促使有關人員遵守管理方針。（三）形成階段：“內部控制結構”階段（20世紀80年代至90年代）20世紀80年代后，西方學術界內部控制的研究進一步深化，逐步發現內部會計控制和內部管理控制是不可分割、相互聯系的，因此1988年美國注冊會計師協會提出了內部控制結構的概念，認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”

12、，并明確內部控制結構的內容包含：控制環境、會計制度和控制程序三個方面。控制環境是內部控制結構的基礎和前提，會計控制是內部控制結構的關鍵要素，控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制。“內部控制結構”概念的提出，適應了經濟形勢發展和企業經營管理的需要，因而得到了認可。（四）成熟階段：“內部控制整體框架”階段（20世紀90年代后）1992年，美國COSO委員會提出報告內部控制一整體框架，其內部控制的定義明確了四個要點:(1)是一個過程;(2)受人為影響;(3)為了達到三個目標;(4)合理保證。其構成要素是:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個方面。內部控制整體框架的提出標志著內部控制

13、理論發展進入到了一個嶄新的階段，是內部控制發展史上的又一里程碑。總的來說，在國外，人們對內部控制的認識先后經歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”等幾個階段。內部控制是一個動態的概念，今后仍然會繼續發生變化。縱觀控制實踐與理論的演化史，我們可以看出內部控制概念深化是來源于企業內部加強管理的內在需要和外在審計監督的壓力而產生和發展的。這種變化體現了以下幾個明顯的特點和趨勢:(1)內部控制的范圍逐漸由簡單的崗位或人員內部牽制向結構化的內部控制機制發展，逐步演變成將企業環境、業務過程和管理有機結合的控制系統。(2)會計控制是企業內部控制的核心。(3)會計控制與管理控制日益融合，變得密不可分，在

14、現代企業生產管理中的地位顯得越發重要。在我國，雖然企業引入內部控制理念的時間不長，但由于借鑒了西方控制理論，所以起點相對較高。2006年7月，滬深證券交易所出臺上市公司內部控制指引，隨后又出臺了一些配套的法規等。2008年5月22日，中國財政部等五部委聯合發布了企業內部控制基本規范，其核心目標也與COS0框架一脈相承，確立了我國企業建立和實施內部控制的整體框架，標志著我國在內部控制制度建設上取得了重大突破。1.3.2國內外內部會計控制理論概述內部會計控制作為內部控制理論的一部分，它隨著環境的變化經歷了五個階段：內部牽制階段、內部會計控制制度階段、內部會計控制結構階段、內部會計控制整體框架階段和

15、企業風險控制階段。在內容上由兩因素政策和程序到三因素控制環境、會計因素和控制程序，最后到五因素框架體系，顯而易見它和內部控制的發展基本上保持一致。但是為了適應經濟環境的發展變化，除了前四個階段，內部會計控制已經進入了風險管理階段，下面將單獨對這一階段進行介紹。(一) 內部牽制階段(二) 內部會計控制制度階段(三) 內部會計控制結構階段(四) 內部會計控制整體框架階段(五) 企業風險控制階段2001年底發生的安然事件等一系列財務丑聞，暴露了美國核查體系的嚴重缺陷，安然等一系列事件無疑動搖了公眾對會計師企業的信心。針對上述公司失敗事件，美國國會在2002年出臺了薩班斯一一奧克斯利法案，該法案為公眾

16、公司的外部審計師創建了一個廣泛的、新的監督體制，并將對財務報告的內部會計控制作為關注的具體內容。可以說，上述事件又一次讓內部會計控制成為關注的焦點。2004年9月29日，COSO委員會頒布了企業風險管理框架，將企業管理的中心由內部會計控制轉向風險管理，這是內部會計控制發展到風險管理層面的一個里程碑。在此框架中描述了適用所有企業的風險管理要素、原則和概念。企業風險管理框架認為“企業風險管理是受董事會、管理當局和其他員工的影響，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次、各個部門的，用于識別可能對企業造成影響的潛在事項，并將風險控制在風險偏好之內的，為實現企業目標而提供合理保證的一種過程。”根據食業風險

17、管理框架，風險管理的基本構成要素包括：內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監督等八大要素。本人認為，企業風險管理框架建是在內部會計控制框架的基礎上，內部會計控制則是企業風險管理必不可少的一部分。風險管理框架的范圍比內部會計控制框架的范圍更為廣泛，是對內部會計控制框架的擴展。新的框架強調在整個企業范闈內識別和管理風險的重要性，以一種全局的風險組合觀來看待風險。因此，風險管理框架的內涵包括了內部會計控制但比內部會計控制范圍更大，深度更深。在我國，對內部會計控制比較權威的表述是2001年6月財政部頒布的內部會計控制規范一基本規范(試行)中明確指出的:“內部會計控

18、制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”內部會計控制主要立足于企業內部，控制的主體是企業內部生產經營的管理者和決策人。企業的利益相關者利用會計方法和其他有關方法，對企業的生產經營活動中的經濟事項進行指導、調節、約束和促進，以期實現企業的價值最大化。1.3.3內部會計控制與內部控制的關系在西方有關內部控制概念的演進過程中，最初的內部控制實際上就是內部會計控制。后來的發展過程中，內部控制被劃分為內部會計控制和內部管理控制兩個組成部分，但是西方的學術界早對其進行深入研究時，也逐步發現者兩者實際上是不可分割

19、的整體。內部控制的目的是為了企業規范、有序、健康地發展，支持與保證經營決策、方針的貫徹執行，促進經濟活動的效率性、效果性實現有關的控制：內部會計控制是企業實現內部控制關鍵環節，是以提供會計信息為主的控制，內部會計控制最終綜合表現為資產、成本、利潤這些綜合價值指標上，它是一種綜合的價值控制。內部會計控制是內部控制的基礎，離開內部會計控制，其他業務控制是不可想象的。從企業生產經營過程看，采購控制、生產控制、質量控制、資金控制、利潤控制都離不開內部會計控制；從內部控制結構的要素看，會計系統處于核心地位；從內部控制活動的產生發展看，內部控制與內部會計控制有著千絲萬縷的聯系，如內部控制早期的內部牽制就是

20、內部會計控制，而且，隨著內部控制范圍的不斷拓展、內容的不斷豐富，內部會計控制也成為了內部控制的重要方式和手段。一個高效、完善的內部會計系統不僅能夠提供企業管理和控制所需要的重要信息，還可以為企業業務控制和管理決策服務。從內部控制的發展過程看，盡管內部控制的目標出現了多元化趨勢，但通過內部會計控制來保證資產的安全和會計信息的真實，仍是內部控制的基礎性和核心內容；從企業實踐看，內部控制制度的建設是緊緊圍繞內部會計控制這一核心工作的。綜上所述，本文將內部會計控制與內部控制的關系確定為“內部會計控制是內部控制的基礎和核心”。 第二章 民營企業內部會計控制概述2.1內部會計控制的概念所謂內部會計控制，是

21、指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營目標而制定和實施的一系列控制方法，措施和程序。由此可見，內部會計控制是單位內部的一種特殊形式的管理制度。從系統的觀點來看，內部會計控制是企業或單位整個管理系統的一個子系統，其由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中，內部會計控制的施控主體是對企業的生產經營活動負有責任的經營者和決策人。具體包括：(1)對企業各項生產經營活動有決策權的企業高層管理者(2)按責任管理原則和職責權限，對各部門、各環節工作負有責任的管理者(3)專設的財務會

22、計部門和各位會計工作人員。受控客體即會計控制的對象，是企業的經濟業務活動或資金運動。資金運動與實物資產運動通一般結合在一起進行。內部會計控制的主體主要完成的是下列工作：(1)收集有關的經濟信息并進行處理(2)制定一個標準的資金運行軌道(3)找出資金運動的實際和標準軌道之間的偏差，并提出糾正的具體措施(4)督促這些措施的貫徹執行和檢查執行的結果，從而使資金運動按照既定的軌道運行。這一系列工作的完成實際上就是信息的傳遞與反饋的過程，即傳遞途徑。2.2 內部會計控制的目標和原則 2.2.1內部會計控制的目標內部會計控制的目標是內部會計控制存在的基礎，有效的內部會計控制離不開正確的內部會計控制目標。內

23、部會計控制的目標，按照我國企業內部的會計控制一基本規范的內容，包括：保證業務活動的有效進行；保證資產的安全完整；防止、發現、糾證錯誤與舞弊；保證會計資料的真實、合法、完整。內部會計控制的總體目標是保證會計信息質量，保證企業戰略目標的實現，進而提高企業經營的效率和效果，保護投資者的合法權益。企業內部會計控制的具體目標主要包括以下幾個方面：(1)保證業務記錄、會計信息和其他管理信息的及時、真實和完整。這是企業內部會計控制的基本目標，又是企業內部會計控制最基本、最重要的手段。(2)保證資產和記錄的安全，防止錯誤和舞弊，保護單位資產的安全完整。保證資產的安全完整，防止貪污、挪用等舞弊行為足內部會計控制

24、的主要目標。(3)規范企業的各項活動，遵守法律規章制度，確保法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法律法規是企業經營活動的依據，遵守國家的政策和法律法規是維護市場經濟秩序，保證各項經濟活動順利進行的客觀要求，也是企業內部會計控制的重要目標。內部會計控制的總目標對具體目標具有指導性作用，具體目標是總體目標在企業各項工作中的具體體現，是保證總目標實現的具體要求。2.2.2內部會計控制的原則內部會計控制的原則是企業在建立和設計內部會計控制時必須遵循的客觀規律和基本法則，主要包括:(1)合規合法性原則內部會計控制應當符合國家有關法律法規和基本規范，以及單位的實際情況。(2)有效性原則內部會

25、計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。但是，單位負責人應當對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。(3)全面性與重要性相結合原則內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。(4)不相容職務相分離原則內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。(5)成本效益原則內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果

26、。一般而言，各種控制程序和方法的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。(6)動態性原則任何企業的控制存在于一定的外部環境之中，這是內部會計控制發揮作用的基礎。內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。2.3 內部會計控制的方法內部會計控制的方法是針對其內容設計的措施、程序和方法以及風險防范手段。對于不同的控制內容應制定相應的控制方法，隨著控制內容性質變化和時問的推移，要對控制方法進行調整，以保障其有效性。這些方法包括：不相容職務分離控制、組織結構控制、批準控制、文件記錄控制、預算控制、財產安全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制、

27、會計系統控制等。1、不相容職務分離控制所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。2、組織結構控制企業組織結構是指企業單位內部的機構設置及其責任與權力的分配方式，是一種指揮和協調結合的有機體，完美的組織結構本身就應當具有一定的控制職能。企業經營的目的在于實現其整體目標，一個企業的組織結構則在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。企業組織結構建設的好壞直接影響到

28、企業的經營成果及控制效果。構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區域的權、責以及建立適當的溝通管道。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協調”與“合作”體系。但是，組織結構只是給企業的經營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業員工。3、批準控制授權批準控制是指各有關單元或崗位處理經濟業務時，必須得到相應授權，經過批準才能進行。企業的經營活動的開展展具有很強的層次性，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征，由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，企業的各項經濟業務活動應該按照一定的審批程序進行。在公司中，股東大會

29、授權給董事會，董事會將大部分權力授予公司總經理和有關高層管理者，總經理等高層管理者再向下層管理者進行授權。公司每一層管理者既是上層管理者的授權客體，又是向下級管理者進行授權的主體。4、預算控制預算控制是內部控制的一個重要組成部分。預算控制過程是一個系統工程，該系統的組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面；也可以就某些方面實行預算控制。經過批準的預算就是法令，企業內部的各個職能部門和單位都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或是自下而上的方式，其決策權都

30、應落在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協調。預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權責、利關系，由內部查賬部門負責監督預算的執行。5、財產保全控制財產物資是企業丌展各項牛產經營活動的物質基礎。財產保全控制主要是針對流動資產、固定資產及其他資產，規定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續。財產保全控制要求單位1IT-N未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期微點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。6、風險控制COSO報告認為，環境和風險評估是提高企業會計內部會計控制效率和效果的關鍵。企業在市場經濟環境下，不可避免地會

31、遇到各種風險，對于內部會計控制的設計和實施不可能脫離其賴以存在的環境和內外部各種風險因素。一般而言，風險會隨著以下因素而產生或變化：經營環境變化、經營改制、改良或新的信息系統、新的員工、新的行業或產品開發等。風險控制要求單位應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。7內部報告控制為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部報告控制體系。內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告有：資金分析報告

32、、經營分析報告、費用分析報告、資產分析報告、投資分析報告和財務分析報告等。8電子信息技術控制隨著電子信息技術的發展，企業利用計算機從事經營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。(7)會計系統控制法會計控制是整個內部控制的核心，是通過基本的會計活動和會計程序，保證完整地、準確地記錄所有有效的經濟業務。該項控制

33、要求企業依據會計法和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。包括: 可靠的憑證控制；完整的薄記控制；嚴格的核對控制；科學的預算控制；報表控制；合理的會計政策和程序。2.4 我國民營企業內部會計控制的特點隨著市場經濟的發展，我國民營企業逐漸發展壯大起來，并逐步成為了社會主義市場經濟的重要組成部分和國民經濟新的極富活力的增長點。民營企業的發展，優化了我國的經濟結構，使我國形成了多種所有制形式并存的局勢。2.4.1 我國民營企業的特點我國民營企業有著如下特點

34、一、它們的所有制結構和組織形式多樣化，行業分布面很廣；二、組織方式靈活，經營富有彈性，生命力較旺盛，有更強的市場應變能力；三、它們的變動率高，壽命不長。民營企業從產生到消亡，中間需經歷幾個不同的階段。我們把民營企業的生命周期劃分為創業期、成長期、成熟期、衰退期四個階段。四個階段各有其特點（一）創業期的企業特征（1）資本規模較小；（2）所有權與經營權不分離；（3）經營資金有限，融資困難；（4）用人少，組織結構簡單，管理不健全；（5）會計信息服務對象少。（二）成長期的企業特征進入成長期，一般說來，企業已獲得了一定的生存空間，資本得到了增加，達到了一定的規模。為了進一步擴大自己規模，此階段，企業普遍

35、采取負債經營的策略，所以在經營過程中，民營企業則需增加提供企業償債能力方面的信息。其會計信息的對外提供對象不僅包括稅務部門，還應包括銀行等提供貸款業務的金融機構。但是民營企業在這階段的會計信息真實性還是較弱，風險意識和經營安全性都較差。（三）成熟期的企業特征在成熟期，民營企業盈利能力達到最大，獲利水平相對穩定，由于擴張能力有限，會產生多余的現金流量，外部融資比較容易，建立了大量的規范化程序，機構設置也趨于完善，常常采取兼并與收購，橫向一體化，或縱向一體化實現企業增長，企業通過采取規模擴張、多元化發展等投資方式尋找新的獲利機會，產權主體多元化，治理結構由單層次向多層次轉變，企業經營風險和代理人風

36、險加大。2.4.2 我國民營企業內部會計控制的特點中國民營企業在內部會計控制上與其他類型企業相比有著較強的特殊性。主要表現在：（1）民營企業的公司治理模式一般為“家族式管理”，公司管理者主要依靠親情、熟人進行企業內部控制。.（2）民營企業內部會計控制受重視程度取決于企業主的態度。（3）以重要項目的內部會計控制為主。民營企業組織結構相對簡單，管理系統復雜，所以其內部會計控制目標主要是其確保會計信息的可靠性以及資產的真實性和完整性為主。因此主要是對現金、應收賬款、采購、資產管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。本人認為應以財政部頒布的內部控制制度為框架，綜合應用當前通行的內部會計控制方法，

37、構建以預算控制法 、財產保全控制法、會計系統控制法、內部審計控制法等為主要控制方法的內部會計控制體系。第三章 民營企業內部會計控制制度現狀及存在的問題以孚日集團股份有限公司為例本部分重點對孚日股份公司內部會計控制制度的現狀進行分析，介紹了孚日公司基本情況及其內部會計控制體系的現狀，分析公司內部會計控制存在的問題及其原因，目的是為改進孚日公司內部會計控制提供思路。3.1孚日股份有限公司基本情況3.1.1孚日公司簡介本公司及子公司，主要從事毛巾系列產品、紡織品、針織品、床上用品、服裝、工藝品和化工農藥產品及太陽能電池組件的生產及銷售。是中國規模最大、出口金額最多的專業從事中高檔巾被系列產品、床上用

38、品、裝飾布系列產品生產和銷售的現代化家用紡織品生產廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產設備，已形成棉紡加工、家用紡織產品制造、國內外銷售一體化的完備產業鏈，產品通過質量、環境、安全健康等系列國際認證，主要銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區，自1999年以來，公司出口數量和出口金額一直名列全國同行業第一位。 公司曾先后榮獲 “全國出口商品質量穩定企業”、“全國守合同重信用企業”、“山東省質量管理獎”、“山東省先進民營企業”、“山東省高新技術企業”等榮譽。是北京2008年奧運會家紡類產品的唯一特許經銷商。“孚日”商標為中國馳

39、名商標；“孚日”牌毛巾系列、裝飾布藝系列產品榮獲“中國名牌”，并雙雙獲得“國家質量免檢”稱號；“孚日”牌毛巾系列產品被商務部評為“重點培育和發展的中國出口名牌”。3.1.2孚日公司組織結構股東大會董事會監事會總經理董事會秘書副總經理國際貿易部國內貿易部財務部審計部采購部辦公室人力資源部倉儲部工程部根據公司法、公司章程和其他有關法律法規的規定，孚日公司建立了股東大會、董事會、監事會和經理層“三會一層”的法人治理結構，制定了議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，保障了“三會一層”的規范運作。公司設立了國際貿易部、國內貿易部、財務部、審計部、采購部、辦公室

40、、人力資源部、倉儲部、工程部等職能部門并制定了相應的崗位職責。各職能部門分工明確、各負其責，相互協作、相互牽制、相互監督，形成一個完整健全的組織體系。公司對控股或全資子公司的經營、資金、人員、財務等重大方面，按照法律法規及其公司章程的規定，通過嚴謹的制度安排履行必要的監管。3.1.3孚日公司內部會計組織介紹同大多數民營企業一樣，孚日公司采用會計與財務機構合并設置。公司設有完整、獨立的財務機構，配備了充足的專職財務會計人員，建立了獨立的會計核算體系和財務管理制度，并獨立開設銀行賬戶、獨立納稅、獨立作出財務決策，不存在控股股東干預本公司資金使用的情況。企業財務部門在財務總監的領導下開展工作，負責對

41、公司日常經營管理活動的財務監督;組織參與公司的預算管理，督促預算編制、預算分析和預算情況報告;會計事項的日常處理，編制公司財務報告，保證財務報告的真實性和完整性。財務部按照業務活動性質不同設置崗位。 崗位設置主要有:公司總部設財務總監、財務部長、主管會計、稽核會計、銷售會計、現金出納、銀行出納、預算會計、采購會計、成本會計、資金管理員、固定資產會計、總賬會計。公司還設立了審計部，現有專職內部審計人員20 名，向董事會審計委員會報告工作，獨立行使審計職權，不受其它部門和個人的干涉。審計部負責人由董事會直接聘任，專職審計人員對公司及下屬子公司所有經營管理、財務狀況、內控執行等情況進行內部審計，對其

42、財務收支及經濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價。3.2孚日公司內部會計控制現狀分析3.2.1孚日公司內部控制自我評價意見董事會審計委員會對公司內部控制進行了認真的自查和分析，認為：公司建立了較為完善的法人治理結構，內部控制體系較為健全，符合有關法律法規和證券監管部門的要求。公司內部控制制度能得到一貫、有效的執行，對控制和防范經營管理風險、保護投資者的合法權益、促使公司規范運作和健康發展起到了積極的促進作用。公司內部控制是有效的。隨著經營環境的變化、公司的發展，可能會出現一些制度缺陷和管理漏洞，現有內部控制的有效性可能發生變化。因此，公司仍需不斷完善法人治理結構，健全內部管理和控制體系，

43、同時加強人員培訓和思想品德教育，強化制度的執行和監督檢查，杜絕因為管理不到位等原因造成損失，促進公司更快更好的發展。3.2.2孚日公司內部會計控制現狀孚日公司作為上市公司，形式上公司治理結構還是健全和完善的，但是由于是民營企業，董事會相對薄弱，控制者的行為風格為粗放型的，雖然效率高，但很多管理不系統、不規范，隨意性比較大，人治的成份更濃一些。尤其是內部會計控制，由于管理層長期以來基于快速擴大公司生產規模、搶占銷售市場的經營思路，公司主要管理者對公司研發、生產、銷售的關注程度遠遠高于財務管理，公司主要的財務人員大都是通過熟人、親戚介紹而進入公司，屬于讓管理層“放心”的人員。公司財會人員對自身業務

44、的理解也局限于算好賬、記好賬上，缺乏更深層次的理念。財務部門主要進行事后核算工作，并沒有承擔起管理的職能。3.3孚日公司內部會計控制存在的問題3.3.1內部會計控制本身缺乏科學性與連貫性孚日公司雖然建立了較為完善、健全、有效的內部會計控制制度，但是從總體上來說仍缺乏科學性與連貫性，致使其難以發揮其應有的功效。一是組織機不健全，各內部機構間、各經辦人員沒有科學分工和相互牽制；二是偏重事后控制，基本上屬于以補救為主的事后控制，無法有效地防止舞弊行為的發生；忽視技術改造項目、信息等項目的控制，使內部會計控制不能全方位地發揮控制作用從而影響了內部會計控制的執行效果。3.3.2 預算控制流于形式預算控制

45、是一項復雜的企業內部工程，牽涉到公司所有的部門。在孚日公司，由于財務部門人員不熟悉或不懂業務，而工程技術人員重視產品、項目的質量、進度，業務人員重視市場銷售，生產人員重視產品的質量、產量，導致在預算控制中有些預算往往是根據編制人員的主觀經驗來編制，缺乏科學的依據。使很多預算指標與公司外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受。而且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，預算指標缺乏客觀性。3.3.3關鍵控制點不突出，風險意識較低內部會計控制的核心目標是控制各種風險，孚日公司在高速擴張過程中，沒有強烈的風險意識，也不能運用正確的風險管理工具和手段，對新業務的主要風險進行系統的評估，往往憑

46、經驗直接套用現有的管理和控制模式，關鍵控制點不突出，控制效果差。比如涉及到子公司資金使用方面的業務流程，沒有明確的審批權限和控制節點，監控方面也缺乏必要的手段，各子公司各自為政，使得對子公司的財務監控流于形式，有些子公司出現內部人控制。3.3.4內部會計控制的評估和內部監督缺失首先，由于該公司的薪酬體系、績效考核基本都是以業務考核為唯一指標，激勵機制很不合理，業務人員與管理人員的薪酬差距巨大，造成人心浮動，人員流動頻繁，而一些涉及內部會計關鍵崗位關鍵職位人員的頻繁流動，對內部會計控制帶來的負面影響是顯而易見的。其次，由于會計監督體系只在形式上建立，而實際中，單位各職能部門間及各崗位間缺乏必要的

47、監督，導致職能部門自成體系，公司的內部審計職能并未得到很好的執行。內部審計本身決定了它的獨立性較差。、要保持審計上的獨立性，不僅要使審計在形式上的獨立，而且在實質上也要獨立，審計機構在進行審計時不應該受制于外部的制約。而內部審計是在本單位負責人的領導下進行的審計，既不能監督上級，也不能監督同級，開展監督工作的范圍受到限制。3.3.5會計信息化系統沒有充分發揮作用現代社會是一個信息化的社會，信息技術己經成為企業加強管理的重要手段和工具，信息技術最早在財務方面主要應用于會計核算，即會計電算化，目前信息技術在財務方面己經得到廣泛應用。但在孚日公司，信息技術在財務方面的應用仍停留在最初始的會計電算化方

48、面，也無法發揮通過財務管理軟件進行分析，比如預算管理、關鍵業績指標、內部控制標準、財務預警機制等等，來幫助管理層更好地通過財務信息調整經營管理政策的功能。財會導致務管理沒有發揮出應有的作用，沒有達到期望的效果，而只是流于形式和完成必要的會計核算程序。由于信息化手段應用不充分，會計信息的采集和傳遞不暢，使得公司的會計信息容易失真或者滯后，更談不上對下屬子公司的實時財務監控了。另外有的財務人員由于年齡偏大，對新知識接受較慢，一定程度上阻礙了公司財務管理信息化進程。3.4孚日公司內部會計控制問題的主要原因3.4.1財務會計機構設置不合理、內部會計控制制度不完善同大多數民營企業一樣，孚日公司財務部門采

49、用會計與財務機構合并設置。職責主要是財務、會計具體事項的處理，局限于籌資活動、賬表管理、會計核算，財務管理與會計核算混在一起，財務與會計職能不分，財務部門決策權非常有限，不能發揮財務管理應有的內部控制職能。在公司現有內部會計制度體系中，己經頒布的有資金管理制度、固定資產管理制度、費用報銷制度、預算管理制度和對外擔保制度等。這些制度涉及到財務內部控制相關內容，但都是零散的，無法構成完整體系。由于對建立內部會計控制制度建設不夠重視，造成現行制度中有關財務內部控制內容殘缺不全或有關內容不夠合理;而對己有的制度更多的是有章不循，缺乏徹底執行制度的意識。家族式管理模式的民營企業創業者遵循的是人性本善的用

50、人哲學，用“情”來管理公司，這帶來的一個不利結果就是內控制度無法得到徹頭徹尾的執行。恒源公司的不少老員工都在“善意”的運用著這個潛規則，憑借種種借口從公司主要管理者個人身上得到了突破制度的特權。財務人員對此無能為力，內部會計控制的執行效果就可想而知了。制度經常被突破使內部會計控制流于形式，失去了應有的鋼性和嚴肅性。3.4.2企業內部缺乏制衡機制，已有的內部會計控制系統缺乏運行基礎該公司像其他股份有限公司一樣依靠股東會、董事會和監事會的監控力量，但是由于受家族控制企業思想的制約，企業的股東會、董事會和監事會，往往是虛設的，是一種擺設，在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。作為所有者代表的公司

51、董事會很大程度上掌握在內部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事物的總經理班子在企業的實際管理中職責重復，導致已有的內部會計控制系統如“空中樓閣”，形同虛設。3.4.3管理者風險意識差隨著市場經濟的發展，民營企業在經營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復雜，相應增加了企業的經營風險和財務風險。而民營企業家們對形勢和市場卻認識不足，孚日公司在這方面顯得過于自信與樂觀以及想當然的盲目擴張，其風險意識并未提高到一定程度。所以當風險來臨時，沒有相應的風險防范機制有效地發現

52、風險、化解風險，只是家庭中比較有權威的人員內部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學依據和有效的技術支撐，單憑企業家的經驗。3.4.4受成本效益法則的限制一般來講，內部會計控制必須依據一定的程序進行，而這些控制程序需要一定的成本，如程序中控制環節的設計，崗位的設置，人員的配備，保證各控制環節的運行等必須付出一定的成本。在內部會計控制中，如果控制的環節較多，設置的崗位也必然會增多，則就需要配備更多的人員，對內部會計控制執行情況進行監督，這樣，內部會計控制系統運行的成本必然會增加。孚日股份有限公司，在管理崗位的設置、人員的配備上采取了少而精的策略， 目的是減少人工成本的支出。但這樣就增加經濟活動中可能

53、出現的各種差錯的風險。在會計核算的硬件配置上，統一了財務核算軟件，但并未進行局域網的互聯，沒有形成網絡化管理，而原因之一也是考慮到運營成本。受運行成本的限制，影響了集團內部會計控制的效率。第四章 民營企業內部會計控制制度完善與優化以孚日股份有限公司為例4.1完善內部控制環境4.1.1增強獨立董事的獨立性董事會是公司治理的核心，在很多民營企業“經營者強，董事會弱”，影響了會計信息的披露。提高內部會計控制質量是最重要的是建立健全董事會。由中國證監會為提高上市公司的治理，采取的一項重要措施就是要求董事會內部加入獨立董事。獨立董事最根本的是要保持獨立性，并保護好中小股東的利益。獨立董事應具備一定的會計

54、、法律、技術或經濟學等相關知識，獨立董事的隊伍應包括多方面的人才。（一）完善董事會的選聘和議事機制以提高董事會運作效率首先，可借鑒其他國家的立法經驗，對股東選舉董事的累積投票制度作出強制性規定，以強化中小股東參與管理的權利，保證公司選出最優秀的董事。其次，完善董事的提名與聘任機制。制定詳細的董事提名與聘任規劃、董事選舉程序和投票規則，避免董事的選舉過程受到公司“關鍵人”的控制，防止“關鍵人”通過選舉“自己人”為董事而操縱董事會，把董事會變成自己的“一言堂”。良好的議事機制是董事會充分發揮作用的關鍵因素，也是董事會有效性的重要保證。應制定和完善董事會議事規則，規范董事會議事制度，以保證公司董事的

55、議題提案權得以充分實現。董事會議是董事會召開以前應就會議議題向所有董事和公司高管層廣泛征集討論的議題，防止“關鍵人”控制會議內容。在董事會決議的表決中，應建立并嚴格執行關聯交易回避投票制度，對某些董事的投標權進行適當的限制。（二）進一步發揮獨立董事的作用讓與控股股東沒有任何關系的誠信、正直、勤勉、盡職的專業人士通過法定的程序，以獨立董事的身份進入董事會，并擁有相應的權利，從而使獨立董事切實擔負起保護股東特別是小股東權益的責任，是完善公司治理，加強內部會計控制的重要內容之一。獨立董事在公司董事會決策制度中具有重要地位，獨立董事的積極和深入參與是董事會進行有效決策和獨立決策的重要保證。層次。第一是

56、在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，4.1.2完善監督管理機制首先，孚日公司應加強管理者代表檢查公司財務、對中高層執行公司職務時違反法律和章程等行為進行監督的作用。其次要建立三個相對獨立的控制層次。第一是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。第二是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核建立以防為主的監控防線。第二是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查。第三是建立直接對董事會負責的審計機構，保持其相對獨立性，確保出具較為客觀、真實的報告。在此過程中，首先要加強審計隊伍

57、建設，提高內審人員的素質。公司雖然已經聘用專業審計人員，但應該重視包括專業在內的各相關知識等方面的培訓，使內部審計人員具有廣泛的知識，以利于內審人員提高處理不同問題的能力，為企業決策者提供更多更好的建議。其次，內部審計部門應定期對內部會計控制的執行情況進行監督和評價，審查內部會計控制措施的執行情況是否符合制度規定和要求，有無發揮積極作用，從而判斷內部會計控制制度的可信賴程度，以保證企業各項控制制度得以有效實施。同時公司可利用外部審計的作用來監督和評價公司的內部會計控制。4.1.3建立科學的激勵和約束機制激勵和約束機制是內部會計控制的基礎。治理內部人控制的基本方法是建立有效的激勵與約束機制，它既

58、可激發內部人控制行為的積極方面，又能減少或消除內部人控制的消極方面。激勵機制是解決兩權分離所致的代理問題和內部人控制現象的有效手段，是公司治理的核心問題。而好的公司治理能夠對董事會和管理層形成適當的激勵機制以實現既符合公司利益，又符合股東利益的目標，并促進有效內部會計控制。孚日公司建立有效的激勵機制包括以下主要措施：要建立以年薪制為主體的激勵性報酬體系，采用與公司經營業績掛鉤考核，促使經營者關注公司的發展；采用股票期權激勵制度，以產權的形式實現對管理層和員工的長期發展，盡心盡力為企業的發展服務；注意精神激勵的功能，發揮成就感、榮譽感和責任感等激勵因素的作用。激勵機制和約束機制兩者缺一不可，共同保證公司內部機制的有效運行，有效的約束機制應實現以下職能