1、第十二章 財務(wù)會計報告,學(xué)習(xí)目標(biāo) 財務(wù)會計報告的含義及內(nèi)容 各種主要會計報表的基本編制方法 會計報表附注的內(nèi)容 中期財務(wù)報告和合并財務(wù)報告,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,一、財務(wù)會計報告的概述 財務(wù)會計報告的含義 財務(wù)會計報告，簡稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。,財務(wù)報告,二、財務(wù)報告的組成內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益,利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費用 利潤,現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出,會計報表 會計報表，也稱財務(wù)報表，是企業(yè)用以提供會計信息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報表

2、和對外報表兩種。,所有者權(quán)益變動表 （所有者權(quán)益） 權(quán)益增加 權(quán)益減少,會計報表附注 會計報表附注是會計報表的重要組成部分。是對企業(yè)的基本情況、報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則情況等的說明，以及對報表中重要項目的說明。以便于會計報表的使用者理解會計報表的內(nèi)容。 相關(guān)信息或資料 與會計報表的編制相關(guān)的其他信息或資料。,三、會計報表的編制要求,一、資產(chǎn)負(fù)債表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的定義 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益” 會計等式原理編制。,資產(chǎn)負(fù)債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益,第二節(jié) 會計報表,（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 反映企業(yè)在某一特定日期的以下四個 方

3、面情況： 資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，是分析企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。 負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。 所有者權(quán)益情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 提供財務(wù)分析所需的資料。如可利用該表提供的數(shù)據(jù)計算流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，以了解企業(yè)的短期和長期償債能力等。,資產(chǎn)負(fù)債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益, 企業(yè)的各項資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)； 負(fù)債總額及其構(gòu)成，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債； 所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，包括投資者投入的資本以及留存收益。,資產(chǎn)負(fù)債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益,（三）資產(chǎn)負(fù)債表的

4、內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 1.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) (1)報告式,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列,(2)賬戶式 因其外表形式像“T”形賬戶而得名。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,雙方總計存在平衡相等關(guān)系,雙方總計存在平衡相等關(guān)系,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,(四）編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法 編制資產(chǎn)負(fù)債表,主要式填寫該表各項目的“年初余額”和“期末余額”。 1.“年初余額”的填列方法：根據(jù)上

5、年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。 2.“期末余額”的填列方法： “期末余額”月末、季末、年末等的數(shù)字。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末余額”填列,根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列,比較資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”的基本填列方法見下面圖示， (1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列,(3)根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析填列 【例】企業(yè)有X、Y兩

6、項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目欄。,還款期2年,還款期6個月,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項目,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項目,（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如“貨幣資金”、“存貨”等項目。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,2.根據(jù)若干個總分類賬戶余額合并計算填列,具體項目有： （1）“ 貨幣資金 ”根據(jù)“ 庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”，“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計填列； （2）

7、“ 固定資產(chǎn) ”反映的是固定資產(chǎn)的折余價值，應(yīng)根據(jù)“ 固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，減去“ 累計折舊”賬戶的貸方余額計算填列；,（3）“未分配利潤 ”是反映企業(yè)尚未分配的利潤，根據(jù)“ 本年利潤”和“ 利潤分配”賬戶的余額計算填列。,未分配利潤例子,例：“本年利潤”余額 120000 （貸方） “利潤分配” -提取盈余公積 12000（借方） -提取公益金 6000（借方） -應(yīng)付股利 30000（借方） -未分配利潤 25000（貸方） 未分配利潤：120000-12000-6000-30000 +25000=97000,（4）“存貨”根據(jù)“ 原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等期末余額合計數(shù)填

8、列。,（5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列。 如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款” 項目。,又如“應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款”項目。,(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),各合計、總計數(shù),練習(xí)根據(jù)以下賬戶余額資料，計算資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的金額。,要求：,根據(jù)上述賬戶余額資料，計算下列資產(chǎn)負(fù)債表項目的金額。 1.貨幣資金=600+10235=10835 2. 存貨=33500+37500+4500=75500 3. 固定資產(chǎn)=28000070000=210000 4.資產(chǎn)總

9、額 =600+10235+21300+33500+37500+4500+3200+28000070000 = 320835 5. 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 =15000+26850+9000+92500+166985 +3300022500= 320835,五、資產(chǎn)負(fù)債表的分析,1.資產(chǎn)負(fù)債率 （1）概念：是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。 （2）公式：,*此比率表明： 資產(chǎn)總額中負(fù)擔(dān)債權(quán)人提供資金所占比重； 企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度； 企業(yè)對債權(quán)人資金的利用程度。 比率越小，企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)。 以0.5左右為最好理想值40%東南亞80%,四川長虹長期償債能力分析,寶山鋼鐵有限公司償還能力比率

10、,返回,（3）分析,從債權(quán)人角度看：希望資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。 從所有者角度看：只要債務(wù)的實際成本低于企業(yè)的資產(chǎn)報酬率，所有者希望有較該高的資產(chǎn)負(fù)債率。 從經(jīng)營者的 角度看：希望有個適度的資產(chǎn)負(fù)債率。,2.流動比率,（1）概念：是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。 一般而言，流動比率高，企業(yè)的短期償債能力和變現(xiàn)能力就強(qiáng)。 （2）公式,例某企業(yè)2003年12月31日流動資產(chǎn)總額為360萬元，流動負(fù)債總額為200萬元。其流動比率為1.8 *比率越高，反映短期償債能力越強(qiáng)；但比率過高，則表明企業(yè)流動資產(chǎn)占用較多，會影響企業(yè)的資金使用效率和獲利能力。一般以2較好。,3、速動比率,3、速動比率：反映企業(yè)流動資產(chǎn)中

11、可以立即用于償付流動負(fù)債的能力。 速動比率=速動資產(chǎn)流動負(fù)債 =（流動資產(chǎn)-存貨）流動負(fù)債 *速動比率越高，說明短期償債能力強(qiáng)，但過高則說明企業(yè)擁有過多的貨幣性資產(chǎn)，可能失去一些有利的投資和獲利機(jī)會。以1為好。大于1償債能力強(qiáng)，小于1則弱。,四川長虹短期償債能力分析,寶山鋼鐵有限公司償還能力比率,返回,二、利潤表,（一）利潤表的含義 反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。 根據(jù)“收入費用利潤”會計等式原理編制。,利潤表 (經(jīng)營成果) 收入 費用 利潤,（二）利潤表的作用 可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益 情況、成本耗費情況。 可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營成果（凈利潤或凈虧損）。 通過不同

12、時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力。,利潤表 5年 盈利： 萬,利潤表 6年 盈利： 萬,利潤表 7年 盈利： 萬,利潤表 (經(jīng)營成果) 收入 費用 利潤,（三）利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1 .結(jié)構(gòu)（格式） 按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。 (1)單步式 (2)多步式（常用格式，見下圖）,（1）單步式,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,正表 格式2多步式,表首,根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤,收入,費用,收入,費用,凈利潤,費用,收入,比較利潤表,比較利潤表,2.內(nèi)容 各種格式的利潤表所反映的共同內(nèi)容：企業(yè)一定

13、會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用，以及各種利潤指標(biāo)及其計算方法。 在多步式利潤表中，包括以下利潤指標(biāo)： (1)營業(yè)利潤 (2)利潤總額 (3)凈利潤,3.利潤表的編制方法 (1)“本月金額”和“本年累計金額”填列方法 1）“本月金額”的基本填列方法 根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。 根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。 “投資收益”賬戶為借方余額時用“”填列,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年8月 單位：元,“

14、本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列,主營業(yè)務(wù)成本 期末余額2 040 000,其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 80 000,營業(yè)稅金及附加 期末余額 120 000 銷售費用 期末余額 180 000 （以下略）,計算填列,直接填列,例見【例12-1】和表12-3,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年8月 單位：元,2)“本年累計金額”填列方法,反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。 應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。,【例】長城公司2007年7月 累 計 營 業(yè) 收 入 為6 150 000元（見表122），8月的營業(yè)收入為380 000元。到8月末的

15、“本年累計數(shù)”就是以上二者之和（9 950 000元，見表123）。其他累計數(shù)的計算依此類推。,例見【例12-1】和表12-2、12-3,舉例,公司2007年損益類科目的“本年累計數(shù)”金額如下： 主營業(yè)務(wù)收入1250000元，主營業(yè)務(wù)成本750000元，營業(yè)稅金及附加2000元，銷售費用20000元，管理費用158000元，財務(wù)費用41500元，投資收益31500元，營業(yè)外收入50000元，營業(yè)外支出49700元，所得稅費用102399元。,2000年12月,公司利潤表,1. 資料：甲公司2008年12月31日，各收入、費用類賬戶的全年資料如下（單位：元） 主營業(yè)務(wù)收入 80000000 主營

16、業(yè)務(wù)成本 50000000營業(yè)稅金及附加 3000000銷售費用 4000000管理費用 11000000財務(wù)費用 2000000其他業(yè)務(wù)收入 15000000其他業(yè)務(wù)成本 11000000投資收益 1200000營業(yè)外收入 4000000營業(yè)外支出 7600000所得稅稅率25% 要求：編制2008年度的利潤表。,四、利潤表的分析,利潤表的分析著重于盈利能力分析主要有以下幾項： 1.主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率 2.總資產(chǎn)報酬率 3. 銷售利潤率 4.資本收益率,1、主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入凈額,假設(shè)主營業(yè)務(wù)利潤為14328.01 ，主營業(yè)務(wù)收入凈額為54610.80，則主營業(yè)

17、務(wù)利潤率=14328.01 54610.80=26.24 % 假設(shè)營業(yè)利潤為7821.81則營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入凈額 =7821.81 54610.80=14.32% *企業(yè)利潤包括：主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤4種形式，其中利潤總額、凈利潤包含非銷售利潤因素，所以更能反映銷售獲利能力的指標(biāo)是主營業(yè)務(wù)利潤率和營業(yè)利潤率。,2、總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出） 平均資產(chǎn)總額=(8230.54+1519.93) (40075.63+115803.04) 2=12.51% 或=凈利潤平均資產(chǎn)總額 平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）2 *此比率反映企業(yè)資產(chǎn)的綜合利

18、用效果。指標(biāo)越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高，整個企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營管理水平越高。例8P314,3、銷售利潤率=銷售利潤額銷售凈收入 *此比率：反映企業(yè)每元銷售收入所獲得的利潤，比率越高，表明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。銷售收入的收益水平越高。,4、資本收益率=凈利潤實收資本 例9P315 *此比率又叫股東權(quán)益報酬率、凈值報酬率、凈資產(chǎn)收益率。 此比率是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性和代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運行的綜合效益。 比率越高，表明企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人的保證程度越高。,中國聯(lián)通06,05年利潤對比,稅前利潤 所得稅 2006年該

19、公司的所得稅為26.7億元，全年實際稅率為31.6，與上年持平。2005年所得稅20.6億元，比上年增長6.7，實際稅率為31.6。 凈利潤 2006年本公司實現(xiàn)凈利潤36.4億元，每股收益為0.172元，比上年增長28.2。2005年該公司實現(xiàn)凈利潤28.4億元，每股收益為0.134元。,04、05、06四川長虹盈利能力指標(biāo),返回,寶山鋼鐵有限公司盈利能力比率,（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。 （二）現(xiàn)金流量表的作用 提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息 便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力

20、等 據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。,三、 現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出,（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金的含義 1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。 “現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。 (1)庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。 (2)銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時可以支用的存款。,(3)其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。 (4)現(xiàn)金等價

21、物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。如交易性金融資產(chǎn)等。,(四)現(xiàn)金流量及其分類 根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類（前四項）： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額,(五)現(xiàn)金流量表的基本格式 現(xiàn)金流量表屬于年報，其由報表主表和報表附注兩部分組成。 1.現(xiàn)金流量表主表格式見表 簡表見下：,現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元,比較利潤表,比較現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流入,現(xiàn)金流出,2.現(xiàn)金流

22、量表附注 采用表格的方式披露以下內(nèi)容： （1）補(bǔ)充資料：采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 補(bǔ)充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整那些由于運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項目，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。,（2）當(dāng)期取得或處置子公司等的有關(guān)信息。 （3）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細(xì)情況信息。,第三節(jié) 會計報表附注,一、會計報表附注的含義 是對會計報表編制的有關(guān)問題和報表項目進(jìn)行詳細(xì)說明的上面文件。 二、會計報表附注的主要內(nèi)容 1.企業(yè)的基本情況：注冊地、組織形式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動等。 2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 3. 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 4.重要會計政策和會計估計。,5.重要會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。 6.報表重要項目的說明