君山公司審計案例 一、案例背景 (一)公司情況君山公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產包括兩條先進的加工生產線和存貨。截至20 x6年12月31日，君山公司存貨余額為73043萬元(包括用作原材料的工業蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元)，占資產總額的45。公司工業蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫及發運碼頭。 （二）注冊會計師實施的主要審計程序 206年8月，洞庭會計師事務所首次接受君山公司委托，為其206年度財務報表提供審計服務。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發現如下：1206年10月預審時，對君山公司的存貨內控制度設計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現場。注冊會計師發現：公司用于存放工業蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產地的偏遠山區的廢舊防空洞，存儲設施比較簡陋；基于對君山公司及其環境的了解，負責該項審計業務的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。2君山公司于206年12月初通知注冊會計師，公司將于206年12月31日對存貨進行全面盤點。考慮到剛剛在10月份進行了預審在預審時也觀察過部分存貨現場。并了解過存貨的內控制度設計及其運行，加之君山公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領域，注冊會計師與君山公司管理層進行了協商，要求君山公司207年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監盤。3按照與注冊會計師的協商，君山公司于207年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向君山公司索取了存貨盤點表，并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現象。注冊會計師實施了監盤，并根據資產負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至20 x6年12月31日，未發現結果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。基于以上程序，注冊會計師認可了君山公司206年末的存貨余額，對公司206年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。二、思考題l你認為君山公司的存貨具有哪些特殊性?注冊會計師在監盤過程中有哪些需要注意之處？2請評價注冊會計師對君山公司的存貨審計程序。三、案例教學的組織對于本案例設計的思考題，鼓勵學員在課外提前閱讀和思考并盡可能地預先了解相關存貨的存儲和盤點實務，以便保證課堂討論的效果。 四、案例教學參考 本案例要求學員討論注冊會計師如何恰當地實施存貨監盤程序。1針對思考題1，教師可從以下幾個方面引導學員展開討論：從性質上看，君山公司的存貨屬于易于腐爛變質的存貨；從存放地點上看，較為分散；從存儲控制上看，條件簡陋，缺少維護存貨鮮度的充分措施。2針對思考題2，教師可從以下幾個方面引導學員展開討論：(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預審時已經發現存貨存儲設施簡陋，以及會計師事務所首次接受委托等因素，注冊會計師已經將存貨評價為重大錯報風險領域。因此，首選程序應當是在期末實施存貨監盤。(2)在預審時觀察過部分存貨現場，只是了解存貨內控制度及其執行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監盤程序的理由。(3)注冊會計師試圖通過資產負債表日后(207年3月31日)對存貨進行監盤，并根據盤點日與資產負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是君山公司的存貨內控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結果的可靠性越弱。(4)君山公司產成品(桶裝果汁)存放于工廠倉庫、中轉倉庫及 裝運碼頭三處。而注冊會計師在資產負債表13后(20 x 7年3月31日) 對存貨進行的監盤僅涉及其中一處(工廠倉庫)，因此即使是倒軋，得出的結果也不足咀對截至206年12月31日的產成品整體發表審計意見(比如，被審計單位可能以拆東墻補西墻方式進行舞弊)。為此，注冊會計師應當要求君山公司于207年3月31日對三處產成品存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監盤，尤其是關注存貨的移動情況。(5)注冊會計師在20 x6年12月與君山公司協商時已將擬檢查的產成品樣本告知了管理層，這進一步加大了君山公司管理層實施舞弊的可能性。(6)作為首次接受委托的審計業務，注冊會計師并未實施適當的審計程序對存貨期初余額進行檢查。出具標準無保留意見的審計報告并不恰當。3本案例的實際背景(可在案例討論后進行交待，但不提倡在案例討論之前或過程中直接告知學員)：207年7月，地方證監局接到舉掇。經查實，君山公司206年度財務報表至少存在以下兩項錯報：(1)20 x6年第四季度因地區氣候異常，造成所在地的7個倉庫的工業蘋果腐爛，涉及存貨金額3003萬元(有公司內部報損報告)君山公司將該事實反映為20 x 7年3月份盤虧；(2)因市場競爭加劇，公司盈利能力減弱，君山公司于206年度以少結轉產成品桶裝果汁成本方式，虛增存貨7031萬元。證監局于207年7月31日要求公司對存貨全面盤點，并確認了該問題。由于注冊會計師207年3月31日對存貨進行監盤時，公司以存