1 / 20第七章金融資產一、單項選擇題1.下列各項中，不屬于企業金融資產的是（） 。A.貸款 B.應收票據C.無形資產D.持有至到期投資2.企業購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為（） 。A.交易性金融資產B.持有至到期投資C.長期股權投資 D.可供出售金融資產3.下列關于金融資產重分類的說法中，表述不正確的是（） 。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為貸款和應收款項B.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產C.可供出售金融資產不能重分類為交易性金融資產D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產4.下列關于交易性金融資產的說法中，不正確的是（） 。A.在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的投資才能劃分為交易性金融資產B.在持有交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益C.持有期間交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益D.處置交易性金融資產時影響損益的金額等于影響投資收益的金額5.2016 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 300 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利 5 萬元）從二級市場購入乙公司 100 萬股普通股股票，另支付相關交易費用 2 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2016 年 12 月 31 日，該股票投資的公允價值為320 萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司 2016 年營業利潤的影響金額為（）萬元。A.23B.25C.18D.206.2016 年 5 月 20 日甲公司從證券市場購入 A 公司股票 60000 股，劃分為交易性金融資產，每股買價 7 元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利 0.5 元） 。2016 年 12 月 31 日，甲公司持有該股票的市價總額為 440000 元。2017 年 2 月 10 日，甲公司將 A 公司股票全部出售，收到價款 460000 元。不考慮其他因素，甲公司因持有 A 公司股票影響 2017 年損益的金額為（）元。A.20000 B.15000 C.65000 D.700007.2015 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 204 萬元（含已到付息期但尚未領取的利息 4 萬元） 2 / 20購入丙公司發行的債券，另發生交易費用 4 萬元。該債券面值總額為 100 萬元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 8%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司分別在 2015 年 1 月和 7 月、2016 年 1 月收到該債券 2014 年下半年、2015 年上半年和下半年利息 4 萬元；2015 年 6 月 30 日和 2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價值分別為 180 萬元和 230 萬元（不含利息） ；2016 年 3 月 31 日，甲公司將該債券出售取得價款 236 萬元。則下列關于甲公司該項債券的表述中，不正確的是（） 。A.2015 年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額為 30 萬元B.2015 年甲公司因持有該項債券影響損益的金額為 34 萬元C.2015 年甲公司因持有該項債券影響投資收益的金額為 4 萬元D.2016 年甲公司因出售該項債券影響損益的金額為 36 萬元8.下列關于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是（） 。A.企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產B.企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積（資本溢價或股本溢價）D.可供出售金融資產發生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額不必轉出9.2016 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 20 萬份，以銀行存款支付價款 2142.18 萬元，另支付相關交易費用 15 萬元。該債券系乙公司于2015 年 1 月 1 日發行，每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 6%，每年 1月 5 日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為 5%。則甲公司購入該項債券的初始入賬價值為（）萬元。A.2000B.2142.18 C.2022.18 D.2037.1810.2016 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2000 萬元的債券。購入時實際支付價款 2034.75 萬元，另外支付交易費用 10 萬元。該債券發行日為 2016 年 1 月 1 日，系到期一次還本付息債券，期限為 3 年，票面年利率為 5%，實際年利率為 4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算，利息以單利計算。不考慮其他因素，計算結果保留兩位小數。甲公司的會計處理中，不正確的是（） 。A.持有至到期投資的初始入賬價值為 2044.75 萬元B.2016 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本為 2036.94 萬元C.2017 年度甲公司持有該債券投資應確認的投資收益金額為 85.06 萬元D.2018 年度“持有至到期投資利息調整”的攤銷額為 11.60 萬元11.2016 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1100 萬元（含交易費用） ，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為 1000 萬元、5 年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為 10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為 6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，按年確認投資收益。2016 年 12 月 31 日，該債券未出現減值跡象。2017 年 1月 1 日，該債券市價總額為 1250 萬元。當日，因甲公司資金周轉困難，遂將其持有乙公司 3 / 20的債券出售 80%，出售債券發生相關手續費 8 萬元；該債券剩余的 20%重分類為可供出售金融資產。2017 年 4 月 30 日，甲公司將剩余 20%債券出售取得價款 300 萬元，另支付相關手續費 2 萬元。不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的是（） 。A.2016 年度因持有乙公司債券投資應確認投資收益的金額為 70.4 萬元B.出售 80%債權投資對當期損益的影響金額為 120 萬元C.該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產的入賬價值為 234.08 萬元D.出售剩余 20%債券應確認的投資收益金額為 50 萬元12.2016 年 2 月 1 日，新華公司銷售一批商品給 M 公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為 200 萬元，增值稅銷項稅額為 34 萬元，款項尚未收到。雙方約定，M 公司應于當年 8 月 31 日付款。2016 年 4 月 10 日，經與甲銀行協商后約定：新華公司將應收 M 公司的貨款出售給甲銀行，價款為 182 萬元，在應收 M 公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據以往經驗，預計該批商品的退回率為 10%，實際發生的銷售退回由新華公司承擔。假定退回商品能夠取得紅字增值稅專用發票。則新華公司出售該筆應收賬款應確認的營業外支出金額為（）萬元。A.52 B.28.6C.23.4D.013.甲公司于 2015 年 3 月 25 日以每股 8 元的價格購進 M 公司發行的股票 100 萬股，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股 0.3 元，另支付交易費用 5 萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015 年 5 月 10 日，甲公司收到購買價款中包含的應收股利。2015 年 12 月 31 日，該股票收盤價為每股 9 元。2016 年 5 月 1 日以每股 9.8 元的價格將股票全部售出，另支付交易費用 2.5 萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額為（）萬元。A.77.5 B.177.5 C.202.5 D.232.514.A 公司于 2015 年 1 月 2 日從證券市場上購入 B 公司于 2015 年 1 月 1 日發行的債券，該債券期限為 3 年，票面年利率為 5%，實際年利率為 6%，到期一次歸還本金和利息。A 公司購入債券的面值總額為 1000 萬元，實際支付價款為 960.54 萬元，另支付相關交易費用 5萬元。A 公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015 年年末 B 公司發生虧損，估計該項債券的未來現金流量的現值為 900 萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A 公司該項持有至到期投資 2015 年年末應計提的減值準備金額為（）萬元。A.100 B.60.54 C.73.47 D.123.4715.甲公司于 2015 年 1 月 1 日從證券市場上購入 B 公司于 2014 年 1 月 1 日發行的債券作為可供出售金融資產，該債券期限為 4 年、票面年利率為 4%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2018 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為 6%。甲公司購入債券的面值總額為 1000 萬元，實際支付價款 980.52 萬元，另支付相關交易費用 6 萬元。假定按年計提利息。2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為900 萬元。2016 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 700 萬元并將繼續下降。甲公司 2016 4 / 20年度對該項可供出售金融資產應確認的“資產減值損失”的金額為（）萬元（計算結果保留兩位小數） 。A.281.11 B.200.00C.217.80D.246.52二、多項選擇題1.企業購入的在活躍市場中有報價的債券投資，可以劃分的金融資產有（） 。A.交易性金融資產B.持有至到期投資C.貸款和應收款項D.可供出售金融資產2.下列各項中，應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的有（） 。A.發行一般公司債券發生的交易費用B.取得交易性金融資產發生的交易費用C.取得持有至到期投資發生的交易費用D.取得可供出售金融資產發生的交易費用3.下列關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的說法中，正確的有（ ） 。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.企業取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產 C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值和相關交易費用之和計量D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基于風險管理、戰略投資等需要所作的指定4.下列各項中，不屬于取得金融資產時發生的交易費用的有（） 。A.融資費用B.內部管理成本C.支付給代理機構的手續費D.企業為發行金融工具所發生的差旅費5.下列關于交易性金融資產的說法中，正確的有（） 。A.企業取得交易性金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目B.在持有期間被投資單位宣告發放的現金股利或利息，應當確認為投資收益C.資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益D.處置交易性金融資產時，其處置價款與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，無需結轉持有期間確認的公允價值變動損益6.新華公司 2016 年 1 月 1 日，以銀行存款 102 萬元(含已到付息期但尚未領取的利息 2 萬元)從二級市場購入大海公司發行的債券，另發生交易費用 0.5 萬元。該債券面值總額為100 萬元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內隨時出售大海公司債券。新華公司于 2016 年 1 月和 7 月分別收到該債券 2015 年下半年和 2016 年上半年利息 2 萬元；2016 年 6 月 30 日該債券的公允價值為 115 萬元（不含利息） 5 / 20；2016 年 8 月 30 日，新華公司將該債券全部出售，取得價款 118 萬元。不考慮其他因素，則新華公司的相關會計處理中，正確的有（） 。A.新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產B.新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產C.新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值為 100.5 萬元D.新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額為 19.5 萬元7.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有（） 。A.已計提的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.到期一次還本付息債券確認的票面利息8.下列有關貸款和應收款項的表述中，正確的有（） 。A.企業應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額B.一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額C.貸款采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量D.貸款和應收賬款是指在活躍市場中有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產9.下列有關可供出售金融資產的說法中，正確的有（） 。A.可供出售金融資產資產負債表日按公允價值計量，不確認資產減值損失B.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回C.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應當予以轉出，計入當期損益D.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益10.2016 年 2 月 8 日，甲公司自證券市場購入乙公司發行的股票 100 萬股，成交價為每股 3.2元（含已宣告但尚未發放的現金股利 0.3 元） ，另支付交易費用 2 萬元，作為可供出售金融資產核算；2016 年 3 月 5 日，甲公司收到購買價款中包含的現金股利；2016 年 12 月 31 日，乙公司股票市價為每股 3.4 元。2017 年 1 月 10 日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價為每股 4.2 元，另支付相關稅費 2.6 萬元，甲公司將處置價款扣除相關稅費后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關會計處理中正確的有（） 。A.可供出售金融資產的入賬價值為 292 萬元B.2016 年 3 月 5 日收到現金股利時應確認投資收益 30 萬元C.2016 年 12 月 31 日應確認其他綜合收益 48 萬元D.2017 年 1 月 10 日，處置時應確認投資收益 125.4 萬元11.下列有關金融資產減值損失的會計處理中，正確的有（） 。A.以攤余成本進行后續計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為資產減值損失B.以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值C.對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試D.單獨測試未發現減值的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試12.甲公司 2015 年 1 月 20 日自證券市場購入乙公司發行的股票 200 萬股，共支付價款 6 / 205800 萬元（包含已宣告但尚未發放的現金股利 200 萬元） ，另支付交易費用 50 萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015 年 5 月 8 日，甲公司收到上述現金股利 200 萬元。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市價跌至 25 元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時性的。2016 年 12 月 31 日，乙公司股票繼續下跌，每股市價跌至 16 元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。2017 年度，乙公司的經營情況有所好轉，當年 12月 31 日其股票每股市價升至 20 元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有（） 。A.可供出售金融資產的入賬價值為 5650 萬元B.2015 年 12 月 31 日，應確認資產減值損失 650 萬元C.2016 年 12 月 31 日，應確認資產減值損失 2450 萬元D.2017 年 12 月 31 日，轉回減值計入資產減值損失的金額為 800 萬元13.下列各項中，應當終止確認相關金融資產的有（） 。A.企業以不附追索權方式出售金融資產B.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購C.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權D.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權14.甲公司 2015 年 12 月 31 日將一項應收賬款 3000 萬元出售給某商業銀行乙銀行，取得款項 2800 萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額 5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的壞賬損失率預計為 10%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為 60 萬元，截止到出售日，甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有（） 。A.確認繼續涉入資產 150 萬元B.確認繼續涉入負債 210 萬元C.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債D.確認營業外支出 260 萬元三、綜合題1.星宇公司的財務經理李某在復核 2016 年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性提出質疑：（1）1 月 10 日，從市場購入 150 萬股甲公司發行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，每股成本為 5 元。另支付交易費用 10 萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12 月 31 日，甲公司股票的市場價格為每股 6.8 元。相關會計處理如下：借：可供出售金融資產成本 760貸：銀行存款 760借：可供出售金融資產公允價值變動 260貸：其他綜合收益 260（2）3 月 20 日，按面值購入乙公司發行的分期付息、到期還本債券 10 萬張，支付價款1000 萬元。該債券每張面值 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 6%，利息于每年年末支付。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10 月 25 日將所持有乙公司債券的50%予以出售，收到銀行存款 850 萬元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為 850 萬元。除乙公司債券投資外，星宇公司未持有其他公司的債 7 / 20券。相關會計處理如下：借：持有至到期投資成本1000貸：銀行存款1000借：銀行存款 850貸：持有至到期投資成本 500投資收益 350借：可供出售金融資產 850貸：持有至到期投資 500投資收益 350（3）5 月 1 日，購入丙公司發行的認股權證 100 萬份，成本 300 萬元，每份認股權證可于兩年后按每股 5 元的價格認購丙公司增發的 1 股普通股。12 月 31 日，該認股權證的市場價格為每份 2.5 元。相關會計處理如下：借：可供出售金融資產成本 300貸：銀行存款 300借：其他綜合收益50貸：可供出售金融資產公允價值變動50（4）6 月 15 日，從二級市場購買丁公司發行在外普通股 50 萬股，占丁公司 5%的表決權，成本為 360 萬元（公允價值） ，投資時丁公司可辨認凈資產公允價值為 8000 萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同） 。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準備近期出售。相關會計處理如下：借：長期股權投資投資成本 400貸：銀行存款 360營業外收入40本題不考慮所得稅及其他因素。要求：根據以上資料，判斷星宇公司上述業務的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果星宇公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 （有關會計差錯更正按當期差錯處理）2.甲公司為提高閑置資金的使用效率，2015 年度進行了以下投資：（1）1 月 1 日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券 50 萬張，支付價款 4795.06萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，實際年利率為 7%，票面年利率為 6%，于每年 12 月 31 日支付當年度利息。甲公司有充裕的資金，管理層擬持有該債券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2015 年度利息 300 萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入 200 萬元。（2）4 月 10 日，購買丙公司首次公開發行的股票 100 萬股，共支付價款 300 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股 5 元。（3）5 月 15 日，從二級市場購買丁公司股票 200 萬股，共支付價款 920 萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告但尚未發放的現金股利（每 10 股派發現金股利 0.6 元） 。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售持有的丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允價值為每股 4.2 元。 8 / 20已知， （P/A，7%，4）=3.3872， （P/F，7%，4）=0.7629。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司 2015 年度因持有乙公司債券應確認的投資收益金額，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司持有的乙公司債券 2015 年 12 月 31 日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司2015 年 12 月 31 日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司2015 年度因持有丁公司股票應確認的損益。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）3.新華公司于 2015 年 1 月 1 日從證券市場上購入 M 公司當日發行的債券作為可供出售金融資產核算，該債券期限為 4 年、票面年利率為 5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2019 年 1 月 1 日。購入債券時的實際年利率為 6%。新華公司購入債券的面值總額為 1000萬元，實際支付價款 950 萬元，另支付相關交易費用 0.52 萬元。假定利息按單利計算，按年計提利息。2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 950 萬元，新華公司預計該下跌是暫時性的。2016 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 700 萬元并預計將繼續下降。2017年 1 月 20 日，新華公司將該債券全部出售，取得款項 825 萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。要求：編制新華公司從 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 1 月 20 日與上述經濟業務有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）答案與解析一、單項選擇題1. 【答案】C【解析】金融資產屬于企業資產的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。選項 C，無形資產不屬于企業的金融資產。2. 【答案】C【解析】企業購入的債券可以根據管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。長期股權投資只能是股票投資，所以企業購入的債券投資不能劃分為長期股權投資。3. 【答案】B【解析】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產，其他類別的金融資產也不能再重分 9 / 20類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，故選項 A 和 C 表述正確，選項 B表述不正確；持有至到期投資和可供出售金融資產在滿足一定條件時可以進行重分類，選項 D 表述正確。4. 【答案】D【解析】選項 D，交易性金融資產持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益的結轉影響投資收益金額，但不影響損益總額的金額。【解題思路】出售交易性金融資產確認的投資收益=出售凈價-取得時的成本；出售交易性金融資產確認的損益=出售凈價-出售時的賬面價值。5.【答案】A【解析】甲公司該項交易性金融資產在 2016 年的會計處理如下：購入時：借：交易性金融資產成本 295投資收益 2應收股利 5貸：銀行存款 302期末公允價值變動時：借：交易性金融資產公允價值變動25貸：公允價值變動損益25因此，該項交易性金融資產對甲公司 2016 年營業利潤的影響金額為 23 萬元（25-2） ，選項A 正確。【解題思路】交易性金融資產初始取得時，相關的交易費用計入當期損益（投資收益） ；支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目；期末公允價值和賬面價值的差額計入公允價值變動損益科目。6.【答案】A【解析】甲公司因持有 A 公司股票影響 2017 年損益的金額=處置收入 460000-處置時的賬面價值 440000=20000（元） 。【解題思路】處置該金融資產時，售價和賬面價值的差額計入投資收益，持有期間確認的公允價值變動損益結轉到投資收益，但并不影響利潤總額的金額，因為公允價值變動損益和投資收益都屬于損益類科目，所以該項結轉屬于損益科目的內部結轉，不影響損益總額。7. 【答案】D【解析】選項 A，2015 年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額=180-（204-4）+（230-180）=30（萬元） ；選項 B，2015 年甲公司因持有該項債券影響損益的金額=-4+4+4+（230-200）=34（萬元） ；選項 C，2015 年甲公司因持有該項債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4（萬元） ；選項 D，2016 年甲公司因出售該項債券影響損益的金額=236-230=6（萬元） 。【解題思路】交易性金融資產影響損益的時點：初始取得交易性金融資產支付的交易費用；持有期間被投資單位宣告發放的現金股利或應收利息；處置時確認的投資收益以及結轉持有期間確認的公允價值變動損益。 10 / 208. 【答案】A【解析】交易性金融資產不能與其他三類金融資產之間進行重分類，選項 B 錯誤；重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，選項 C 錯誤；可供出售金融資產發生減值或終止確認時，應該之前確認的其他綜合收益的金額予以轉出計入當期損益，選項 D 錯誤。【解題思路】選項 A 和 B，企業將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的，相對于該類資產（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產（轉換日的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）其他綜合收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產發生減值或終止確認時，應將重分類日確認的其他綜合收益結轉到當期損益。9.【答案】D【解析】該債券系乙公司于 2015 年 1 月 1 日發行且每年 1 月 5 日支付上年度利息，故甲公司 2016 年 1 月 1 日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息 120 萬元（201006%）應作為應收項目核算不計入初始入賬價值。則 2016 年 1 月 1 日甲公司購入債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18（萬元） 。【解題思路】持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。該債券在 2015 年 1 月 1 日發行，于次年 1 月 5 日支付上年度利息，而甲公司是在2016 年 1 月 1 日購買的，即購買時該債券上年的利息并沒有支付，所以購買價款中包含上一年度的利息，所以該債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18（萬元） 。10. 【答案】B【解析】持有至到期投資的入賬價值=2034.75+10=2044.75（萬元） ，選項 A 正確；2016 年12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本=2044.75（1+4%）=2126.54（萬元） ，選項 B 錯誤；2017 年度甲公司持有該債券應確認的投資收益=2126.544%=85.06（萬元） ，選項 C 正確；2016 年 1 月 1 日“持有至到期投資利息調整”的入賬金額=2044.75-2000=44.75（萬元） ，2016 年度“持有至到期投資利息調整”的攤銷額=20005%-2044.754%=18.21（萬元）,2017 年度“持有至到期投資利息調整”的攤銷額=20005%-85.06=14.94（萬元） ，2018 年 12 月 31 日“持有至到期投資利息調整”的余額為 0，則 2018 年度“持有至到期投資利息調整”的攤銷額=44.75-18.21-14.94=11.60（萬元） ，選項 D 正確。【解題思路】每期期初攤余成本=上期期末攤余成本，期末攤余成本應該分為分期付息到期還本和到期一次還本付息兩種情況分別進行計算：分期付息到期還本的情況：每期期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收到的利息（債券面值票面利率）和本金-已計提的減值準備； 11 / 20到期一次還本付息的情況：每期期末的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計提的減值準備。【提示】因屬于到期一次還本付息，在持有期間每期收不到利息，所以不用將每期收到的利息進行扣除。11. 【答案】A【解析】2016 年度因持有乙公司債券投資應確認的投資收益=期初攤余成本實際利率=11006.4%=70.4（萬元） ，選項 A 正確；甲公司出售 80%債券投資對當期損益的影響金額=（125080%-8）-1100（1+6.4%）80%=55.68（萬元） ，選項 B 不正確；該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產的入賬價值=125020%=250（萬元） ，選項 C 不正確；甲公司出售剩余 20%債券投資應確認的投資收益=（300-2）-125020%+15.92=63.92（萬元） ，選項 D 不正確。【提示】15.92 為剩余 20%持有至到期投資轉換為可供出售金融資產時公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益的金額，當該部分被處置的時候，要將原計入其他綜合收益的金額轉入投資收益。【解題思路】到期一次還本付息的債券，期末攤余成本=期初攤余成本（1+實際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計提的減值準備；分期付息、到期還本的債券，期末攤余成本=期初攤余成本（1+實際利率）-本期收回的本金和利息-已計提的減值準備。期末確認利息時：借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調整（差額，利息調整的攤銷額，也可能在借方）處置持有至到期投資金額較大，且不屬于會計準則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量，重分類日，剩余部分投資的公允價值與其賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產（重分類日的公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）12.【答案】B【解析】新華公司出售該筆應收賬款應確認的營業外支出=234-182-23410%=28.6（萬元） 。分錄為：借：銀行存款 182其他應收款23.4營業外支出28.6貸：應收賬款 234【解題思路】因為該應收賬款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償，所以屬于不附追索權的應收賬款轉移，該應收賬款所有權上風險和報酬已經轉移，所以應當終止確認應收賬款，其轉讓的損失計入營業外支出。 12 / 2013.【答案】C【解析】甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額=出售凈價-取得時成本=（9.8100-2.5）-（8100-0.3100+5）=202.5（萬元） 。【解題思路】可供出售金融資產（股票）影響營業利潤的金額：持有期間確認的應收股利；出售時點售價和賬面價值的差額計入到投資收益；持有期間的公允價值變動結轉到投資收益。14.【答案】D【解析】持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54（萬元） ，2015 年 12 月 31 日計提減值準備前持有至到期投資的攤余成本=965.54（1+6%）=1023.47（萬元） ，未來現金流量現值為 900 萬元，所以應計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47（萬元） 。15.【答案】A【解析】2015 年 1 月 1 日，可供出售金融資產的入賬價值=980.52+6-10004%=946.52（萬元） ， “可供出售金融資產利息調整”的期初金額=1000-946.52=53.48（萬元） ，2015 年 12 月 31 日“可供出售金融資產利息調整”的攤銷金額=946.526%-10004%=16.79（萬元） ，應確認的“可供出售金融資產公允價值變動”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31（萬元） ，2016 年 12 月 31 日可供出售金融資產的攤余成本=（946.52+16.79）（1+6%）-10004%=981.11（萬元） ，可供出售金融資產應確認的資產減值損失金額=981.11-700=281.11（萬元） 。二、多項選擇題1. 【答案】ABD【解析】企業購入的債券可以根據管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產，選項 C 不正確。【解題思路】貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產，因為該債券屬于有報價的資產，所以不能作為貸款和應收賬款核算。2. 【答案】ACD【解析】選項 B，取得交易性金融資產時發生的交易費用計入投資收益的借方。3. 【答案】ABD【解析】選項 C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應直接計入當期損益（投資收益） ，非初始入賬價值。4. 【答案】ABD【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。5. 【答案】AB 13 / 20【解析】資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益） ，選項 C 不正確；處置交易性金融資產時，其處置價款與處置部分賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益，選項 D 不正確。【解題思路】交易性金融資產的計量：按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）初始計量實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目后續計量 資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益交易性金融資產的會計處理處置 將持有交易性金融資產期間累計確認的公允價值變動損益轉入投資收益6. 【答案】AD【解析】新華公司管理層擬隨時出售大海公司債券，所以應將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產，選項 A 正確，選項 B 不正確；新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值=102-2=100（萬元） ，選項 C 不正確；新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額=現金總流入-現金總流出=（118+2+2）-（102+0.5）=19.5（萬元） ，選項 D 正確。7. 【答案】ABCD【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本（1+實際利率）-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備；到期一次還本付息債券確認的票面利息，應記入“持有至到期投資應計利息”科目，也會影響持有至到期投資的攤余成本，故選項 A、B、C 和 D 正確。【解題思路】金融資產的攤余成本，是指金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失。8. 【答案】ABC【解題思路】貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業發放貸款，應當按照貸款的本金和相關費用之和作為初始確認金額。貸款采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量。9. 【答案】BCD【解析】資產負債表日可供出售金融資產發生減值時，應確認資產減值損失，選項 A 錯誤。【解題思路】選項 A，可供出售金融資產資產負債表日按照公允價值計量，但期末存在減值跡象時，應當計提減值準備，計入資產減值損失；選項 B，可供出售權益工具投資發生減值損失，不得通過損益轉回，而是通過其他綜合收益轉回，如果是可供出售債務工具投資發生的減值損失，可以通過損益轉回；選項 C，可供出售金融資產發生減值時，原直接 14 / 20計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應當予以轉出，計入當期損益。選項 D，對于已確認減值損失的可供出售債務工具（債券）投資，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原確認減值損失后發生的事項有關的，相應的將原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益（資產減值損失） 。10. 【答案】ACD【解析】可供出售金融資產的入賬價值=100（3.2-0.3）+2=292（萬元） ，選項 A 正確；2016 年 3 月 5 日收到現金股利時不影響投資收益，選項 B 不正確；2016 年 12 月 31 日，應確認其他綜合收益的金額=1003.4-292=48（萬元） ，選項 C 正確；2017 年 1 月 10 日，處置可供出售金融資產時應確認的投資收益金額=1004.2-292-2.6=125.4（萬元） ，選項 D正確。【解題思路】2016.2.8借：可供出售金融資產成本 292應收股利30貸：銀行存款 3222016.3.5借：銀行存款30貸：應收股利302016.12.31借：可供出售金融資產公允價值變動48貸：其他綜合收益482017.1.10借：銀行存款 417.4貸：可供出售金融資產成本 292公允價值變動48投資收益77.4借：其他綜合收益48貸：投資收益4811. 【答案】ABC【解析】單獨測試未發現減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產） ，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。【解題思路】資產的分類 單獨/組合測試 是否發現減值 是否在測試/進行計量單項金額重大的金融資產應當單獨進行減值測試減值測試發現減值應當確認減值損失，計入當期損益 15 / 20減值測試未發現減值單獨測試未發生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產） ，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試減值