政府會計制度行政事業單位報表編制,政府會計制度,報表編制相關文件,政府會計制度,政府會計制度行政事業單位會計科目和報表財會201725號,政府會計制度行政事業單位會計科目和報表與行政單位會計制度事業單位會計制度有關銜接問題處理規定的通知財會20183號附件1：政府會計制度行政事業單位會計科目和報表與行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定附件2：政府會計制度行政事業單位會計科目和報表與事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定,政府會計準則基本準則及具體會計準則1-6號,目的,政府會計制度,適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量。,適用范圍,政府會計制度,制度適用于各級各類行政單位和事業單位（以下統稱單位，特別說明的除外）。納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的單位，不執行本制度。制度尚未規范的有關行業事業單位的特殊經濟業務或事項的會計處理，由財政部另行規定。,基本要求,政府會計制度,單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。,基本要求,政府會計制度,單位應當按照下列規定編制財務報表和預算會計報表：（一）財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。（二）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資產負債表、收入費用表和凈資產變動表。單位可根據實際情況自行選擇編制現金流量表。（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。（四）單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表。,基本要求,政府會計制度,（五）單位應當根據本制度規定編制真實、完整的財務報表和預算會計報表，不得違反本制度規定隨意改變財務報表和預算會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務報表和預算會計報表有關數據的會計口徑。（六）財務報表和預算會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、編報及時。（七）財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。,報表格式,政府會計制度,1資產負債表,政府會計制度,反映單位在某一特定日期全部資產、負債和凈資產的情況。,資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。,負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。,凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額。,資產總計=負債合計+凈資產合計,1資產負債表,政府會計制度,流動資產是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產,非流動資產是指流動資產以外的資產,流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債,非流動負債是指流動負債以外的負債,資產總計=流動資產合計+非流動資產合計+受托代理資產,負債合計=流動負債合計+非流動負債合計+受托代理負債,1資產負債表,政府會計制度,流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、凈資產合計為計算項目；資產負債表具體格式見附件；月度報表格式與年度報表格式稍有不同。,資產負債表會政財01表編制單位：_年_月_日單位：元,某一特定日期,所講表格紅色字體為事業單位所用科目，行政單位可暫不考慮,1資產負債表,政府會計制度,“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。,如果本年度資產負債表規定的項目的名稱與內容同上年度不一致，應當對上年年末資產負債表項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后的數字填入本表“年初余額”欄內。,如果本年度單位發生了因前期差錯更正、會計政策變更等調整以前年度盈余的事項，還應當對“年初余額”欄中的有關項目金額進行相應調整。,1資產負債表,政府會計制度,1資產負債表,政府會計制度,1根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列,貨幣資金：反映單位期末庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金的合計數。若存在受托代理資產，則要扣減受托代理資產對應的明細科目余額。,存貨：反映單位期末存儲的存貨的實際成本。根據“在途物品”、“庫存物品”、“加工物品”科目的期末余額的合計數填列。,受托代理資產：反映單位期末受托代理資產的價值。本項目應當根據“受托代理資產”科目的期末余額與“庫存現金”、“銀行存款”科目下“受托代理資產”明細科目的期末余額的合計數填列。,1資產負債表,政府會計制度,2根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列(注意：行政單位不計提壞賬準備，根據相關會計科目余額直接填列),應收賬款凈額：反映單位期末尚未收回的應收賬款減去已計提的壞賬準備后的凈額。根據“應收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中對應收賬款計提的壞賬準備的期末余額后的金額填列。,其他應收款凈額：反映單位期末尚未收回的其他應收款減去已計提的壞賬準備后的凈額。根據“其他應收款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中對其他應收款計提的壞賬準備的期末余額后的金額填列。,1資產負債表,政府會計制度,3根據有關明細賬科目的余額計算填列,一年內到期的非流動資產：反映單位期末非流動資產項目中將在1年內（含1年）到期的金額，如事業單位將在1年內（含1年）到期的長期債券投資金額。本項目應當根據“長期債券投資”等科目的明細科目的期末余額分析填列。,長期債券投資：反映事業單位期末持有的長期債券投資的賬面余額。本項目應當根據“長期債券投資”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期債券投資余額后的金額填列。,1資產負債表,政府會計制度,4按照對應會計科目總賬科目余額填列,短期投資、財政應返還額度、應收票據、預付賬款、應收股利、應收利息、待攤費用等流動資產項目,長期股權投資、固定資產原值、固定資產累計折舊、工程物資、在建工程、無形資產原值、無形資產累計攤銷、研發支出、公共基礎設施原值、公共基礎設施累計折舊（攤銷）、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房原值、保障性住房累計折舊、長期待攤費用、待處理財產損溢等非流動資產項目。,1資產負債表,政府會計制度,固定資產凈值=固定資產原值-固定資產累計折舊無形資產凈值=無形資產原值-無形資產累計攤銷公共基礎設施凈值=公共基礎設施原值-公共基礎設施累計折舊（攤銷）保障性住房凈值=保障性住房-保障性住房累計折舊,1資產負債表,政府會計制度,5綜合運用上述填列方法分析填列,其他流動資產：反映單位期末除本表中上述各項之外的其他流動資產的合計金額。本項目應當根據有關科目期末余額的合計數填列。,其他非流動資產：反映單位期末除本表中上述各項之外的其他非流動資產的合計數。本項目應當根據有關科目的期末余額合計數填列。,1資產負債表,政府會計制度,1資產負債表,政府會計制度,1根據總賬科目的余額填列,短期借款、應交增值稅、其他應交稅費、應繳財政款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、應付政府補貼款、應付利息、預收賬款、其他應付款、預提費用等流動負債項目,預計負債、受托代理負債等項目。,1資產負債表,政府會計制度,2根據有關明細賬科目的余額計算填列,一年內到期的非流動負債：反映單位期末將于1年內（含1年）償還的非流動負債的余額。根據“長期應付款”、“長期借款”等科目的明細科目的期末余額分析填列。,長期借款：反映事業單位期末長期借款的余額。根據“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列。,長期應付款：反映單位期末長期應付款的余額。根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期應付款余額后的金額填列。,1資產負債表,政府會計制度,3綜合運用上述填列方法分析填列,其他流動負債：反映單位期末除本表中上述各項之外的其他流動資產的合計金額。本項目應當根據有關科目期末余額的合計數填列。,其他非流動負債：反映單位期末除本表中上述各項之外的其他非流動資產的合計數。本項目應當根據有關科目的期末余額合計數填列。,1資產負債表,政府會計制度,1資產負債表,政府會計制度,2收入費用表,政府會計制度,反映單位在某一會計期間內發生的收入、費用及當期盈余情況。,收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。,費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。,本期盈余,2收入費用表,政府會計制度,收入、費用及本期盈余均列示對應期間的實際發生額,月度報表：列示“本月數”和“本年累計數”,年度報表：列示“本年數”和“上年數”,2收入費用表,政府會計制度,“上年數”欄應當根據上年度收入費用表中的“本年數”填列。,如果本年度收入費用表規定的項目名稱和內容同上年度不一致，應當對上年末收入費用表項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后的數字填入本表“上年數”。,如果本年度單位發生了因前期差錯更正、會計政策變更等調整以前年度盈余的事項，還應當對年度收入費用表中“上年數”欄中的有關項目金額進行相應調整。,2收入費用表,政府會計制度,本期收入=所有收入項目的合計數，反映單位本期收入總額本期費用=所有費用項目的合計數，反映單位本期費用總額本期盈余=本期收入-本期費用月度報表中應該與資產負債表凈資產中“本期盈余”金額相等；年度報表中與凈資產變動表中“累計盈余”本年變動金額中“本年盈余”一致。具體收入、費用項目填列：收入類填列對應會計科目本期貸方發生額，費用類填列對應會計科目本期借方發生額。,收入費用表會政財02表編制單位：_年_月單位：元,編制年度收入費用表時，應當將本欄改為“本年數”，反映本年度各項目的實際發生數,編制年度收入費用表時，應當將本欄改為“上年數”，反映上年度各項目的實際發生數,某一會計期間,2收入費用表具體填列方法,政府會計制度,2收入費用表具體填列方法,政府會計制度,3凈資產變動表,政府會計制度,反映單位在某一會計年度內凈資產項目的變動情況。采用矩陣式格式，反應凈資產各明細項目在年度期間的增減變動情況?！吧夏陻怠睓诜从成夏甓雀黜椖康膶嶋H變動數，應當根據上年度凈資產變動表中“本年數”欄內所列數字填列。如果上年度凈資產變動表規定的項目的名稱和內容與本年度不一致，應對上年度凈資產變動表項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后金額填入本年度凈資產變動表“上年數”欄內?！氨灸陻怠睓诜从潮灸甓雀黜椖康膶嶋H變動數；本年數項目及填列方法如下：,凈資產變動表會政財03表編制單位：_年單位：元,3凈資產變動表,政府會計制度,3凈資產變動表,政府會計制度,根據“累計盈余”會計科目發生額分析填列，該科目設置明細時最好根據其增減變動原因單設明細，方便信息的收集與處理。,3凈資產變動表,政府會計制度,3凈資產變動表,政府會計制度,3凈資產變動表,政府會計制度,各行“凈資產合計”項目，應當根據所在行“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”項目金額的合計數填列。期初、期末“累計盈余”、“專用基金”、“權益法調整”、“凈資產合計”項目金額應與資產負債表中凈資產對應項目一致。,4現金流量表,現金流量：是指現金的流入和流出。,政府會計制度,反映單位在某一會計年度內現金流入和流出的信息。,是指單位的庫存現金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項。,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,“上年金額”欄反映各項目的上年實際發生數，應當根據上年現金流量表中“本年金額”欄內所列數字填列?！氨灸杲痤~”欄反映各項目的本年實際發生數。單位應當采用直接法編制現金流量表。,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,4現金流量表,政府會計制度,4.“匯率變動對現金的影響額”項目，反映單位本年外幣現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發生日的匯率折算的人民幣金額與外幣現金流量凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。5.“現金凈增加額”項目，反映單位本年現金變動的凈額。本項目應當根據本表中“日?；顒赢a生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“匯率變動對現金的影響額”項目金額的合計數填列；如為負數，以“-”號填列。,4現金流量表,實務中現金流量表的兩種填列方法：,政府會計制度,預算會計報表,政府會計制度,單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。收付實現制，是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。,5預算收入支出表,政府會計制度,反映單位在某一會計年度內各項預算收入、預算支出和預算收支差額的情況。,預算收入,預算支出,預算收支差額,預算收入支出表會政預01表編制單位：_年單位：元,5預算收入支出表,政府會計制度,“上年數”欄反映各項目上年度的實際發生數，應當根據上年度預算收入支出表中“本年數”欄內所列數字填列。,如果本年度預算收入支出列表項目的名稱和內容同上年度不一致，應當對上年度預算收入支出表項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后金額填入本年度預算收入支出表的“上年數”欄。,本表“本年數”欄各項目的內容和填列方法如下表：,5預算收入支出表,政府會計制度,5預算收入支出表,政府會計制度,5預算收入支出表,政府會計制度,5預算收入支出表,政府會計制度,6預算結轉結余變動表,政府會計制度,反映單位在某一會計年度內預算結轉結余的變動情況。,預算結轉結余變動表會政預02表編制單位：_年單位：元,6預算結轉結余變動表,政府會計制度,“上年數”欄反映各項目的上年實際發生數，應當根據上年度預算結轉結余變動表中“本年數”欄內所列數字填列。,如果本年度預算結轉結余變動表規定的項目的名稱和內容同上年度不一致，應當對上年度預算結轉結余變動表項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后金額填入本年度預算結轉結余變動表的“上年數”欄。,“本年數”反映各項目的本年實際發生數，具體填列方法如下表：,6預算結轉結余變動表,政府會計制度,6預算結轉結余變動表,政府會計制度,6預算結轉結余變動表,政府會計制度,6預算結轉結余變動表,政府會計制度,7財政撥款預算收入支出表,政府會計制度,反映單位本年財政撥款預算資金收入、支出及相關變動的具體情況。,本表“項目”欄內各項目，應當根據單位取得的財政撥款種類分項設置。其中“項目支出”項目下，根據每個項目設置；單位取得除一般公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款以外的其他財政撥款的，應當按照財政撥款種類增加相應的資金項目及其明細項目。本表“本年數”欄反映各項目的本年實際發生數，根據“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目的明細發生額填列。,財政撥款預算收入支出表會政預03表編制單位：_年單位：元,7財政撥款預算收入支出表,政府會計制度,7財政撥款預算收入支出表,政府會計制度,8附注,政府會計制度,附注是對在會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。附注是財務報表的重要組成部分。凡對報表使用者的決策有重要影響的會計信息，不論制度是否有明確規定，單位均應當充分披露。報表采用結構化方式提供財務信息，優點是具有總體性、概括性，缺點是信息過于籠統，不能反映個性化信息，附注則可以彌補這一缺陷。,8附注,政府會計制度,附注主要包括下列內容（一）單位的基本情況（二）會計報表編制基礎（三）遵循政府會計準則、制度的聲明（四）重要會計政策和會計估計（五）會計報表重要項目說明（六）本年盈余與預算結余的差異情況說明（七）其他重要事項說明,8附注,政府會計制度,（一）單位的基本情況單位應當簡要披露其基本情況，包括單位主要職能、主要業務活動、所在地、預算管理關系等。,8附注,政府會計制度,（二）會計報表編制基礎財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。,8附注,政府會計制度,（三）遵循政府會計準則、制度的聲明比如：本單位編制的財務報表和預算報表符合政府會計準則和政府會計制度的要求，真實、完整地反映了本單位X年X月X日的財務狀況及X年度的預算收支情況。,8附注,政府會計制度,（四）重要會計政策和會計估計單位應當采用與其業務特點相適應的具體會計政策，并充分披露報告期內采用的重要會計政策和會計估計。主要包括以下內容：1.會計期間。2.記賬本位幣，外幣折算匯率。3.壞賬準備的計提方法。4.存貨類別、發出存貨的計價方法、存貨的盤存制度，以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。5.長期股權投資的核算方法。6.固定資產分類、折舊方法、折舊年限和年折舊率；融資租入固定資產的計價和折舊方法。,8附注,政府會計制度,7.無形資產的計價方法；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；單位內部研究開發項目劃分研究階段和開發階段的具體標準。8.公共基礎設施的分類、折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限，以及其確定依據。9.政府儲備物資分類，以及確定其發出成本所采用的方法。10.保障性住房的分類、折舊方法、折舊年限。11.其他重要的會計政策和會計估計。12.本期發生重要會計政策和會計估計變更的，變更的內容和原因、受其重要影響的報表項目名稱和金額、相關審批程序，以及會計估計變更開始適用的時點。,8附注,政府會計制度,（五）會計報表重要項目說明單位應當按照資產負債表和收入費用表項目列示順序，采用文字和數據描述相結合的方式披露重要項目的明細信息。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。報表重要項目說明應包括但不限于下列內容。,披露報表項目明細信息；對不能在報表中體現的信息用文字描述方式表達出來,8附注,1.貨幣資金的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,2.應收賬款按照債務人類別披露的格式如下：注1：“部門內部單位”是指納入單位所屬部門財務報告合并范圍的單位（下同）。注2：有應收票據、預付賬款、其他應收款的，可比照應收賬款進行披露。,政府會計制度,8附注,3.存貨的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,4.其他流動資產的披露格式如下：注：有長期待攤費用、其他非流動資產的，可比照其他流動資產進行披露。,政府會計制度,8附注,5.長期投資（1）長期債券投資的披露格式如下：注：有短期投資的，可比照長期債券投資進行披露。（2）長期股權投資的披露格式如下：（3）當期發生的重大投資凈損益項目、金額及原因。,政府會計制度,8附注,6.固定資產（1）固定資產的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,6.固定資產（1）固定資產的披露格式如下：（2）已提足折舊的固定資產名稱、數量等情況。（3）出租、出借固定資產以及固定資產對外投資等情況。,政府會計制度,8附注,7.在建工程的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,8.無形資產（1）各類無形資產的披露格式如下：（2）計入當期損益的研發支出金額、確認為無形資產的研發支出金額。（3）無形資產出售、對外投資等處置情況。,政府會計制度,8附注,9.公共基礎設施（1）公共基礎設施的披露格式如下：,政府會計制度,具體明細同原值,8附注,（2）確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權的賬面余額、累計攤銷額及變動情況。（3）已提取折舊繼續使用的公共基礎設施的名稱、數量等。,政府會計制度,8附注,10.政府儲備物資的披露格式如下：注：如單位有因動用而發出需要收回或者預期可能收回、但期末尚未收回的政府儲備物資，應當單獨披露其期末賬面余額。,政府會計制度,8附注,11.受托代理資產的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,12.應付賬款按照債權人類別披露的格式如下：注1：“部門內部單位”是指納入單位所屬部門財務報告合并范圍的單位（下同）。注：有應付票據、預收賬款、其他應付款、長期應付款的，可比照應付賬款進行披露。,政府會計制度,8附注,13.其他流動負債的披露格式如下：注：有預計負債、其他非流動負債的，可比照其他流動負債進行披露。,政府會計制度,8附注,14.長期借款（1）長期借款按照債權人披露的格式如下：注：有短期借款的，可比照長期借款進行披露。（2）單位有基建借款的，應當分基建項目披露長期借款年初數、本年變動數、年末數及到期期限。,政府會計制度,8附注,15.事業收入按照收入來源的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,16.非同級財政撥款收入按收入來源的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,17.其他收入按照收入來源的披露格式如下：,政府會計制度,8附注,18.業務活動費用（1）按經濟分類的披露格式如下：注：有單位管理費用、經營費用的，可比照（業務活動費用）此表進行披露。,政府會計制度,8附注,18.業務活動費用（2）按支付對象的披露格式如下：注：有單位管理費用、經營費用的，可比照（業務活動費用）此表進行披露。,政府會計制度,8附注,19.其他費用按照類別披露的格式如下：,政府會計制度,8