山山 東東 英英 才才 學學 院院 畢畢 業業 論論 文文 論文題目： 淺談會計電算化對審計的影響及對對策 二級學院：經濟管理學院 學科專業：會計電算化 學號：200802180133 姓名： 班級：08 級統招會電一班 指導教師：郭子亭 論文提交時間：2010 年 11 月 28 日 山東英才學院教務處制山東英才學院教務處制 2008 年年 11 月月 15 日日 2 畢業論文內容介紹 論文題目 淺談會計電算化對審計的影響及對策 選題時間2010-11-20完成時間2010-11-28 論文 （設計） 字數 5356 關 鍵 詞會計電算化 審計 影響 對策 論文題目的來源、理論和實踐意義： 來源： 隨著會計電算化的飛速發展， 現代審計理論和審計實務面臨著許多前所未有的問題和 挑戰， 在這種新的形勢下， 電算化會計信息系統對審計的影響和審計應采取的對策就成了需 要研究的一個重要課題。 理論：會計電算化的實施，給傳統的審計帶來了巨大的沖擊，并引發了審計的變革。會計電 算化的普及對傳統的會計理論和實務都提出了新的問題和要求， 必然對以會計為基礎的審計 產生重大影響，需要我們根據這些影響研究和采取相應的對策，以達到審計的目的，切實有 效地防范審計風險。 實踐意義：計算機和軟件技術的廣泛運用,使會計電算化進入到了迅猛發展的階段,同時也對 會計電算化審計提出了新的挑戰。會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采 取相應的對策， 才能更好的利用會計電算化帶來的便利， 提高審計的效率和質量。 論文的主要內容及創新點： 主要內容：企業會計電算化的普遍開展，對審計工作的審計線索、審計內容、審計標準和準 則、 審計技術及審計人員等帶來了極大的影響， 如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式 進行改造，是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。 創新點： 審計和會計面臨巨變環境的一致性， 特別是兩者的聯系， 使會計的每一次重大變革， 都直接導致審計的重大變革。 會計電算化是審計變革的催化劑， 它將大大加快利用現代信息 技術，按照審計環境要求進行審計變革的進程。 附：論文本人簽名：2010 年 11 月 28 日 3 目目 錄錄 摘要摘要4 4 一一 會計電算化的內涵會計電算化的內涵4 4 二會計電算化對審計的影響會計電算化對審計的影響4 4 （一）（一） 對審計概念的影響對審計概念的影響.4 4 （二）（二）對審計對審計內容內容的影響的影響.5 5 （三）（三）對審計線索的影響對審計線索的影響.5 5 （四）（四）對審計對審計方法方法的影響的影響5 5 （五）對審計技術的影響（五）對審計技術的影響.5 5 （六）對審計（六）對審計標準和準則標準和準則的影響的影響.6 6 （七）（七）對審計檔案管理的影響對審計檔案管理的影響6 6 （八）（八）對審計風險的影響對審計風險的影響.6 6 （九）（九）對內部控制的影響對內部控制的影響.7 7 （十）對審計人員的影響（十）對審計人員的影響.7 7 三會計電算化環境下進行審計的對策會計電算化環境下進行審計的對策8 8 參考文獻參考文獻9 9 謝詞謝詞9 9 淺談會計電算化對審計的影響及對策 摘要：計算機和軟件技術的廣泛運用,使會計電算化進入到了迅猛發展的階段, 同時也對會計電算化審計提出了新的挑戰。從會計電算化基礎內涵入手,通過會 計電算化對審計的影響展開分析,運用分析、 舉例等方法原理,結合目前我國企業 和審計的實際情況,討論了會計電算化對審計的一系列影響、會計電算化審計面 臨的問題等,提出了會計電算化審計未跟上信息技術發展的觀點,得出了應加強 內部控制、做好系統電算過程和結果的審計的對策。 關鍵詞：會計電算化 審計 影響 對策 一、一、會計電算化的內涵會計電算化的內涵 筆者認為會計電算化，就是以計算機為工具，網絡為載體，在知識經濟時代把 技術和電子技術應用于會計工作的簡稱，是一種采用計算機程序替代手工記賬、 算賬、報賬以及對會計資料進行分析和利用的現代記賬手段。 會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養、電算化 會計系統的開發和使用等。也就是說我們所稱的會計電算化，除了相應的制度建 立和人員培訓外，就是主要以會計系統為中心，集中于會計系統的開發和使用， 為企業管理系統而服務的。同時，企業管理系統是會計電算化發展的系統目標和 客觀生存環境。 二、二、會計電算化對審計的影響會計電算化對審計的影響 （一）對審計概念的影響 我國自上世紀 70 年代末 80 年代初起，會計電算化得到了很大的發展，隨著 會計電算化的普及，會計電算化系統將完全取代手工會計系統。由于兩者所用工 具的差異，從而導致傳統審計也將迅速發展為審計的計算機化，即電算化審計。 有手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的 擴展。 傳統審計，即手工審計，是由獨立的專門機構和人員對被審計單位的會計記錄、 財政、 財務收支及其他經濟資料所反映的經濟活動的真實性、合法性和效益性進 行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經濟監督活動。 電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內的系統的設計進行審計， 以及對包括會計電算化在內的系統的數據處理過程和處理結果進行審計;二是作 為審計工作的輔助手段，將計算機技術引入審計工作，以及建立審計系統，實現 審計工作的辦公自動化。所以，從概念來看，電算化審計比手工審計的目標和任 5 務更為廣闊。 （二）對審計內容的影響 對審計內容的影響在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有 改變，但由于電算化的特點，審計的內容發生了相應的變化。在電算化信息系統 中， 由于會計事項由計算機按程序自動處理，諸如手工會計處理中因疏忽而造成 錯賬的機會大大減少了。但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡 改， 而計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關會計事項，錯誤的結 果是不堪設想的。因此，在電算化條件下，審計人員要花費較多的精力來了解和 審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。 （三）對審計線索的影響。 審計人員是通過跟蹤審計線索審核有關的經濟業務的。手工審計中，審計人 員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料就能夠從原始憑證開始，核查到會計報 表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這 些可見的審計線索檢查證、賬、表數據所反映的經濟業務的合法性等。但電算化 會計中，審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息，原始憑證或記賬憑證一經輸入 機內， 便以文件的形式存入機內的數據文件。由于計算機采用磁性材料作為存儲 介質， 處理過程都在機內文件之間進行，使審計人員難以像在手工操作環境下那 樣對經濟業務進行追蹤審查。 可見傳統的手工審計方法已無法適應會計電算化發 展的要求。 （四）對審計方法的影響。 在會計電算化下進行審計時，首先要評估被審計單位的內部控制機制，同時 對于記賬軟件的各個模塊和流程也必須要進行跟蹤。 由于審計的內容擴大到電算 化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，審計人員應把計 算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用， 結合本企業的實際開發出 既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。 （五）對審計技術的影響 在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審 查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由 人工完成的。 在會計電算化條件下， 會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。 雖然人工的各種審查技術仍是很重要的， 但計算機輔助審計是必不可少的審計技 術。 信息處理的電算化和信息存貯的電磁化， 如果沒有全部打印輸出紙質的賬表 文件， 磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對 6 它進行審查。即使系統的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、 更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助 審計人員審閱賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項 進行統計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據系統所記錄的 會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。 在會計電算化條件下，既要對計算機系統的處理和控制功能進行審查，又要 采用計算機輔助審計技術。對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算 機執行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算 機僅由人工來完成的。 另一個計算機輔助審計技術的應用是，在電算化會計信息系統的設計開發過 程中， 可事先在被審計的計算機系統中的嵌入審計程序。這些程序可以執行審計 監督， 建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信 息，以便日后審計人員踴躍追查。這些程序還可以執行一些特殊的審計功能。 （六）對審計標準和準則的影響 會計信息化的出現使會計處理工作在信息存貯介質和存取方式、 信息處理流 程、處理方式、內部控制方式及組織的機構設置等方面都發生了很大的變化，從 而使審計環境也產生了很大變化。在電算化會計這樣特定的工作環境中，審計對 象、審計線索、審計內容，以及審計技術手段等發生了一系列的變化，手工審計 中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用， 要求必須有一套與之相適應的新 的審計標準和準則。而在我國，由于經濟立法往往是在經濟事項充分發展之后進 行，計算機審計工作又起步很晚，計算機審計的標準和準則發布不多，遠遠不能 夠滿足電算化條件下審計的要求。 （七）對審計檔案管理的影響 手工審計所形成的審計檔案，所有的主要以紙張為載體，是審計的重要歷史 資料，必須按照規定妥善保管。而電算化審計下，大部分審計檔案的物理性質發 生了變化，是通過代碼的方式存儲在磁性介質上。在前文中已經提到:磁性介質 易擦寫，不穩定，且備份復制很容易，這就要求用更科學的方法，加強對審計檔 案的保管。當然，也有有利的一面。軟件人員可使審計檔案資料實現電子檢索的 功能，以后萬一需要，查詢起來也十分方便、快捷，這無疑比手工審計進了一大 步。 （八）對審計風險的影響 會計電算化環境下， 傳統的會計崗位職責被打破， 內部控制制度發生了變化， 安全已不是企業內部所能完全控制的。 以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風 7 險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電 算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計 模式的開放性和會計信息資源的共享性， 會計資料被非法修改和竊取的可能性增 加了， 會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取 和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和 網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計 條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較 難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。 （九）對內部控制的影響 手工會計系統下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數量、金額、會計記 錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會 計信息系統下，財會人員對處理工作的直接監督減少了，原內部控制體系難以適 應這一變化， 計算機處理數據的連貫性和集中性使手工會計系統中職責分工的控 制方法失效，數據存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用， 傳統的內部控制已經不能適應電算化系統的新特點。為了保證系統的安全可靠， 必須針對電算化系統的固有風險建立新的特殊的內部控制， 這些內部控制包括有 關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制，另外還包括內部控制的程 序化，這是電算化會計信息系統的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價 這些新的內部控制內容，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出來 的又一挑戰。 （十）對審計人員的影響 電算化審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人 員。 但由于審計人員無法實施跟蹤審計，審計技術的改變使原有的審計方法難以 進行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技 能， 熟悉財經法規以及其他的審計依據，而且還應掌握一定的現代信息處理方法 和管理技術；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過程所出現 的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人 員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系 統。 總之，會計電算化的實施，給傳統的審計帶來了巨大的沖擊，并引發了審計 的變革，以上只是就會計電算化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認 為在新的審計環境下，只有采取更為積極的對策，才能進一步提高審計的質量。 8 三、三、會計電算化環境下進行審計的對策會計電算化環境下進行審計的對策 （一）完善電算化審計標準與準則 計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審 計質量的保證。由于計算機數據存儲介質的磁性化、處理過程的自動化，使被審 計系統的可見審計線索減少，比手工審計證據易逝，經濟犯罪更隱蔽，審計難度 和風險更大，顯然，過去手工的審計標準和準則中部分內容已不適應，而新的程 序標準和準則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高。往往苦于無嚴謹的規程可 循，只好憑經驗各顯神通。因此，在制定標準和準則時要考慮我國國情，吸收借 鑒國外先進經驗，使我國與國際的審計工作協調一致，更好的為對外開放服務。 制定新的衡量標準，除對會計業務提出合法合理衡量標準外，還要對會計核算系 統本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標準，以便審計工作有章可循。 （二）加強對原始數據的審核 加強對原始數據的審核，確保電算化系統所提供的各種輸出會計信息（包括 會計憑證、 會計賬簿、 會計報表等） 是準確和完整的。 對會計資料定期進行審計， 會計賬務處理是否正確，是否遵照會計法及有關法律、法規的規定，審核費 用簽字是否符合公司內控制度，憑證附件是否規范完整等； （三）開發實用高效的審計軟件 努力開發實用高效的審計軟件，促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網 絡化。當今世界，計算機技術發展非常迅猛，現代審計也在不斷地發展，要根據 不同信息化系統，研制適合不同計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件，研制 適合不同審計內容的電算化審計軟件，以提高電算化審計軟件的生命周期。電 算化審計軟件的設計要為審計實際服務，在開發和編制電算化審計軟件時，必須 從實際出發。軟件開發除了要符合審計原理、規程外，也要考慮審計人員的工作 方式、 習慣。比較好的辦法是由審計業務人員和計算機專業人員共同完成電算化 審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業發展的網絡化趨勢，要為 規范審計手段和審計行為，提高審計質量、審計深度、擴大審計覆蓋面服務。在 實現審計部門與審計對象監管信息的交流與共享、相關部門網絡互聯的情況下， 借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節約時間、成本，更好地發揮審計對 經濟領域的監督職能。 （四）積極培養具有復合型知識結構的審計人員 加快審計復合型人才的培養。計算機的廣泛應用使審計人員須要更新知識。 不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能，熟悉審計法規，及其他審計 規范準則外，還須掌握一定的計算機數據處理知識，掌握系統分析設計和電算化 9 系統評審技術，電算化審計軟件的開發使用和維護技術。審計發展的關鍵是人才 的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取的措施 有： 對現有審計人員在計算機