1、公司理財實務配套課件,構建全面預算體系,“凡事預則立，不預則廢”，沒有事先的計劃和準備，就不能獲得戰爭的勝利。 毛澤東,知識目標,理解預算的概念、作用，掌握預算編制的程序； 掌握特種決策預算、日常業務預算、財務預算的內容及其區別與聯系；,能力目標,能夠進行日常業務預算各項具體內容的編制，了解各種預算數據的對應關系；,預算是企業的合理配置資源的一種方法，也是各部門明確目標、溝通協調、績效評價的工具。,一、全面預算的內容,全面預算是以貨幣及其它數量形式反映的有關企業未來一段期間內各項經營活動目標的行動計劃及相應措施的數量說明。 具體包括 特種決策預算 日常業務預算 財務預算,特種決策預算,是指企業

2、為不經常發生的、需要根據特定決策臨時編制的一次性預算。 主要包括經營決策預算和投資決策預算兩種類型。 如固定資產投資預算、債券投資預算等。,日常業務預算,日常業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的各種預算。 主要包括：銷售預算、生產預算、直接材料耗用及采購預算、應交增值稅、銷售稅金及附加預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末存貨預算、銷售費用預算、管理費用預算等內容。,財務預算,財務預算也稱總預算 是指一系列專門反映企業未來一定期限內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。 具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表等內容。,二、構建全面預算體系,對一

3、個準備編制全面預算企業來說，它應該構建一個包括特種決策預算、日常業務預算、財務預算在內的預算體系。,三、全面預算的作用,（1）明確目標。 （2）溝通和協調。 通過預算的編制，可以使各級各部門的工作目標協調一致。 （3）控制標準。 預算是控制經濟活動的依據和衡量其合理性的標準，當實際狀態和預算有了較大差異時，要查明原因并采取相應的控制措施。 （4）績效評估。,四、預算編制基本程序,企業編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。 （1）下達目標。 （2）編制上報。 （3）審查平衡。 （4）審議批準。 （5）下達執行。,預算編制的基本方法,知識目標,理解各種預算編制方法的優缺點

4、，掌握日常業務預算、財務預算的編制；,能力目標,能夠根據不同預算編制方法的優缺點，選用適當的預算編制方法編制預算。,一、固定預算與彈性預算方法,按照預算編制的業務量不同，可以將預算編制方法分為固定預算方法和彈性預算方法兩大類。,（一）固定預算,固定預算又稱靜態預算，是指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現的某一固定業務量（如生產量、銷售量）水平作為唯一基礎編制預算的一種方法。 存在適應性差和可比性差的缺點。 適用于業務量水平較為穩定的企業或非營利性組織的預算編制。,（二）彈性預算,彈性預算又稱為變動預算，是以本、量、利之間的依存關系為依據，以預算期可預見的各種業務量水平為基礎，編制能夠適

5、應多種情況預算的一種方法。 編制彈性預算所依據的業務量可以是產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。 彈性預算一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。 在實務中，可以采用公式法或列表法進行編制。,1.公式法,公式法是假設成本（費用）、利潤和業務量之間存在線性關系。 Y= a+bx,【例4-1】設定一車間制造費用預算公式,海北公司擬對一車間制造費用加強預算管理，一車間的全年預計生產工時將在40 00070 000工時內變動。 制造費用成本預算公式為Y=43 000+0.75x。,【例4-2】特定業務量下的制造費用預算金額,接例4-1，假設海北公司預算期內一車

6、間的生產工時為60 600小時，則在該生產工時下的制造費用總額為多少？維修費用預計為多少？ 分析提示： Y=43 000+0.7560 600=88 450（元） 維修費的預算公式為 Y=4 000+0.15x Y=4 000+0.1560 600=13 090（元）,公式法,優點是在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小； 缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。,2.列表法,列表法是指通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法。,【例4-3】 采用列表法編制一車間制造費用

7、預算,列表法,優點是可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便； 缺點是編制工作量較大，而且由于預算數不能隨業務量變動而任意變動，彈性仍然不足。,二、增量預算和零基預算方法,編制成本費用預算的方法按其出發點的特征不同，可分為增量預算和零基預算方法兩大類。,（一）增量預算,增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。 增量預算以過去的費用發生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整，它的編制遵循如下假定： （1）企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整； （2）企業現有各項業務的開支水

8、平是合理的，在預算期予以保持； （3）以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。,【例4-4】 增量預算方法的應用,海北公司上年的制造費用為70 000元，預計到本年生產任務增大30%，按增量預算編制計劃年度的制造費用。 計劃年度制造費用預算 = 70 000（130%）= 91 000（元） 可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制,（二）零基預算,零基預算的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制

9、費用預算的方法。,零基預算的程序：,第一，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數額。 第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。 第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。,零基預算的優點：,（1）不受現有費用項目的限制； （2）不受現行預算的束縛； （3）能夠調動各方面節約費用的積極性； （4）有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。,缺點,是工作量大，重點不突出，編制時間較長，而且容易引發部門之間的矛盾。 適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。,三、定期預算與滾動預算方法,編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。,（一）定期預算方法,

10、定期預算的方法簡稱定期預算，也稱為階段性預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如公歷年度）作為預算期的一種預算編制方法。 定期預算一般是以會計年度為單位定期編制的，其最大的不足主要是預算的連續性差，即使中期需要修訂，也只是針對預算期的剩余月份進行，對下一年度一般不予考慮，從而造成各級管理者只關注預算期剩余期間的生產經營活動，缺乏長遠規劃。,（二）滾動預算法,滾動預算又稱連續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。 滾動預算的編制還采用了長期計劃、短期安排的方法進行。,可以保持

11、預算的完整性、繼起性。 能使企業各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規劃，從而保證企業的經營管理工作能夠穩定而有序地進行。,預算的編制,知識目標,理解各種預算編制方法的優缺點，掌握日常業務預算、財務預算的編制；,能力目標,能夠進行日常業務預算各項具體內容的編制，了解各種預算數據的對應關系； 能夠進行現金預算、預計資產負債表、預計利潤表的編制； 能夠對預計的財務報表進行財務分析，并根據分析結果評價預算的合理性及其執行過程中的關鍵控制點。,一、企業年度預算目標與目標利潤預算,作為預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發揮作用的關鍵。 高質量的目標有利于預算管理工作的順利推進，有利于日

12、常管理的協調開展和有序進行。,（一）年度預算目標,預算目標源于戰略規劃、受制于年度經營計劃，是運用財務指標對企業及下屬單位預算年度經營活動目標的全面、綜合表述。 通過預算目標，高層管理者可將戰略和計劃傳達給整個組織； 每個部門也可以明確在實現戰略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。,1. 建立預算目標的指標體系,從內容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規模增長指標、投資與研發指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排等。,2. 測量并確定預算目標的指標值,按照現代企業制度的要求，確定預算目標，從根本上說就是協調公司股東、董事會、經營者等各方利益的過程。,（二）目標利潤預算方法,預算目標體系

13、中的核心指標是預計目標利潤。,1. 本量利分析法,本量利分析法是根據有關產品的產銷數量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業目標利潤的方法。,【例4-5】本量利分析法的應用,西北公司今年生產并銷售一種產品800件，銷售單價100元，單位變動生產成本80元，固定成本總額為10 000元。 經生產與銷售部門預計，明年銷售目標將比今年增加20%，產品售價與成本水平保持不變。 公司管理當局正在討論，該產品明年的目標利潤為多少？ 目標利潤 =（10080）（800（120%）10 000 =9 200（元）,2. 比例預算法,比例預算法是利用利潤指標與其他經濟指標之間存在的內在

14、比例關系，來確定目標利潤的方法。 （1）銷售收入利潤率法。 目標利潤 = 預計銷售收入測算的銷售利潤率 （2）成本利潤率法。 目標利潤 = 預計營業成本費用核定的成本費用利潤率 （3）投資資本回報率法。 目標利潤 = 預計投資成本平均總額核定的投資資本回報率 （4）利潤增長百分比法。 目標利潤 = 上期利潤總額（1利潤增長百分比）,3. 上加法,是指根據企業自身發展、不斷積累以及努力提高股東分紅水平等需要，估算企業凈收益，預測目標利潤的一種方法。 企業留存收益=盈余公積公益金未分配利潤 凈利潤=留存收益（1股利支付率） 目標利潤=凈利潤（1所得稅稅率）,【例4-6】根據留存目標制訂目標利潤,西

15、北公司的計劃在下一年度中按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積金和公益金，同時，按當年的凈利潤的40%向投資者分配利潤，并希望能新增未分配利潤為45萬元，假設所得稅稅率25%。 若要達到上述目標，則西北公司在下一年度目標利潤應為多少？ 分析提示： 下一年度應實現的凈利潤=45（1-10%-5%-40%）=100（萬元） 下一年度應實現的目標利潤=100（1-25%）=133.33（萬元）,二、主要預算的編制,通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。 全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。,（一）日常

16、業務預算,日常業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的經營業務的各種預算。 銷售預算 生產預算 直接材料耗用及采購預算 應交增值稅預算 銷售稅金及附加預算 直接人工預算 制造費用預算 產品成本預算 期末存貨預算 銷售費用預算 管理費用預算等內容。,1.編制銷售預算,銷售預算是指反映預算期內（通常為一年）各種商品或勞務的銷售單價、銷售數量和銷售收入的預算。 它是整個預算的編制起點，其他預算的編制大多以銷售預算的數據為基礎。 一是需要預計企業各種產品銷售量、銷售單價及其銷售收入，即進行銷售預算； 二是預計銷售現金回籠情況，其目的是為編制現金預算提供必要的資料。,【例4-7】海北公司的銷售預算編制,

17、海北公司計劃年度只生產和銷售一種產品，公司的銷售部門擬編制預算期產品的銷售預算。 請為海北公司編制2012年度的銷售預算和經營現金收入預算表 （平均單價保留兩位小數，其他計算結果保留整數）,表4-4 海北公司銷售預算表,2.編制生產預算,生產預算是規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據。 預計生產量 = 預計銷售量預計期末結存量預計期初結存量 生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者是編制期末存貨預算和預計資產負債表的基礎。,【例4-8】生產

18、預算編制,海北公司的生產部門正在思考如何根據銷售預算確定計劃年度內各產品的生產產量多少的問題。 請為生產部門編制預算年度內產品的生產預算。,表4-5 海北公司2012年生產預算表,3.編制采購預算,材料采購預算是為了規劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業務預算。 某種材料耗用量 = 產品預計生產量單位產品定額耗用量 某種材料采購量 = 某種材料耗用量該種材料期末結存量該種材料期初結存量,【例4-9】海北公司直接材料采購預算編制,在確定預算年度的產品的預計生產量后，接下來的問題是，需要準備哪些材料、多少材料才能

19、滿足生產的需要。 請為海北公司編制預算期的直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現金支出預算。,表4-6 海北公司2012年度材料采購預算表,4.編制應交稅金及附加預算,應交稅金及附加預算是指為規劃預算期內預計發生的應交增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經營預算。 本預算中不包括預交的所得稅和直接計入管理費用的印花稅。,【例4-10】編制海北公司應交稅金及附加預算,為了全面掌握對公司在預算期各季度的稅收支出及其公司的稅負水平，公司財務部需要對預算期內的稅收支出及稅負水平進行測算。 請為海北公司編制預算期的應交稅金及附加預算（計算結果保留整數）。 假設海北

20、公司為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。則海北公司編制稅金及附加預算見表4-7。,表4-7 海北公司2012年度應交稅金及附加預算,5.編制直接人工預算,直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。 一般認為各預算期直接人工都是直接以現金發放的，因此不再特別列示直接人工的現金支出。,【例4-11】編制海北公司直接人工預算,為了給產品成本的預算編制提供數據資料，同時也掌握預算期內產品成本中人工成本的構成水平，公司財務部門擬編制直接人工預算。,表4-8 海北公司2012年度直接人工預算,6.編制制造費用預算

21、,制造費用預算是反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接費用的預算。 這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用，分別編制變動制造費用預算和固定制造費用預算。 編制制造費用預算時，應以計劃期的一定業務量為基礎來規劃各個費用項目的具體預算數字。,【例4-12】編制海北公司制造費用預算,為了給產品成本的預算編制提供數據資料，加強生產部門的間接費用的管理，公司財務部與生產部門擬對車間的制造費用編制預算。 要求分配率計算結果保留4位小數，其他計算結果保留整數。,表4-9 海北公司2012年度制造費用預算表,7.編制產品成本預算,產品成本預算是指反映預算期內各種產品

22、生產成本水平的預算。 通常分為變動制造成本和固定制造成本兩部分。 它是以生產、直接材料、直接人工、制造費用為基礎編制的。 由于產品的生產成本中包括變動成本和固定成本，而單位產品中的固定成本會受到產品的產量影響。因此，建議按年編制產品的成本預算，不編制分季度預算。,【例4-13】海北公司產品成本預算編制,海北公司需要對其生產經營的產品成本進行估算，以便正確制訂相應產品在預算期內的價格政策。請分別按完全成本法為海北公司編制產品的成本預算。 假設存貨按先進先出法計價。,表4-10 海北公司2012年度產品成本預算,計劃產量：10 100件,8.編制銷售及管理費用預算,銷售及管理費用預算是以價值形式反

23、映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出預算。 該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。,【例4-13】海北公司銷售及管理費用預算編制,為了掌握公司在預算期的銷售費用及管理費用開支水平，為編制預計利潤表提供數據資料，請編制海北公司銷售及管理費用預算。,表4-11 海北公司2012年度銷售及管理費用預算,9.編制利息費用預算,利息費用預算是指反映預算期內因籌措使用資金而發生財務費用的一種預算。該預算必須根據現金預算中的資金籌措及運用的相關數據來編制。 在編制時，需要注意計提的利息可以確認為資本化利息和費用化利息，資本化利息對預計資產負債表中的固定資產

24、、在建工程項目產生影響；而費用化利息則直接影響到預計利潤表中的財務費用。,（二）特種決策預算,特種決策預算是指企業為不經常發生的、需要根據特定決策臨時編制的一次性預算。 主要包括經營決策預算和投資決策預算兩種類型。,1.經營決策預算編制,經營決策預算是指與短期經營決策密切相關的特種決策預算。 該類預算的主要目標是通過制定最優生產經營決策來合理地利用或調配企業經營活動所需要的各種資源。 該類預算通常是在短期經營決策確定的最優方案基礎上編制的，因而需要直接納入日常業務預算體系，同時也將影響企業的財務預算。,2.投資決策預算編制,投資決策預算，又稱資本支出預算，通常是指與項目投資決策密切相關的特種決

25、策預算。 由于這類預算涉及到項目固定資產、流動資產的投資，以及相應資金的籌措。 因此，一般需要單獨編制預算，作為投資決策參考依據。 預算所引起資產的增加、現金的籌措以及相關的費用需要在現金預算、預計資產負債表、預計利潤表中反映。,【例4-14】海北公司項目投資預算編制,為了形成新產品的生產能力，海北公司決定在計劃年度新建一條新的生產線，預計建設期1.2年。該固定資產投資的明細項目及其現金分次支付時間如表4-12所示。 海北公司為該項目向銀行籌集了150 000元的資金，借款利率為12%，該款項于年初已到賬。,表4-12 海北公司2012年度項目投資預算,由于該項目的建設期為大于1年，到預算期末

26、尚未完工，則相關利息應予以資本化，計入在建工程。,（三）財務預算的編制,財務預算是指一系列專門反映企業未來一定期限內預計財務狀況、經營成果和現金收支等價值指標的各種預算的總稱。 具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表等內容。,1.現金預算的編制,現金預算亦稱現金收支預算，它是以日常業務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映現金收支情況的預算。 它包括現金收入、現金支出、現金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措和多余部分的利用方案。 現金預算需要根據銷售、材料采購、應交稅金及附加、直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用等預算中的現金收支相關數據進行編制。,【例4-15】海北公司現金預算編制,

27、在各部門完成本部門的預算后，財務部門需要根據各部門的預算資金收支情況進行現金預算的編制，以便事先進行資金的安排。 請編制海北公司的2012年度的現金預算。 假設全年所得稅預計為80 000元，分季平均預繳，當年盈利不分配，第1季度期初支付上年應付股利60 000元。,表4-13 海北公司2012年度現金預算,【例4-16】海北公司利息費用預算編制,為了掌握公司在預算期的利息費用開支水平，為編制現金預算、預計利潤表、預計資產負債表提供預算數據資料，請編制海北公司利息費用預算。 假設該公司各季度的現金余額不得低于50 000元。 長期借款銀行借款利率為12%，短期借款利率為10%，按10 000元

28、的倍數進行借款，按“每期期初借入，每期期末歸還”來預計利息支出。 長期借款期初余額為50 000元；短期借款的期初余額為80 000元，具體見表4-13。,（1）第一季度的利息為9 750元，其中，,長期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000）10%4=3 750（元）,（2）第二季度的利息為10 000元，其中，,長期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000+10 000）10%4=4 000（元）,（3）第三季度的利息為1

29、0 000元，其中，,長期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000+10 000）10%4=4 000（元） 本期償還的10 000元短期借款是假設期末償還，所以第三季度期仍應計息。,（4）第四季度的利息為9 750元，其中，,長期借款利息為： =（50 000+150 000）12%4=6 000（元） 短期借款利息為： =（80 000+70 000+10 000-10 000）10%4 =3 750（元）， 其中，本期償還的90 000元長期借款和40 000元的短期借款是在本期期末償還，所以第四季度仍應

30、計息。,假設當期利息全部在當期支付，且長期借款利息全部予以資本化，計入“在建工程”； 短期借款利息全部予以費用化，在利潤表中的“財務費用”項目中列示。 為了簡化核算，所有應付利息在資產負債表中的“應計利息”項目中列示。則 資本化利息 = 6 000+6 000+6 000+6 000=24 000（元） 費用化利息 = 3 750+4 000+4 000+3 750=15 500（元）,預交所得稅及其預分股利項目均采用估計數來確定。,2.預計利潤表的編制,財務預算中的預計財務報表編制包括預計利潤表和預計資產負債表。 預計財務報表可以從總體上反映企業按照預算執行后的財務狀況、經營狀況、現金流量。

31、企業的管理當局可以通過預算報表分析，評價預算方案的合理性，及其預算執行過程中關鍵控制點。 預計利潤表與實際利潤表的內容、格式相同，只不過數據是面向預算期的。它是根據銷售、生產成本、應交稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等預算的基礎上加以編制的。,【例4-17】編制海北公司預計利潤表,海北公司的管理當局面對各部門的預算報表，急切地想了解通過各部門的努力能否實現公司的目標利潤。要求編制海北公司2012年度預計利潤表。 假設公司所得稅稅率為25%，計劃年度無利潤分配方案。則海北公司20年預計利潤表如表4-14所示：,表4-14 海北公司2012年度預計利潤表,3.預計資產負債表的編制,預計資產

32、負債表是總括地反映企業預算期期末財務狀況的一種報表。 該表中除期初數已知外，其余項目均在應在前述經營預算、專門決策預算、現金預算、預計利潤分配表等基礎上分析填列， 各項目均根據“期初余額+本期增加-本期減少=期末余額”的計算公式計算出期末余額。,【例4-18】海北公司預計資產負債表編制,海北公司的管理當局面對各部門的預算報表，想通過資產負債表掌握預算執行后可能達到的財務狀況。 要求編制海北公司2012年度預計資產負債表。,表4-15 海北公司2012年度預計資產負債表,4.編制預計財務報表分析,我們可以通過對預計報表的分析，來評價預算是否合理，或是確定執行過程中的關鍵控制點。 例如，通過資產負

33、債表預算的分析，發現某些財務比率不佳，必要時可修改有關預算，以改善財務狀況。,【例4-19】海北公司2012年度預計償債能力分析,海北公司在完在第一輪預算編制工作后，想進一步了解按此預算運行后對企業的獲利能力的影響。 要求計算預計資產負債率、銷售凈利率、資產報酬率等的指標。,表4-16 海北公司2012年度預計償債能力分析,預算的執行與考核,企業預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。,一、預算的執行,應當將預算作為預期內組織、協調各項經營活動的基本依據，將年度預算細分為月份和季度預算，通過分期預算控制，確保年度預算目標的實現。 應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節資金收付平衡，控制支付風險。 應當嚴格執行銷售、生產和成本費用預算，努力完成利潤指標。,應當建立預算報告制度，要求各預算執行單位定期報告預算的執行情況