非貨幣性資產交換.ppt_第1頁
非貨幣性資產交換.ppt_第2頁
非貨幣性資產交換.ppt_第3頁
非貨幣性資產交換.ppt_第4頁
非貨幣性資產交換.ppt_第5頁
已閱讀5頁,還剩33頁未讀 繼續免費閱讀

下載本文檔

版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領

文檔簡介

1、非貨幣性資產交換,會計系,參考資料,1、企業會計準則第7號非貨幣性交易 2、企業會計準則第7號講解,非貨幣性資產交換主要內容,非貨幣性資產交換認定 非貨幣性資產交換的會計處理 非貨幣性資產交換的信息披露,一 非貨幣性資產交換認定,1.1非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量(25%)的貨幣性資產(即補價)。,貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等,關于涉及的補價 在非貨幣性交換中可能涉及

2、部分補價,按照準則規定,補價應控制在交易總量的25及以內。即: 補價所占比重=補價/交易總量25,1.2非貨幣性資產交換的分類 非貨幣性交換可以分為具有商業實質和不具有商業實質,分別按不同的方法進行會計處理。根據準則規定,符合下列條件之一的,視為具有商業實質: (1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。,具體表現為下面三種情況: 未來現金流量的風險、金額相同,時間不同。 未來現金流量的時間、金額相同,風險不同。 未來現金流量的風險、時間相同,金額不同。,(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 資產的預

3、計未來現金流量現值,應當按照資產在持續使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量,根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。,二 非貨幣性資產交換的會計處理,(一)換入資產以公允價值入賬的會計處理 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益: 該項交換具有商業實質;換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。,在進行會計處理時,應注意以下問題: (1)支付補價的,應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費,作

4、為換入資產的成本; (2)收到補價的,應當以換出資產的公允價值減去補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本。,(3)換出資產公允價值與其賬面價值的差額,應當分別不同情況處理: 換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,按其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。 換出資產為固定資產、無形資產的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入營業外收入或營業外支出。 換出資產為長期股權投資的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。,案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元,已提存貨跌價準備20萬元,公允價值110萬元;換入材料的賬面成

5、本為140萬元,已提存貨跌價準備30萬元,公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,該交換具有商業實質,公允價值能可靠計量。,則甲公司賬務處理如下: 借:原材料 111(1101) 應交稅費應交增值稅(進項稅額) (11017%)18.7 貸:主營業務收入 110 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) (11017%)18.7 銀行存款(運費,無抵扣) 1 借:主營業務成本 100 存貨跌價準備 20 貸:庫存商品 120,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元,已提折舊50萬元,公允

6、價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元,已提折舊15萬元,公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費,并假定該交換具有商業實質,公允價值能可靠計量。,甲公司(支付補價方)賬務處理如下: 判斷是否屬于非貨幣性交換:補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%25%,屬于非貨幣性交換。賬務處理是: 借:固定資產清理 80 累計折舊 50 貸:固定資產設備 130 借:固定資產汽車 80(公允價值) 營業外支出 10(資產轉讓損失) 貸:固定資產清理 80 銀行存款(補價) 10,乙公司(收到補價方)賬務處理如下: 借:固定資產清理 85

7、累計折舊 15 貸:固定資產汽車 100 借:固定資產設備70(公允價值) 銀行存款 10 營業外支出 5 貸:固定資產清理 85,(4)非貨幣性資產交換同時換入多項資產的,在非貨幣性資產交換具有商業實質,且換入資產的公允價值能夠可靠計量時,應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元,已提折舊10萬元,公允價值48萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元,已提折舊10萬元,公允價值為32萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元,已提折舊2萬元,

8、公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元,并假定該交換具有商業實質,公允價值能可靠計量。,則甲公司賬務處理如下: 換入資產的入賬價值總額換出資產的公允價值應支付的相關稅費=48+0.8=48.8(萬元) 小客車的入賬價值=48.832/(32+16)=48.866.67%=32.54(萬元) 貨運汽車的入賬價值=48.816/(32+16)=48.833.33%=16.26(萬元),將固定資產轉入清理: 借:固定資產清理 50 累計折舊 10 貸:固定資產設備 60 支付相關費用: 借:固定資產清理 0.8 貸:銀行存款 0.8,換入汽車入賬: 借:固定資產

9、小客車 32.54 貨運汽車 16.26 營業外支出 資產轉讓損失 2 貸:固定資產清理 48.8,(二)換入資產以賬面價值入賬 (1)換入資產以賬面價值入賬的情形 不具有商業實質或換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認資產轉讓損益。,案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元,已提存貨跌價準備5萬元,公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元,未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,假

10、設該交換不具有商業實質。,甲公司賬務處理如下: 借:原材料 46 應交稅費應交增值稅(進項) (6017%) 10.2 存貨跌價準備 5 貸:庫存商品 50 應交稅費應交增值稅(銷項) (6017%) 10.2 銀行存款(運費,無抵扣)1,乙公司賬務處理如下: 借:庫存商品 55 應交稅費應交增值稅(進項) (6017%)10.2 貸:原材料 55 應交稅費應交增值稅(銷項) (6017%)10.2,(2)企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下,發生補價的,應當分別下列情況處理: 支付補價的,應當以換出資產的賬面價值,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資

11、產的成本,不確認損益。 收到補價的,應當以換出資產的賬面價值,減去收到的補價并加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本,不確認損益。,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元,已提折舊10萬元,未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元,已提折舊5萬元,公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費,并假定該交換不具有商業實質。,甲公司(支付補價方)賬務處理如下: 判斷是否屬于非貨幣性交換:補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%25%,屬于非貨幣性交換。 換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付

12、的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元),(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理: 借:固定資產清理 40 累計折舊 10 貸:固定資產設備 50 (2)換入汽車入賬: 借:固定資產汽車 43 貸:固定資產清理 40 銀行存款 3,乙公司(收到補價方)賬務處理如下: 判斷是否屬于非貨幣性交易:補價所占比重=補價/(換入資產公允價值+收到的補價)=3/(303)=9%25%,屬于非貨幣性交易。 換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值收到的補價+應支付的相關稅費=(50-5)3+0=42(萬元),(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理: 借:固定資產清理 45 累計折舊 5 貸:固定資產汽車

13、50 (2)換入設備入賬: 借:固定資產設備 42 銀行存款 3 貸:固定資產清理 45,(3)非貨幣性資產交換同時換入多項資產時,非貨幣性資產交換不具有商業實質,或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的,應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元,已提折舊10萬元,未取得公允價值;換入小客車的賬面原值為44萬元,已提折舊10萬元34;貨運汽車的賬面原值為20萬元,已提折舊2萬元18。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費

14、、運費等費用0.8萬元,并假定該交換雖具有商業實質,但公允價值不能可靠計量。,甲公司賬務處理如下: 換入資產的入賬價值總額換出資產的賬面價值應支付的相關稅費=(60-10)+0.8=50.8(萬元) 小客車的入賬價值=50.834/(34+18)=50.865.38%=33.22(萬元) 貨運汽車的入賬價值=50.818/(34+18)=50.834.62%=17.58(萬元),將固定資產凈值轉入固定資產清理: 借:固定資產清理 50 累計折舊 10 貸:固定資產設備 60 支付相關費用: 借:固定資產清理 0.8 貸:銀行存款 0.8 換入汽車入賬: 借:固定資產小客車 33.22 貨運汽車 17.58 貸:固定資產清理 50.8,三 非貨幣性交換的披露,(1)非貨幣性資產交換中換入

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
  • 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論