畢 業 設 計（論 文）題 目 姓 名 學 號 所在學院 管理學院 專業班級 指導教師 日 期 年 月 日 畢業設計（論文）學生申請答辯表課 題 名 稱小企業資本結構及優化對策研究指導教師（職稱）李文新（副教授）申 請 理 由學分已修滿，論文經修改已合格學生所在學院管理學院專業班級3+2會計3班學號0560061312學生簽名： 日期：畢業設計（論文）指導教師評審表序號評分項目（理工科、管理類）評分項目(文科)滿分評分1工作量外文翻譯152文獻閱讀與外文翻譯文獻閱讀與文獻綜述103技術水平與實際能力創新能力與學術水平254研究成果基礎理論與專業知識論證能力255文字表達文字表達106學習態度與規范要求學習態度與規范要求15是否同意參加答辯：總分評語 指導教師簽名： 另附畢業設計（論文）指導記錄冊 年 月 日目 錄摘要 -1 企業所得稅改革的必要性分析-1.1兩稅并存的時代背景及積極作用-1.2兩稅并存的弊端-1.2.1不平等的納稅負擔削弱內資企業的競爭力-1.2.2“假外資”盛行-1.2.3違背了 WTO 的國民待遇原則-2 企業所得稅改革的可行性分析-2.1良好的宏觀經濟環境和財政稅收的持續增長-2.2入世后過渡期的結束-2.3國際稅制改革的趨勢-3 企業所得稅改革的主要內容-4 “兩稅合并”對我國財政收入的影響-4.1“兩稅合并”對財政收入的總體影響-4.2 “兩稅合并”對財政收入的具體影響分析-4.2.1 稅基和稅率變化對財政收入的影響-4.2.2 統一稅收優惠政策對財政收入的影響-4.2.3“兩稅合并”對內外資企業的影響-5 結論 -摘 要本文回顧了兩稅并存的歷史，對“兩稅并存”的弊端進行了深入剖析，闡明了企業所得稅改革的必然性和可行性，揭示了“兩稅合并”的出臺，既是我國經濟發展的內在要求也是促進公平競爭的必要手段。企業所得稅改革將有助于提高我國引進外資的質量，改善社會經濟結構，促進現代化經濟的持續、協調、健康發展。文章最后重點探討了企業所的稅改革對我國財政收入的影響。關鍵詞：兩稅合并 企業所得稅 財政收入AbstractThis paper reviews the coexistence of the two tax history, the coexistence of the two tax for the shortcomings of an in-depth analysis to clarify the corporate income tax reform, the necessity and feasibility, and reveals the merger of the two tax The introduction of Chinas economic development is the inherent requirement The promotion of fair competition is also a necessary means. Corporate income tax reform will help improve the quality of China to attract foreign investment, improve the socio-economic structure, promote the modernization of the economy sustained, coordinated and healthy development. In conclusion, the article focused on the enterprise by the tax reform on Chinas fiscal revenue impact.Key words: merger of the two tax enterprise income tax finance income企業所得稅改革對我國財政收入的影響研究1. 企業所得稅改革必要性分析我國對內外企業實施不同的稅制有著特殊的歷史背景。自 20 世紀 70 年代末實行改革開放以來，為了引進外資、先進的生產技術和管理經驗，推動我國改革開放和經濟發展進程，我國對外資實行了優惠的稅收制度，給與了很多鼓勵外商投資的稅收優惠政策。實踐證明這樣做是必要的。這種特別的外資企業所得稅制度，對于我國引進外資和先進的技術、增加就業、加強對外國投資者的監管、推動我國國民經濟迅速發展曾起到了很大的作用。然而，隨著我國市場化與國際化程度的進一步提高，這種“內外有別”的所得稅制的弊端也在一步一步地暴露出來，把“兩稅合并”推向改革議事日程。1.1 兩稅并存的時代背景及積極作用外資在稅收政策上享受特殊待遇，是由我國改革開放初期的國民經濟狀況決定的，具有必然性。改革初期，一方面，我國經濟建設中迫切需要引進大量外資、先進的生產技術和管理經驗，促進對外經濟合作，加快我國國民經濟建設；另一方面，由于我國的國門剛剛打開，國際社會對我國改革開放的政策尚存疑慮，吸引外資應該說是難上加難。因此，在招商引資的過程中，我國針對外商投資和外國企業制定單獨的企業所得稅稅法，給與各種優惠政策來吸引外資在當時有一定的必要性。在這些框架下，我國形成了內資企業適用企業所得稅暫行條例、外資企業適用外商投資企業和外國企業所得稅法的“兩稅并存”的局面。兩種稅制有著明顯差別：前者屬于行政法規，而后者屬于法律，二者立法級次和效力、透明度及權威性均有所不同。在內容上，二者在納稅人、征稅對象、稅率確定、稅收優惠、稅基選擇等諸方面也存在著差異。自 20 世紀 70 年代末實行改革開放以來，我國制定的針對外資企業的一系列稅收優惠政策，對我國吸引外資、促進經濟發展發揮了重要作用。截至 2006年底，全國累計批準外資企業 59.4 萬戶，實際使用外資 6919 億美元。3 截至2006 年 6 月底，來華投資的國家和地區已經達到近 200 個，世界 500 強企業約470 家在華投資，外商投資設立的各類研發機構超過 750 個。4 20 世紀 90 年代以來，外商投資企業已經成為我國擴大出口的重要動力，目前占外貿總額的55%；過去 10 年來，我國吸收外商直接投資（FDI）占固定資產投資比重為 10%左右，在國際上屬于較高水平；我國自 1993 年成為吸收 FDI 最多的發展中國家，2003 年超過美國成為全球吸收外資最多的國家。另據測算，改革開放 20 年來中國 GDP 年均 9.7% 的增長速度中，大約有 2.7 個百分點來自利用外資的貢獻。據聯合國貿發會議調查，2006 到 2008 年，我國仍是對跨國投資最具吸引力的國家。多年來的實踐證明，在改革開放初期對外國投資者來中國投資制定單獨的企業所得稅制度，積極合理地吸收利用外資，對我國的經濟發展和社會主義市場經濟體制的建立功不可沒。這不僅體現在彌補了建設資金的不足，也體現在引進了大量先進技術、經營方式和管理經驗，引入了國際競爭機制、國際規則和國際標準等諸多方面。外資企業的進入不僅造就了大量的就業機會，推動了經濟結構調整和科技進步，而且擴大了我國的產品出口，開拓了國際市場，增加了外匯儲備，增強了抵御金融風險的能力。1.2 兩稅并存的弊端“兩稅并存”是與當時我國經濟發展水平相適應的政策需要，具有重要的作用且取得了很大成就。但是，隨著改革開放的推進，尤其是我國加入世貿組織之后，我國經濟市場化與國際化程度的不斷提高，“兩稅并存”的弊端日益凸現，主要體現在以下幾個方面：1.2.1 不平等的納稅負擔削弱了內資企業的競爭力內外資兩套企業所得稅制在納稅人、征稅對象、稅率確定、稅收優惠、稅基選擇等諸方面存在著諸多差異，主要表現如下：（1）內外資企業所得稅稅基不統一。內外資企業所得稅在費用列支標準，睡前扣除項目及資產的稅務處理等方面的規定不同，主要有壞賬準備、業務招待費、計稅工資和福利費、壞賬損失確認年限等，具體內容如下表所示。 項目 內資企業壞賬準備 按年末“應收賬款”余額0.3%0.5計稅，另對金融保險企業提取呆賬款準備金，最高為年初放款金額的 1%外資企業按年末放款金額（不包括銀行間拆借）或者年末應收賬款、應收票據金額 3%的比例計提業務 計提依據為全年銷售（營業）收入凈額，招待費 以 1500 萬元分為兩檔，低于1500萬的部分扣除該收入部分的 0.5%；高于 500萬元的部分，扣除該部分收入的 0.3%計稅工資、 計稅工資列支標準2000年起為800元，福利費 個別地區確需高于該限額的，應限定在20%的幅度內，并經有關部門批準壞賬損失 債務人未履行償債義務超過3年，卻認為確認年限 壞賬計提依據為全年消費凈額和業務收入總額；若為銷售凈額，同內資企業的規定，若為業務收入總額，以 500 萬元分 為兩檔，扣除比例分別為 1%和0.5%所列支的工資和福利費，應報送有關的文件和資料，經審核同意后，據實扣除債務人未履行償債義務超過 2 年，確認為壞賬資料來源：中國財稅理論前沿問題研究 中國財政經濟出版社由于以上諸多差別，導致內資企業與外資企業相比，成本費用補償不足。成本費用補償是為了保證簡單再生產的順利進行，而企業所得稅是對剩余價值的再分配，即對企業的生產經營成本進行充分補償是征收所得稅的前提。與允許外資企業的成本費用在稅前全部扣除不同，內資企業所得稅法卻不利于內資企業進行成本費用的補償。（2）內外資企業稅率不統一。雖然內外資企業所得稅的名義稅率（法定稅率）都是 33%，但由于稅收優惠等政策因素的影響，其實際稅率卻都大大低于名義稅率，而且內外資企業之間實際稅率差別很大。根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，內資企業平均實際稅負為 25%左右，外資企業平均實際稅負為15%左右，內資企業高出外資企業近 10 個百分點。7 這種實質之異，不僅帶來了內外資企業競爭力的差異，而且帶來了內外經濟的扭曲，使內資補貼外資，異化了稅收的杠杠作用，更成為企業所得稅亟待統一的內在要求我國內外資企業面臨著一個嚴重不公平的競爭環境，企業要求統一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。（3）內外資企業稅收優惠政策不統一。在稅收優惠方面，外資企業比內資企業享受的面更廣，數額更大，從而實際稅負更輕。例如，我國稅法規定，外資企業在生產性領域、能源和基礎設施以及高新技術領域投資，普遍享受“兩免三減半”、“五免五減半”等優惠期限長的所得稅優惠政策，對出口導向型的外資企業，規定凡是出口產值超過總產值 70%的，其所得稅進一步減半，另外還規定了外資企業再投資退稅等優惠政策；而內資企業卻沒有這樣的優惠政策，稅法只是規定新辦企業、在各開發區注冊等可以享受一定的稅收優惠。 “兩稅并存”直接導致了內外資企業所得稅稅收負擔的不統一，使得內資企業的所得稅負擔大大高于外資企業，嚴重降低了我國內資企業的競爭力。相對外資企業而言，過高的稅負直接加大了內資企業的生產成本，降低了企業的盈利能力，阻礙了內資企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，從而大大影響了內資企業創新能力和競爭能力的提高，不利于我國民族產業和幼稚產業的發展。1.2.2 “假外資”盛行“假外資”又稱虛假外商投資，是指“國內資金經過出國燙金之后又以外國直接投資（FDI）的形式回到國內投資”。對我國投資的外商并非真正的外商，而是境內人士在境外或者我國香港地區注冊成立殼公司，之后以注冊的殼公司的名義對境內的子企業進行投資活動，使得內資企業轉為外商投資企業，以此獲得外資所擁有的稅收、土地以及其他政策優惠，并享受外資法律的保護。按照目前學者研究中比較一致的估算，我國每年實際利用的外資中，約1/3是國內資本“留學”后回流形成的“假外資”。 2005年11月27日，國家外匯管理局發布的中國第一份國際收支報告稱，2005年上半年全國外商投資新設立企業21212家，實際使用外資金額285.63億美元。其中，來自于香港、英屬維爾京群島、開曼群島和薩摩亞四個自由港的外商直接投資共計142.97億美元，占全國實際使用外資金額的50.1%。 對此，有分析人士認為，以維爾京群島、開曼群島區區彈丸之地，其投資總量竟能超過美國，這其中包括了很多國內資金“中轉”的假外資。由此可見，“假外資”現象已經嚴重影響到我國的外資經濟的發展。但究竟是何種原因使我國的內資企業以變臉為外資呢？“假外資”的形成原因主要在于超國民待遇和跨境洗錢，而稅收優惠的超國民待遇又是其中的重中之重。由于我國對外資企業的稅收超國民待遇誘使許多內資企業穿上外資的“畫皮”，以騙取稅收優惠來獲得資本利潤的最大化。毋庸置疑，“假外資”若形成一定規模、成為普遍現象，將對我國經濟金融產生多重消極影響：(1) 侵蝕國家稅收。企業通過控制多家“假外資”企業，一旦一家“假外資”過了稅收優惠期，就通過關聯交易等將其利潤轉移到另一家外資企業，繼續騙取稅收優惠；“外方”利用人民幣利潤再投資享受退稅的政策，以“投資產生利潤再投資”循環方式不斷放大“外方”投資額。此外，在“海歸資金”中，企業股東在將其境內權益轉讓給境外的殼公司時，常常違反法律規定，蓄意隱瞞巨額股價轉讓溢價收入，偷逃巨額個人所得稅；假外資企業不僅享受稅收優惠，優惠期滿后還可采取各種轉移定價交易手段，將境內企業利潤向零稅賦的離岸金融中心轉移，造成國內稅源的流失。凡此種種將直接導致大量稅基的流失，減少政府的財政收入，無疑是對國家稅收的嚴重侵蝕。(2) 虛增外商投資規模。我國采取鼓勵外資的政策，其目的不僅是為了彌補國內資金的不足和外匯短缺，更重要的是為了引進先進技術和公司治理先進經驗等。而“假外資”不僅與我國引進外資的初衷格格不入。而且外商投資規模虛增還可能影響和誤導國家宏觀政策的制定。(3) 助長騙匯、套匯、洗錢等違法犯罪行為?！凹偻赓Y”必然是通過非正常渠道完成的，一些不法分子把不當得利非法轉移至境外，搖身一變以外商身份回國投資，形成一個權力與金錢相互依存、里應外合的洗錢鏈，循環侵占國家和社會財富。非法交易的高額利益也促使一些不法分子鋌而走險，進一步助長了地下錢莊從事非法資金轉移活動，擾亂了市場經濟秩序，嚴重影響了外匯管理效果。（4）存在資本外逃隱患。利用假外資進行投資，都在一定程度上存在將境內資產外部化的動機，企業利用境內、境外公司之間的關聯關系為其相互之間的資產轉移創造了便利條件。外資企業可以通過價格轉移、利潤匯出、股權轉讓、關聯交易等合法方式將資金匯出，實現資本的對外轉移。如有的外資化的民營企業在國內大舉借貸，依靠銀行信貸維持經營，同時將大量利潤向外轉移。有的境外公司收購境內股權不對價支付，實際上已將資產所有權轉移到境外。當國內經濟金融形勢發生較大波動或企業欲套取銀行和資本市場資金時，此類“假外資”企業出于自身利益的考慮，有可能會通過利潤匯出、撤資清算等方式將資金匯出，抽逃資本，進而加劇宏觀經濟波動及金融市場的動蕩。1.2.3 違背了WTO所倡導的國民待遇原則國民待遇，是指在國際貿易條約或約定中, 締約國之間相互保證給予另一方的自然人、法人、商船和商品在本國境內享有與本國自然人、法人、商船和商品同等的待遇，故也稱無差別待遇或非歧視待遇。在稅收方面則體現為稅收國民待遇，即國際稅收協定中的“無差別待遇”(Nondiscrimination Treatment)。國民待遇，是 WTO 的一項基本要求。WTO 的國民待遇原則意味著，要在外國企業和本國企業之間實現非歧視性待遇，以保證國內外產品之間享有平等的競爭機會，同時它也要求實現稅收公平，創造一個平等競爭的稅收環境?！皟啥惒⒋妗迸c國民待遇原則相悖。我國加入 WTO 后，應本著國民待遇這一主導原則，應統一稅率，按國際準則要求對所有的企業都一視同仁，加快與國際主流稅制的接軌。綜上，“兩稅合并”是優化稅制、公平稅負的需要，是貫徹 WTO 原則、與國際稅收慣例接軌的需要，是完善市場經濟體制、促進競爭的要求。2. 企業所得稅改革可行性分析我國的改革開放已進行了二十八年，隨著我國社會主義市場經濟體制的確立，經濟的飛速發展和國家財政的穩步增長，入世后過渡期的結束，國際稅制改革趨勢的推動，這些為我國的企業所得稅改革提動了良好契機，內外資企業所得稅并軌的條件已經成熟。借鑒國際稅制改革經驗，在這樣的形勢下進行企業所得稅改革，國家財政和企業的承受能力都比較強，是改革的有利時機。統一內資、外資企業所得稅勢在必行。2.1 良好的宏觀經濟環境和財政稅收的持續增長我國經濟處于高速增長時期，企業的整體效益有了很大的提高，國家財政收入保持了較好的增長勢頭，有能力承受稅制改革的成本，為企業所得稅改革提動了良好的宏觀環境和強有力的支持。根據國家統計局發布的 2006 年國民經濟運行數據及中華人民共和國 2006年國民經濟和社會發展統計公報顯示：2006 年我國 GDP 達到 209407 億元，比上年增長 10.7%，GDP 連續第 4 年增長 10%以上；年末國家外匯儲備 10663億美元，比上年末增加 2475 億美元；全年全社會固定資產投資 109870 億元，比上年增長 24%；年末人民幣匯率為 1 美元兌 7.8087 元人民幣，比上年末升值3.35%；批準外商投資項目總計 41485 個，實際使用外資金額 694.7 億美元；全年進出口總額 17607 億美元，比上年增長 23.8%，其中，出口 9691 億美元，增長 27.2%；進口 7916 億美元，增長 20.0%，實現貿易盈余 1775 億美元，比上年增加 755 億美元。這一組組振奮人心的宏觀數據表明我國的宏觀經濟發展勢態良好。在我國國民經濟整體平穩較快發展的基礎上，全國財政收入顯著增長。繼2003 年突破 2 萬億元，2004 年突破 2.5 萬億元，2005 年突破 3 萬億元后，2006年全國財政收入超過 3.9 萬億元左右，同比增長 20%。作為財政收入主要來源的稅收，也呈顯著增長趨勢。2006 年實現全年全國稅收收入 37636 億元（不包括關稅、耕地占用稅和契稅），比上年增加 6770 億元，增長 21.9%。據國家稅務總局 2 月 16 日發布的分析報告，2006 年我國企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅共完成 7081 億元，增長 28.5%，增收 1570 億元。財政稅收的穩步增長勢頭，增收額實現歷史性的突破，使得稅改有了良好的財政基礎，為“兩稅合并”提供了充分的操作空間。財政部部長金人慶在關于企業所得稅法草案的說明中談到：“如果 2008 年實施新稅法，與現行稅法的口徑相比，財政減收約 930 億元，其中內資企業所得稅減收約 1340 億元，外資企業所得稅增收約 410 億元。如果考慮對原享受法定稅收優惠的老企業實行過渡措施因素，在新稅法實施當年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內。”相對充裕的財政，承受改革可能產生的成本的能力增強，回旋余地加大，為消化企業所得稅兩法合并的“稅改成本”奠定了堅實的基礎。2.2 入世后過渡期的結束根據中華人民共和國加入 WTO 議定書附件規定，從整個過渡期所具有的關于關稅減讓和市場開放的時間特征，我國的入世過渡期可分為前后兩個階段：前過渡期，是指我國加入 WTO 以后，開始履行關稅減讓的義務、靈活開放服務貿易、一定程度地保護和補貼服務業的一段時間；后過渡期，是指加入 WTO 以后，在主要領域所做的開放承諾接近終點的最后一段時間。據此，從 2005 年 1 月 1 日起，對于我國而言是進入 WTO 規定的后過渡期了，而在這一時期加入 WTO 對我國的沖擊和影響就越來越顯現出來。其沖擊和影響主要體現在關稅上。這一時期后，關稅在兩三年內將接近最終減讓水平，非關稅措施即將全面取消，服務市場開放力度迅速擴大，將逐步取消外資進入的地域限制、數量限制、股權限制。如果繼續給與外資企業稅收政策上的特殊優惠，顯然會使國內企業處于市場競爭的劣勢，嚴重削弱國內企業的競爭力，內資企業也將面臨更為嚴峻的生存挑戰，不利于中國經濟整體競爭能力的提高的政策效應。只有統一內外資企業所得稅征收制度，內外資企業才能在公平、公正的基礎上展開競爭，內外資企業所得稅統一的時機已經完全成熟，拖延不得。2.3 國際稅制改革的趨勢進入新世紀,隨著經濟全球化的加快發展,各國紛紛推出了減稅計劃和方案，調低稅負,形成了新一輪世界性的減稅趨勢和潮流。從 20 世紀 70 年代末開始，西方發達國家競相對本國的所得稅制進行改革，改革的總體趨勢是稅制的適當簡化和稅負的適度降低。世界各國公司所得稅的改革的發展趨勢是：以降低稅率、拓寬稅基為主旋律；重視對資本利得的課稅；盡可能消除股息和紅利雙重課稅現象。世界范圍的所得稅改革對我國企業所得稅制改革提供了國際經驗借鑒。我國的稅制改革也應該順應國際稅制改革趨勢，符合“寬稅基、低稅率”的國際稅制改革潮流，使我國企業所得稅制更為現代化，以促進我國企業提高自主創新能力，增強企業發展的后勁具有重要作用。3. 企業所得稅改革的主要內容2007 年 3 月 16 日全國人大五次會議上，給內資企業和外資企業帶來同等稅收待遇的企業所得稅法草案獲得高票通過，新的稅法將于 2008 年 1 月 1 日開始實施。這標志著外資企業在華享受 20 多年的超國民待遇走向終結，我國利用外資政策進入了一個新的歷史階段。新稅法根據科學發展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，完成了適用范圍、稅率、扣除標準、優惠政策的“四個統一”，為各類企業創造公平的市場競爭環境，標志著我國稅制進一步走向科學化、規范化、透明化。新稅法分為 8 章，共計 60 條，主要內容涉及以下幾個方面：（1）兩稅合并。新稅法統一內資、外資企業所得稅稅率為 25%。下調稅率百分比率主要考慮了：對內資企業要減輕稅負，對外資企業也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區）的稅率水平。（2）以法人為標準確定納稅人。新稅法取消了之前內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，以法人作為標準確定納稅人，實行法人稅制，并將納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織。按照國際上的通行做法，新稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”的概念，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。結合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業做了明確界定。（3）股息、紅利系“免稅收入”。新稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。新稅法將收入總額界定為“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，同時，對“不征稅收入”也做了明確規定，即財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費等屬于財政性資金的收入。新稅法還將國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等，規定為“免稅收入”。針對內資、外資企業所得稅在成本費用等扣除方面規定不盡一致，新稅法統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，規定了公益性捐贈支出扣除的標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統一規范。（4）強化反避稅手段。為了規范企業所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，新稅法對此做了補充規定：納稅方式。新稅法規定，對在中國境內設立不具有法人資格營業機構的居民企業，應當匯總計算、繳納企業所得稅；特別納稅調整。為了防范各種避稅行為，新稅法借鑒國際慣例，對防止關聯方轉讓定價做了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。（5）對現行稅收優惠政策進行整合。一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行 15%的優惠稅率，擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；二是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策；四是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（即經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（即上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業（即西部大開發地區的鼓勵類企業）的所得稅優惠政策；五是取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。另外，增加了“企業從事環境保護項目的所得”和“企業符合條件的技術轉讓所得”可以享受減免稅優惠等方面的內容，體現了國家鼓勵環境保護和技術進步的政策精神。通過以上整合，新稅法確定的稅收優惠的主要內容包括：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優惠政策等。（6）規定原享稅惠企業有五年的過度期。為了緩解新稅法出臺對部分老企業增加稅負的影響，新稅法規定，對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧：按現行稅法的規定享受 15%和 24%等低稅率優惠的老企業，按照國務院規定，可以在新稅法施行后 5 年內享受低稅率過渡照顧，并在 5 年內逐步過渡到新的稅率；按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。新稅法體現了“四個統一”：內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并適當降低企業所得稅稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。它是我國認真貫徹落實世界貿易組織公平競爭原則的重要體現，標志著社會主義市場經濟臻于成熟，我國的經濟進一步與國際規則接軌。4.“兩稅合并”對我國財政收入的影響4.1“兩稅合并”對財政收入的總體影響企業所得稅“兩稅合并”后對我國的財政收入在不同的時期會產生不同的影響。在短期內對內資企業而言，實行企業所得稅兩稅合并以后實際稅率有所下降，所貢獻的財政收入必然會有所減少；對外資企業而言兩稅合并以后實際稅率有所提高，而且隨著我國加入WTO的過渡期屆滿，我國對一些產業的投資會放開，將會有更多的外資進入，外資企業所得稅相應的貢獻的財政收入會有很大的增加。由國家稅務總局網站稅收收入統計，2003年-2006年內外資企業所得稅占所得稅總額的比例，內資企業所得稅占所得稅總額的比例在77%79%之間，內資企業貢獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠遠大于外資企業?？傮w來看在短期內，實行“兩稅合并”后將會減少我國財政的收入，由于降低稅率大約會減少970億元左右的收入，占2006年我國內資企業所得稅總額7 080.70億元的13%，僅占2006年稅收收入總額37 636.27億元的2.4%，對稅收收入的沖擊并不大，在我國的財政收入的承受范圍之內。在長期內企業所得稅“兩稅合并”后消除了對內資企業的歧視，有利于增強內資企業的競爭力和發展需要，在一定程度上會拓寬企業所得稅的稅基，并且在一定程度上會增加財政收入。有利于增加企業和居民的收入提高這部分收入的使用效益；有利于進一步擴大內需,增強消費對經濟增長的拉動作用。同時，兩稅合并對不同級次政府的財政收入水平也會造成不同的影響。實行企業所得稅“兩稅合并”后由于實行了總分機構匯總納稅，與我國現行的企業所得稅法中的規定有所不同，可能會帶來部分地區稅源轉移的問題，對于稅源移出地的財政有一定影響。但是通過完善現行的各種轉移性支付制度，稅源移出地政府會得到中央或上級政府的適度補償。4.2“兩稅合并”對財政收入的具體影響分析4.2.1稅基和稅率變化對財政收入的影響統一稅基、稅率，實行統一的企業所得稅稅率市場經濟強調公平競爭，應當對所有企業一視同仁。因此，要統一稅率、稅基和執行力度，要建立一個公平有效的稅收體系。在考慮內資企業現行稅負和世界范圍內所得稅發展趨勢的情況下，對目前眾多的所得稅稅率進行簡化歸并，統一實行一個中等較低的比例稅率。目前，中國針對外商投資企業和內資企業分別實行兩套稅制，這種做法，即便在全球也極為鮮見。盡管我國名義企業所得稅稅率為33，但實際上，外資企業在中國的平均稅負只有11，在低稅率基礎上還“有兩免三減半”(在開始獲利年度起,第一、二年免稅，第三至五年減半征收)和行業特殊減半優惠等。而中國一般內資企業的平均稅負達到22，國有大中型企業的稅負更高達30，由于稅收返還的力度很大，一些內資企業的實際稅負并非33%，而是20%左右，甚至更低。統一稅率，范圍應在25-28%之間，該稅率和國際上和周邊國家的平均水平相比，屬中等偏低。4.2.2 統一稅收優惠政策對財政收入的影響統一稅收優惠，現行稅收優惠政策并沒有對資本密集型和技術密集型產業產生引力作用，總體上是區域性稅收優惠為主。這不僅導致了內外資企業的不平等競爭，也加劇了區域間經濟發展的不平衡。對外資企業的稅收優惠政策使我國內外資企業的稅率優惠相差較大，每年的財政收入總量流失不少，更造成了市場競爭的不公與無序，內資企業施展拳腳的空間被人為縮減，還帶來“假外資”（指國內一些企業通過在國外買殼、注冊等方式以外資身份回國投資）等投機現象。同時還人為地增加了人民幣升值的壓力，這不但與市場經濟相背離，也對人才流動、技術創新、經濟安全造成影響。以區域性優惠為主的所得稅優惠政策，加劇了區域間經濟發展的不平衡并且不利于建設黨的十六大提出的創新型國家。制定統一使用于內外資企業的企業所得稅法解決，目前內外資企業稅收待遇不同稅負差異較大的問題，使各類企業在稅負公平的條件下平等競爭，體現了“統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展、統籌國內發展和對外開放”的科學發展觀。從長期來看企業所得稅改革為各類企業創造更加公平的市場經濟環境，必將促進稅制結構和經濟結構的優化增強企業活力和競爭力，從而為經濟增長提供長久的推動力。統一內外資企業所得稅制度使內資企業在公平、公正的基礎上與外資企業展開競爭，有利于改善我國的產業結構，利于國民經濟平衡發展。企業所得稅改革合理制定企業所得稅稅收優惠政策，有利于企業所得稅減免稅管理制度化規范化，避免國家財政的流失。4.2.3 “兩稅合并”對內外資企業的影響“兩稅合并”的出臺，經歷了十余年的醞釀，這既是我國經濟發展的內在要求，也是促進公平競爭的必要手段。內外稅負“雙軌制”的存在雖然能在改革開放初期吸引外資，推動我國經濟的發展有其合理性，但從市場經濟體制的基本要求來看“雙軌制”不應當也不可能長期存在。更何況經過二十多年的發展中國的市場經濟環境發生了巨大變化，已從單純地吸引外資數量發展為全面考慮外資質地，因此“兩稅合并”不僅不會影響招商引資，相反會促進外資結構的優化和升級。對國內企業而言“兩稅合并”有利于減輕稅負提高競爭力減少“返程投資”，因此“兩稅合并”是一個“雙贏”的選擇。統一的企業所得稅法是WTO國民待遇原則的要求是市場經濟進一步發展的要求，是稅收公平原則的要求也是消除惡性國際稅收競爭的要求。我們應該為外資提供更透明的制度和法律環境培育公平競爭的環境。公平競爭就要對所有企業一視同仁，包括內資和外資。因此“兩稅合并”是實現公平競