第二章 工業企業成本核算的要求和一般程序 本章主要內容 一 成本核算的含義和要求二 費用的分類三 成本核算的一般程序四 成本核算需要設置的會計科目 本章教學目的和要求 通過本章學習 掌握成本核算要求 能夠正確劃分各種費用界限 理解不同分類標準下所形成的各種費用及其關系 成本核算的一般程序 了解成本會計核算中常用的會計科目及其結構 第一節成本核算的要求 本節主要內容 一 成本核算的意義二 成本核算的要求 一 成本核算的意義 成本核算就是按照國家有關的法規 制度和企業經營管理的要求 對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算 并進行相應的賬務處理 提供真實 有用的成本信息 二 成本核算的要求 一 算管結合 算為管用 二 正確劃分各種費用界限 三 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 四 做好各項基礎工作 五 按照生產特點和成本管理要求 采用適當的成本計算方法 一 算管結合 算為管用 算 為成本核算 管 為企業經營管理 成本核算應當與加強企業經營管理相結合 提供的成本信息應當滿足企業的經營管理和決策的需要 怎么做 1 依據有關規定 對各項費用支出進行事前審核和事中控制 2 成本核算應在滿足成本管理需要的前提下 盡可能做到科學 簡化 3 成本會計對象包括財務成本和管理成本 所以成本核算必須提供這兩方面的信息 這是算管結合的重要內容 二 正確劃分各種費用界限 正確劃分應否計入產品成本 期間費用的界限 正確劃分產品生產費用與期間費用的界限 正確劃分各月份的費用界限 正確劃分各種產品的費用界限 正確劃分完工產品與在產品的費用界限 如何劃分上述各種界限 1 正確劃分應否計入產品成本 期間費用的界限 1 不應計入產品成本 期間費用的支出 如 資本性支出 購建固定資產 無形資產 對外投資等 營業外支出 盤虧 非常損失 非正常停工等 2 應計入產品成本 期間費用的支出 生產產品的費用 期間費用 2 正確劃分產品生產費用與期間費用的界限 怎樣做 產品生產費用 與產品生產有關 計入產品成本 包括料 工 制造費用 期間費用 與會計期間有關 計入當期損益 例 計算應付銷售部門人員工資4000元 借 生產成本4000貸 應付職工薪酬 工資4000 借 銷售費用4000貸 應付職工薪酬 工資4000 3 正確劃分各個月份成本 費用的界限 怎樣做 不提前結賬 不延期入賬 貫徹權責發生制要求 正確核算待攤費用和預提費用 例如 1 1月份支付全年生產設備租賃費12萬元 2 1月份支付全年廠部辦公用房租賃費6萬元 4 正確劃分各種產品成本的費用界限 怎樣做 直接計入費用 直接計入 間接計入費用 分配后計入 5 正確劃分完工產品成本與在產品的費用界限 怎樣做 采用適當的方法進行劃分 正確劃分各種費用圖表 三 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 1 為什么 財產物資的計價 資產的取得 借方財產物資的價值結轉 資產轉化為成本 費用 貸方 2 具體1 與流動資產計價和價值結轉有關2 與固定資產計價和價值結轉有關 四 做好各項基礎工作 1 做好定額的制定和修訂工作2 建立和健全材料物資的計量 收發 領退和盤點制度3 建立和健全原始記錄工作4 做好廠內計劃價格的制定和修訂工作 五 按照生產特點和管理要求 采用適當的成本計算方法生產特點 按生產組織 大量 成批和單件生產按生產工藝 單步驟和多步驟管理要求 分步驟計算成本和不分步驟計算成本 不同方法 第二節費用的分類 本節主要內容 一 費用按經濟內容分類二 費用按經濟用途分類三 生產費用的其他分類 一 費用按經濟內容分類 一 初步分類 勞動手段 勞動對象 活勞動 二 進一步分類費用按經濟內容進一步分類稱為費用要素 費用要素的具體內容 要素費用 8項外購材料 外購燃料 外購動力 職工薪酬 折舊費 利息支出 稅金 其它支出注 為什么不能自制 為什么包括利息 稅金 費用按經濟內容分類 續 三 評價1 優點 1 反映一定時期發生了哪些生產經營費用 各項費用總額是多少 2 反映了企業生產經營中外購材料和燃料以及職工工資的實際支出數 為核定各項定額 考核各項計劃的執行情況提供資料 2 缺點 不能反映各項費用的用途 二 費用按經濟用途分類 一 初步分為2類 計入產品成本的費用 直接計入當期損益的期間費用 二 計入產品成本的費用進一步分類 成本項目1 工業企業一般設 直接材料 直接人工 制造費用或 原材料 燃料及動力 工資及福利費 制造費用 2 設置成本項目應考慮的條件 1 費用在總成本中所占比例大小 2 管理上是否需單獨反映該費用 3 成本效益原則 企業可根據生產特點和管理要求對上述成本項目進行調整 如 廢品損失在產品成本中所占比重較大 在管理上需要對其進行重點控制和考核 則應單設 廢品損失 成本項目 如 工藝上耗用的燃料和動力不多 可以將其中的工藝用燃料反映并入 原材料 項目 將工藝用動力費用并入 制造費用 項目 1 管理費用 是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的各項費用 包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的 或者用由企業統一負擔的公司經費等 2 銷售費用 是指企業銷售過程中發生的費用 以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的各項經費 如運輸費 裝卸費 展覽費 廣告費 專設銷售機構人員的工資等 3 財務費用 是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用 如利息支出 匯兌損失以及相關的手續費 例 按費用要素 元 按成本項目 元 外購材料2500 原材料1500產品用1500廠部用100車間一般用500車間大修理400 假定從本月起分5個月攤銷 外購燃料400 燃料及動力300產品用300車間 廠部取暖各用50工資1200 直接人工1000生產工人1000車間人員100制造費用730廠部人員100合計 4100合計 3530為什么按費用要素歸集的金額為4100元 按成本項目歸集的金額為3530元 相差570元 四 費用按經濟用途分類的作用 可以按照費用的用途考核各項費用定額或計劃的執行情況 分析費用支出是否合理 節約 費用要素與成本項目的聯系 成本項目是按照費用要素反映的各種要素費用 按照經濟用途劃分 歸集的項目 費用要素的發生是構成產品成本的基礎 費用要素與成本項目的主要區別 1 反映的內容和用途不同 2 有些費用要素與成本項目在名稱上相似 但反映的具體內容不同 例 工資 福利費與 工資及福利費 3 涉及的時間范圍和成本對象不同 例 某廠本月份發生下列各項支出 1 基本生產車間發生機器設備購置費35000元 2 基本生產車間領用機器安全罩 費用120元 3 企業改建生產車間 改建支出900000元 4 支付職工生活困難補助費300元 5 支付企業材料倉庫職工的工資4000元 6 支付離退休人員工資2400元 7 6個月以上長病人員的工資1500元 8 由于臺風造成材料物資的損失1000元 9 清理已報廢的固定資產所發生的費用200元 10 按照規定計提本月職工社保費 其中 基本生產車間生產工人1200元 車間管理人員1000元 企業管理人員2800元 11 提取本月固定資產折舊費 其中 基本生產車間6500元 企業管理部門900元 要求 指出哪些費用應計入產品成本 哪些費用不應計入產品成本 為什么 三 生產費用的其他分類 一 按與生產工藝的關系分類1 直接生產費用是指由于生產工藝本身引起的 直接用于產品生產的各項費用 如原材料費用 生產工人工資和機器設備折舊費等 2 間接生產費用是指與生產工藝沒有聯系 間接用于產品生產的各項費用 如機物料消耗 輔助工人工資和車間廠房的折舊費等 二 按與計入產品成本的方法分類1 直接計入費用也稱直接費用 是指可以分清哪種產品所耗用 可以直接計入某種產品成本的費用 2 間接計入費用也稱間接費用 是指不能分清哪種產品所耗用 不能直接計入某種產品成本 而必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用 三 兩種分類的聯系與區別一般情況 1 直接生產費用大多是直接計入費用 2 間接生產費用大多是間接計入費用 特殊情況 1 只生產一種產品時 直接生產費用 間接生產費用都是直接計入費用 2 一種材料生產幾種產品時 直接生產費用 間接生產費用都是間接計入費用 第三節成本核算的一般程序和主要會計科目 本節主要內容 一 成本核算的一般程序二 成本核算的主要會計科目 一 成本核算的一般程序 是指對企業在生產經營過程中發生的各項費用 按照成本核算的要求 逐步進行歸集和分配 最后計算出產品的成本和各項期間費用的過程 具體如下 1 對企業的各項支出進行嚴格的控制和審核 并按照規定確定應否計入產品成本和期間費用 以及應計入產品成本還是期間費用 2 正確處理費用的跨期攤提工作 3 將應計入本月產品成本的各項生產費用 在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集 計算出按產品成本項目反映的各種產品成本 4 對于月末既有完工產品又有在產品的產品 將該種產品的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配 計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本 二 成本核算的主要會計科目 一般應設置 基本生產成本 輔助生產成本 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 待攤費用 長期待攤費用 預提費用 廢品損